1、总论 （ P1 第一章） 【学习目的】学习本专题，应了解国际会计形成背景及发展状况，掌握国际会计的概念和内容。 第一节 国际会计的形成与发展 一、会计的国际化进程 会计作为一种通用的商业语言，从产生时起就从未停止过其国际化进程。会计的世袭遗产是国际性的。一部会计发展史就是一部会计国际化的历史。 （一）会计理论与方法的国际化（ P1-2） 14、 15 世纪复式记账法的产生和传播。 17、 18 世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透。 一战结束后，尤其是二战以后， 美国会计在世界范围内的普遍影响。 （二）会计职 业界的国际化（ P5-10） 1会计职业界提供国际性服务的三个层次 一体化的
2、国际性会计师事务所（ P5-6） 建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所（ P7） 国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作（ P7-8） 2会计职业界的国际组织（ P8-9） 1904 年，圣路易斯，第一次国际会计师大会 1972 年，悉尼，创设会计职业界国际协调委员会（ ICCPA） 1973 年，伦敦，成立国际会计准则委员会（ IASC） 1977 年，慕尼黑，国际会计师联合会（ IFAC） 二、国际会计形成与发展的经 济背景（ P2-4） 1国际贸易和投资的增大及市场的国际化 （ P2-3） 国际贸易的增加、国际投资的扩大以及国际金融市场的形成和发展，客观上
3、使得从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法，从而大大加快了会计国际化的进程，促进了会计研究方面的交流与合作。 2跨国公司的兴起 （ P3-4） 跨国公司的上述特征决定了：一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例；另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。此外， 在跨国公司的 会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算、物价变动调整、合并会计报表、国1 际财务报告、跨国经营业绩评价等具体会计问题。这些都是推动国际会计产生与发展的重要力量。 3经济地区化的推进 在一定区域内发展经济合作必须十分重视会
4、计。因为反映这些经济活动必须有共同的标准，必须能及时提供可靠的信息，必须加强协调，在这些方面会计是不可或缺的重要手段。 4国际间财务、会计的交流 国际间财务、会计交流，可以逐步减少国家间会计准则与惯例的差异，推进会计国际化的进程。 第二节 国际会计的内容和概念 一、国际会计的内容（ P11-12） 二、国际会计的概念（ P12-15） 国际会计 国际比较会计 国际财务会计 国际管理会计 计 国际会计准则协调 主要会计模式比较 会计模式划分 国际财务报告 物价变动会计 合并会计报表 外币报表折算 外币交易会计 国际税务 外汇风险管理 国际转移定价 跨国经营业绩评价 金融工具的运用 2 1、美国科
5、拉里奇和马霍（ 1967）：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。 美国齐默曼（ 1968）：国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。 2、韦里奇、艾弗里、安德森国际会计的不同定义（ 20 世纪 70 年代初）： 乐观主义的“世界会计（ World Accounting）” 悲观主义的“国际会计（ International Accounting）” 务实主义的“国外子公司会计（ Accounting of Foreign Subsidiaries）” 3、崔、缪勒国际会计（ 1984 和 1992 年）： 国际
6、会计把通用的、面向本国的会计在最广泛的意义上扩展到：（ 1）国际比较会计；（ 2）多国经济交易和多国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；（ 3）国际金融市场的会计需要；（ 4）通过政治的、组织的、职业界的和准则制定等方面的活动，对世界范围内的会计和财务报告的差异 进行的协调。 4、伊克彼、麦尔科、伊利马拉夫国际会计：全球观（ 1997）： 国际会计就是国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。 5、徐经长等国际会计学（ 2004）： 国际会计是现代企业会计在国际范围内的拓展，它是以国别会计比较、国际差异协调以及跨国经营活动所涉及的财务会计和管理会计问题为
