1、 西宫会计会计师的摇篮 1第十九章 资产负债表日后事项一、考纲要求： 1、掌握资产负债表日后事项的概念2、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间3、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法4、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法二、历年分值及考点：本章与会计政策、估计变更和差错更正都具有一个共同的特征，即具有综合性。资产负债表日后事项可以是一个有关销售退回的事项，也可以是一个计提减值准备的事项，比如在资产负债表日之前企业计提了减值准备，在资产负债表日后期间有进一步证据表明之前提取的减值准备金额不够，这种情况都适宜出综合题，是重要的一章。年份 题型 分值 涉及考点2013 综合 0.3 题
2、 6 分 销售退回的调整事项2014 综合 0.3 题 6 分 调整事项（未决诉讼）和非调整事项（自然灾害）的判断2015 单选 1 题、综合 1 题 19 分 调整事项（货币资金） 、日后事项（差错更正）三、本章重点：第一节 资产负债表日后事项概述【2011 多选】一、资产负债表日后事项的概念与特点资产负债表日后事项，是指资产负债表日（审计前）至财务报告批准报出日（审计后） 之间发生的有利或不利事项。 （两方面）四个特点：（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照 会计法规定，我国的会计年度采用公历年度，即 l 月 1 日至 l2 月 31 日。因此，年度资产负债表日是指每年的 l
3、2 月 31 日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企业提供的是半年度报告，那么资产负债表日可以是 6 月 30 日。（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准（不是股东大会）财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司） ，董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出
4、的日期。（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项 ，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间（涉及几个日期：完成报告编制日、出具审计报告日、批准对外公布日、实际对外公布日）资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：（一）报告年度次年的 1 月 1 日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布2016 年盛戈-中级会计实务基
5、础精讲课程 西宫会计会计师的摇篮 2的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。【例 19-1】 甲上市公司 20x9 年的年度财务报告于 2x10 年 3 月 20 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 2x10 年 4 月 15 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2x10 年 4 月 17 日，财务报告实际对外公布的日期为 2x10
6、 年 4 月 21 日，股东大会召开日期为 2x10 年 5月 12 日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定。甲上市公司 20x9 年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为 2x10 年 1 月 1 日至 4 月 17 日(财务报告批准报出日)。如果在 2x10 年 4 月 17 日21 日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为 2x10 年 4 月 26 日，实际报出的日期为 2x10 年 4 月 29 日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为 2x10 年 1 月 1 日至 4 月 26 日。三、
7、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（日后发现） 和资产负债表日后非调整事项（日后发生） 。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（ 2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。注：若不足以影响我们对财务报告的阅读，或者对报告的阅读不足以导致我们决策上的差别，影响非常小，那么我们就不将其认定为资产负债表日后事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证
8、实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例 192】甲公司因产品质量问题被客户起诉。20x9 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了 3 000 000 元的预计负债。2x10 年 2 月 25 日，在甲公司 20x9 年度财务报告对外报出
9、之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款 6 000 000 元。本例中，甲公司在 20x9 年 12 月 31 日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院判决的确切结果，因此确认了 3 000 000 元的预计负债。 2x10 年 2 月 25 日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照 20x9 年 12 月 31 日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并且有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已
10、经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项进行处理。【例】甲公司 2007 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2008 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2008 年 4 月 3 日。甲公司 2008 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（ ） 。A.3 月 1 日发现 2007 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账。B.3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕。C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8 0
11、00 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2008 年 1 月 5 日与丁公司签订。E.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1 000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2007 年年末西宫会计会计师的摇篮 3确认预计负债 800 万元。【答案】AE【解析】选项，在日后期间发现报告年度的差错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问题，应作为调整事项；选项 B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需要表外披露；选项，日后期间有进一步的证据表明之前确认的预计负债金额不够
12、，应调整预计负债的金额。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点：1、事项在资产负债表日并不存在；2、影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。非调整事项的处理：无需做会计处理，应将事项在报告年度的报表附注中披露。这里指的无需做账是站在日后事项的角度来说，即无需做报告年度的账，在本年度还应做帐务处理。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：【2010 单选】 【2012 单选】（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害
13、导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。比如 2008 年 1 月2008 年 3 月 30 日（日后期间） ，董事会已经批准了 2007 年的股利分配方案，这个批准方案属于日后非调整事项，即其只能在 2007 年的年报中做表外披露。在股东大会正式批准时 2008 年再做相应的账务处理。【例】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ） 。 A.董
14、事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务【答案】ABCD【例】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007 年 12 月 31 日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的 10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有 50%的债权无法收回。 （2）2007 年 12 月 31 日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重大火灾，导致甲公司 50%的应收账款无法收回。本例
15、中， （1）造成甲公司 50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。 （2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。【2010 单选】13.甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5 日对外报出，2010 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2009 年 12 月 5 日销售；2010 年 2 月 5 日，甲公
16、司按照2009 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010 年 1 月 25 日，甲公司发现 2009 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法西宫会计会计师的摇篮 4偿还所欠甲公司 2009 年货款。下列事项中，属于甲公司 2009 年度资产负债表日后非调整事项的是（ ） 。A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回【答案】B【解析】选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C是日后期间发现的前期