7、对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。 【复习思考题】 1为什么说一部会计发展史就是一部会计国际化的历史？ 2影响国际会计产生与发展的直接经济背 景有哪些？ 3什么是国际会计？其主要研究内容有哪些？ 3 第一专题 国际比较会计 （ P16-191 第二章 第五章） 【学习目的】学习本专题，应掌握会计模式和会计模式国际分类方法；理解主要会计模式的特征；了解重大会计惯例和财务报表方面存在的国际差异；理解会计标准国际协调的意义，了解政府间国际组织、国际会计准则委员会以及民间会计职业组织的有关国际会计协调活动，掌握国际会计准则委员会进行国际会计协调的主要成果。 第一节 会计模
8、式的国际分类 一、会计模式的概念及其影响因素（ P42-43） 会计模式是对若干 个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。其构成要素是：该国家或地区的会计管理体制；会计规范的制定与实施；会计信息披露制度；会计监督体制；等等。 会计模式是会计实务体系的规范形式，是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。 影响会计模式的主要因素： 1、经济因素 （ 1）社会经济结构特点和经济发展水平。 （ 2）企业组织形式与资本来源的特点 （ 3）发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况 （ 4）通货膨胀程度的影响 2、法律因素 法律体系对会计准则制定和实施的影响；税法对会计的影响。 3、政治因素 第一
9、， 会计的观念和技术可以通过征服、贸易和其他类似途径传播；第二，在不同的政治制度下，政府在各种经济活动中扮演的角色有很大不同。 4、社会文化因素 社会成员审慎和保密的倾向对会计原则与会计实务的影响；会计人员地社会地位以及人们对会计职业的看法。 5、教育因素 普通教育和专业教育。 二、会计模式分类的意义 1、为国际会计实务的比较提供基础 2、为国际会计协调提供依据。 4 三、会计模式的分类方法（ P43-49） （一）会计发展环境分类法（ P43-44；） 1宏观经济模式 环境特点： （ 1） 企业是国家经济结构中的基本单位； （ 2） 企业通过协调其经营活动与国家政策之间的关系来实现企业的目标
10、； （ 3） 如果企业目标与国家的经济政策紧密相连，就可以提供最大的公众利益。 主要特征：（ 1）企业可以选用收益均衡的会计方法来反映企业的收益；（ 2）在企业的收入和支出中列入某些外部项目。例如：污染处置费用、修建通往厂区道路的费用；把企业自行建造固定资产的价值、制造自用资产的价值、以及商品和原材料的增值额计入企业收入等。 典型代表国家：瑞典（ P91-93） 2微观经济模式 环境特点： （ 1） 国家商业活动的中心在单个企业； （ 2） 企业的主要经济政策是保证企业的生存与发展； （ 3） 经济观念的最优化是企业的最佳生存策略； （ 4） 会计是企业经济学的一个分支，会计为企业经营服务。
11、主要特征：（ 1）会计的职能主要是为企业服务，强调微观经济，强调资产的重置成本；（ 2）会计中的核心观念是企业资本的保持。 典型代表国家：荷兰（ P87-91） 3独立发展模式 环境特点：基于如下理念：会计应主要为商业提供有效率和有效果的服务，会计惯例和商业惯例应有相同的基础和发展模式，会计和商业一样，可以在实践中形成自己的概念和方法，而不需依赖任何一种经济学作理论基础。实用主义是其理论根基。 主要特征：（ 1）以实用主义 为理论指导，会计原则和准则来源于实践，实用性强；（ 2）不重视会计原则和准则之间的相互关系和一致性，缺乏完整和精确的概念结构。 典型代表国家：美国（ P49-58）和英国（