17、差错，属于调整事项；选项 D，因为火灾是在报告年度 2009 年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。（三）调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在。【例 19-4】 甲公司 20x9 年 11 月向乙公司出售原材料 30 000 000 元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后 3 个月内付款。至 20x9 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制 20x9 年度财务报告时有两种情况：(1) 20x9 年 12 月 31 日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将
18、有 30%无法收回，故按 30%的比例计提坏账准备；2x10 年 1 月 10 日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有 70%的应收账款无法收回。(2) 20x9 年 12 月 31 日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2x10 年 1 月 10 日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司 60%的应收账款无法收回。2x10 年 3 月 10 日，甲公司的财务报告经批准对外公布。本例中：(1) 导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司被宣告破产
19、清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。(2) 导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。【2011 多选】24.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ） 。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【答案】ABD【
20、解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项 C 不正确。第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则总的处理原则：调整报告年度的财务报告，做出相关的账务处理后再根据账务处理来调整报表相关项目的金额。故调整事项类似于会计政策变更的追溯调整和前期差错更正的追溯重述。日后调整事项的处理思路，具体来讲：1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入 “利润分配未分配利润”科目。 （这里需要注意所得税汇算清缴时点）2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配
21、未分配利润 ”科目核算。3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4、进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的（报告年度的）财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2） （发现）当期编制的（发现当期）财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。西宫会计会计师的摇篮 5二、调整事项的具体会计处理方法为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法
22、规定均可调整应交纳的所得税（即应交税费） ；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例 19-5】 （2014 综合题涉及）甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在 209 年 8 月向乙公司交付 A 产品 3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。 209 年 11 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿
23、9 000 000 元。 209 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债 6 000 000 元，乙公司未确认应收赔偿款 。210 年 2 月 8 日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司 8 000 000 元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000 元。甲、乙两公司 209 年所得税汇算清缴均在 210 年 3 月 10 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣 意思是说，当时确认了递延所得税资产） 。本例中，人民法院 210 年 2 月 8 日的判决证实了甲、乙两公司在资
24、产负债表日（即 209 年 12 月31 日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司 209 年所得税汇算清缴均在 210 年 3 月 10 日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。 1.甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出 2 000 000贷：其他应付款乙公司 2 000 000（补计 200 万，直接进“其他应付款” ）借：预计负债未决诉讼 6 000 000贷：其他应付款乙公司 6 000 000（上年末确认的“预计负债”转“其他应付款” ）借：
25、其他应付款乙公司 8 000 000贷：银行存款 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。 【2012 判断】本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为 210 年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产注：甲公司在 209 年 12 月 31 日确认预计负债 6 000 000 元时，相应的确认了递延所得税资产1 500 000 元，具体分析如下所示：209 年末因确认预计负债 6 000 000 元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事
26、项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。 借：以前年度损益调整所得税费用 1 500 000（6 000 2.乙公司的账务处理如下：（1）记录收到的赔款借：其他应收款甲公司 8 000 000贷：以前年度损益调整营业外收入 8 000 000借：银行存款 8 000 000贷：其他应收款甲公司 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为 210 年的会计事项处理。（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用 2
27、 000 000（8 000 00025%）贷：应交税费应交所得税 2 000 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润 6 000 000贷：利润分配未分配利润 6 000 000（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润 600 西宫会计会计师的摇篮 600025%）贷：递延所得税资产 1 500 000（3）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 2 000 000（8 000 00025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 1 500 000
28、贷：以前年度损益调整本年利润 1 500 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 150 000（1 500 00010%）贷：利润分配未分配利润 150 000（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产 1 500 000 元，调减应交税费-应交所得税 2 000 000 元,；调增其他应付款8 000 000，调减预计负债 6 000 000 元；调减盈余公积 150 000 元，调减未分配利润 1 350 000 元。利润表项目的调整：调增营业外支出 2 000 000 元，调减所得税费用 500 000 元，调
29、减净利润 1 500 000 元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 1 500 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 150 000 元，未分配利润一栏调增 150 000 元。（7）调整 210 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制 210 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 209 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数， ，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 209 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 210 年 2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209 年 12 月 31 日调整
30、后的数字填列。贷：盈余公积 600 000（6 000 00010%）（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款 8 00 000 元；调增应交税费 2 000 000 元；调增盈余公积 600 000 元，调增未分配利润 5 400 000 元。利润表项目的调整：调增营业外收入 8 000 000 元，调增所得税费用 2 000 000 元，调增净利润 6 000 000 元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润 6 000 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增 600 000 元，未分配利润一栏调增5 400 000 元。（6）调
31、整 210 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制 210 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 209 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整 209 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 210 年 2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209 年 12 月 31 日调整后的数字填列。【2012 判断】54、资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。( )答案 解析资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告
32、年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。西宫会计会计师的摇篮 7【2011 单选】14.2010 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2011 年 3月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2010 年度财务报告批准报出日为 2011 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负责表“未分配利润”项目“期末
33、余额”调整增加的金额为（ ）万元。A.135 B.150 C.180 D.200【答案】A【解析】该事项对甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元） 。【2015 单选】13.企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（ ）。A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目【答案】C【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。（
34、二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。比如，企业在资产负债表日对某项应收账款计提了减值，但日后期间新取得的确凿证据表明，资产负债表日确认的该应收账款的减值金额不合适，需要调整。【例 19-6】甲公司 209 年 6 月销售给乙公司一批物资，货款为 2 000 000 元（含增值税） 。乙公司于 7 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后 3 个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 209 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 209 年 12 月 31 日已为该项应收账款计提坏账准备 100 0
35、00 元 。209 年 12 月 31 日资产负债表上“ 应收账款”项目的金额为 4 000 000 元，其中 1 900 000 元为该项应收账款。甲公司于 210 年 2 月 3 日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的 60%。本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了 100 000 元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为 800 000 元（2 000 00040%） ，差额 700 000 元应当调整 209 年度财务报表相关项目的数字。甲
36、公司的财务处理如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备2 000 00040%100 000700 000（元）借：以前年度损益调整资产减值损失 700 000贷：坏账准备 700 000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产 175 000贷：以前年度损益调整所得税费用 175 000（700 00025%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 525 西宫会计会计师的摇篮 8贷：以前年度损益调整本年利润 525 000（4）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 52 500贷：利润分配未分配利润 52 500（525 00010
37、%）（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款 700 000 元，调增递延所得税资产 175 000 元；调减盈余公积 52 500 元，调减未分配利润 472 500 元。利润表项目的调整：调增资产减值损失 700 000 元，调减所得税费用 175 000 元，调减净利润 525 000 元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 525 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 52 500 元，未分配利润一栏调减 472 500 元。（6）调整 210 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制 210 年
38、1 月份的资产负债表时，按照调整前 209 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 209 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 210 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 209 年 12月 31 日调整后的数字填列。 【2008 年判断】68企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。 （ ）【答案】错 【解析】此种情况下应作为调整事项处理。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
39、 资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等【例 19-7】甲公司 209 年 10 月 25 日销售一批 A 商品给乙公司，取得收入 2 400 000 元（不含增值税） ，并结转成本 2 000 000 元。209 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。210 年 2
40、月 8 日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司 210 年 2 月 20 日完成209 年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为 17%。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 408 000贷：应收账款乙公司 2 808 000（2）调整销售成本借：库存商品A 商品 2 000 000贷：以前年度损
41、益调整主营业务成本 2 000 000（3）调整应缴纳的所得税西宫会计会计师的摇篮 9借：应交税费应交所得税 100 000（2 400 0002 000 000）25%贷：以前年度损益调整所得税费用 100 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 300 000贷：以前年度损益调整本年利润 300 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润 30 000（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款 2 808 000 元，调增库存商品
42、2 000 000 元，调减应交税费 508 000 元；调减盈余公积 30 000 元，调减未分配利润 270 000 元。利润表项目的调整：调减营业收入 2 400 000 元，调减营业成本 2 000 000 元，调减所得税费用 100 000 元，调减净利润 300 000 元。所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润 300 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 30 000 元，未分配利润一栏调减 270 000 元。（7）调整 210 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制 210 年 1 月份和 2 月份的资产负债表时，按照调整前 209
43、年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 209 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 210 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 209 年 12 月 31 日调整后的数字填列。 【2013 综合（部分）】2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（4）2013 年 1 月 18 日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 6
44、8 万元，该批商品系 2012 年 12 月 19 日售出，销售成本为 320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司 2012 年度财务报告批准报出日为 2013 年 3 月 10 日，2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 4 月 30 日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。要求：（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。【答案】（2）该销售退回属于资产负债表日事项。借：以前年度损益调整-主营业务收入 400应交税费-应交增值税
45、（销项税额） 68贷：应收账款 468借：库存商品 320贷：以前年度损益调整-主营业务成本 320借：应交税费-应交所得税 20 （400-320）25%贷：以前年度损益调整-所得税费用 20借：利润分配-未分配利润 西宫会计会计师的摇篮 10贷：以前年度损益调整 60借：盈余公积 6贷：利润分配-未分配利润 6（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 【2008 年单选】这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正”。【2008 年单选】12甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2006 年 6 月接受乙公司