12、 P58-66） 4统一会计模式 环境特点：在经济运行中，国家宏观经济调控力度很强，起着重要作用。 主要特征：各个企业和单位都执行统一的会计制度，按照统一会计制度5 中的规定进行会计数据的处理和信息披露。 典型代表国家：法国（ P66-72） （二）影响范围分类法（ P44； P47） 按影响范围分类法可以分为英国模式、美国模式、法国西班牙葡萄牙模式、德国荷兰模式、前苏联模式。每种模式都有不同的特征。 1英国模式 主要特征：真实与公允 2美国模式 主要特征：公认会计原则 3法国西班牙葡萄牙模式 主要特征：以税收为导向 4德国荷兰模式（ P70-75） 主要特征：以企业为导向 5前苏联模式 主要
13、特征：（ 1）以贯彻国家经济计划为主要目标，财务会计信息主要为政府计划管理和控制服务；（ 2）成本会计融于财务会计之中，并占据重要位置。 （三）多层次分类法（ P44-47） 第二节 会计国际差异比较分析 一、重大会计惯例的国际差异 1关于存货计 价（ P22-23） （ 1）存货收入的计价 （ 2）存货发出的计价 （ 3）存货期末计价 （ 4）资产负债表中存货的披露 2关于有价证券计价（ P23） 在按历史成本计价的基础上，西方国家普遍采用 LCM。 分项还是分类比较； 有些国家规定：只有当市价的降幅大到足够程度时才可以采用 LCM 计价。 当市价低于成本时，美国核算方面的特殊规定：永久性跌
14、价，直接冲减有价证券的账面价值；暂时性跌价，通过备抵账户核算。 例：某项有价证券于 2002 年 12 月 15 日购入，成本 $1000， 2002 年 12 月 31日市价为 $900， 2003 年 1 月 31 日市价为 $950。 6 （ 1）假定 2002 年 12 月 31 日判断 $100 跌价为暂时性跌价，则账务处理为： 借：有价证券跌价损失 $100 贷：备抵有价证券跌价 $100 2003 年 1 月 31 日市价为 $950，成本为 $1000，计价结果为 $950。 （ 2）假定 2002 年 12 月 31 日判断 $100 跌价为永久性跌价，则账务处理为： 借：有
15、价证券跌价损失 $100 贷：有价证券 $100 2003 年 1 月 31 日市价为 $950，成 本为 $900，计价结果为 $900。 IAS39金融工具：确认就计量（ 1998 年 12月）：为交易而持有的有价证券，按公允价值进行后续计量，将公允价值变动计入各期损益；可供出售的有价证券，按公允价值进行后续计量，将公允价值变动计入各期损益或股东权益。 IASB2003年 12 月修订 IAS39 时，只规定应计入各期损益。 中国新准则规定：同 IAS39。 3关于坏账核算（ P24） （ 1）坏账核算方法 国际惯例是备抵法；法国流行直接转销法。 （ 2）计提备抵坏账的方法 应收账款余额百
16、分比法（含账龄分析法） 赊销净额百分 比法 4固定资产折旧和重估价（ P24） （ 1）折旧方法 直线法较流行。 美国等不成文法系国家：对外报告采用直线法；纳税申报采用加速折旧法。 德国、法国等成文法系国家：对外报告和纳税申报采用一致的折旧方法。 （ 2）折旧额能否超过固定资产原价 能：英国、法国、荷兰、瑞典、瑞士、澳大利亚等。 否：美国、加拿大、德国、日本、中国等。 （ 3）固定资产重估价问题 目前国际惯例是不允许重估价。 法国、阿根廷、智利等国允许固定资产重估增值。 由于技术创新导致设备减值，所以公允价值计量是发展趋势。 5流动负债和长期负债的 划分（ P24） （ 1）流动负债和长期负债
17、的划分时间界限：国际惯例为 1 年；德国为 4 年。 （ 2）一年内到期的长期负债应划转到流动负债，但一些国家无此要求。 7 6长期债券溢折价的摊销（ P25） 摊销：美国、日本、加拿大、荷兰、澳大利亚。 不摊销：英国、德国、法国、瑞典、瑞士。 7融资租赁费的处理（ P25） 资本化（经济实质重于法律形式）：美国、加拿大。 费用化（法律形式重于经济实质）：欧洲部分国家。 2001 年调查结果，绝大多数国家已要求对融资租赁费资本化，如：澳大利亚、奥地利、比利时、德国、日本、荷兰、葡萄牙 、瑞典、瑞士、英国等。 8研究开发费用（ R&D）的处理（ P25-26） 资本化或是费用化，取决于企业的经营
18、规模和财务承受能力。 大公司：费用化。 中小公司：资本化。 中国以前规定只能费用化。企业会计准则第 6 号 无形资产的规定：研究阶段的支出全部费用化；开发阶段的支出符合条件的资本化。 9递延所得税的会计处理（ P26-27） （ 1）会计处理方法： 应付税款法、递延法、债务法。债务法取代递延法是大势所趋，并且资产负债表债务法取代收益表债务法成为当前流行的惯例。 （ 2）关于递延所得税资产的确认： 允许确认 的：美国、丹麦、芬兰、意大利、荷兰、葡萄牙、英国、奥地利。 允许确认但附加条件的：挪威、澳大利亚、日本、加拿大、 IASC。 不允许确认的：比利时。 （ 3）关于递延税款期末余额是否调整、递
19、延税款在资产负债表中的列报、所得税成本或利益在收益表中的列报问题等，国际上也存在不同的惯例。 10、库存股份的处理（ P27） 美国、加拿大（经济实质重于法律形式）：将库存股份交易视为资本交易，购回股份时冲减股东权益；出售库存股份的收入与原购回成本的差额调整股东权益。 欧洲大陆国家：将库存股份交易视为一般股票投资业务，购回股份 时作为股票投资处理；出售库存股份的收入与原购回成本的差额列入当期损益。 日本：购回股份时冲减股东权益；出售库存股份的收入与原购回成本的差额列入当期损益。 例：企业以 500 万元的价格购回部分本公司发行在外的普通股，三个月后又以 600 万元的价格售出。不同处理方法如下
20、： 8 美国： 购回股份时：借：库存股份 5000000 贷：现金 5000000 售出股份时：借：现金 6000000 贷： 库存股份 5000000 超面值缴入股本 1000000 欧洲大陆国家： 购回股份时：借：有价证券 5000000 贷：现金 5000000 售出股份时：借：现金 6000000 贷：有价证券 5000000 投资收益 1000000 日本： 购回股份时：借：库存股份 5000000 贷：现金 5000000 售出股份时：借：现金 6000000 贷：库存股份 5000000 投资收益 1000000 中华人民共和国公司法（ 2005 年 10 月 27 日第十次全国
21、人民代表大会常务委员会第十八次会议修订） ： 第 143 条：公司不得收购本公司的股份，但是，有下列情形之一的除外：（ 1）减少公司注册资本；（ 2）与持有本公司股份的其他公司合并；（ 3）将股份奖励给本公司职工；（ 4）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。公司依照第（ 3）项规定收购本公司股份，不得超过公司已发行股份总额的 5%；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出；所收购的股份应当在一年内转让给职工。 第 104 条：股东出席股东大会会议，所持每一股份有一表决权。但是，公司持有的本公司股份没有表决权。 企业会计准则第 11 号 股份支付的规定： （ 1
22、）购回股份时： 借：库存股（按实际支付的金额） 贷：银行存款 （ 2）将收购的股份奖励给本公司职工 属于以权益结算的股份支付 ： 等待期内每个资产负债表日： 9 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：资本公积 其他资本公积（按权益工具在授予日的公允价值） 如有实际收到的金额： 借：银行存款（按实际收到的金额） 资本公积 其他资本公积（按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额） 贷：库存股（按奖励库存股的账面余额） 资本公积 股本溢价 （ 3）转让库存股 ： 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：库存股（按转让库存股的账面余额） 资本公积 股本溢价 （ 4）注销库存股： 借：股本（按注销股票
23、面值总额） 资本公积 股本溢价 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 11、能否提取通用准备（ P27） 美国：不允许提取。 欧洲大陆国家、日本：可以提取。 二、财务报表的国际差异（ P28-40） （一）财务报表种类的差异 1、财务状况变动表 （ P28） 财务状况变动表 营运资本为基础 现金流量表 现金及现金等价物为基础 2、增值表 （ P29-30） （ 1）对编制增值表的要求（ 20 世纪 80 年代） 德国、英国：约有半数以上的企业编制增值表。 法国、挪威、丹麦、意大利：一些企业编制增值表。 美国、日本、新加坡：基本不编制增值表。 （ 2）增值表简介 增值表是反映特定会计期内企业增值额形成与分配情况的报表。 增值额产出价值投入价值 （形成） 税金利息净利润工资折旧 （分配） 增值总额销售收入一外购材料和劳务职工工资十税金十净利润折旧利息
