1、扬州大学继续教育毕业论文1资产负债表日后调整事项的会计处理问题探析学生姓名 殷玉梅院系名称 扬州大学专业名称 工商管理班 级 2015级工商管理学 号 152402030142指导教师完成时间 2017年 2 月 26 日扬州大学继续教育毕业论文2资产负债表日后调整事项的会计处理问题探析2015 级工商管理 学生姓名：殷玉梅 指导教师：内容摘要：在经济不断发展的今天，不论是企业的管理者还是股东对企业的经营状况都非常关心。企业财务报表作为投资者获取企业信息的重要途径，其准确性以及完整性极为重要。资产负债表日后事项属于企业的重大事项，然而也是实务中容易忽视的问题，如果日后事项得不到准确的处理，可能
2、会误导企业管理者、投资者、债权人等报表使用者的判断，导致作出错误决策，造成无法估量的损失。因而对日后事项进行准确的账务处理，对企业的发展有重大意义。本文从资产负债表日后事项的包含时间、账务处理，以及存在的一些主要问题等方面进行了分析，将着重阐述日后调整事项的账务处理，以及账务处理过程中存在的相关问题。关键词：资产负债表 日后事项 账务处理扬州大学继续教育毕业论文3目 录中文摘要 .I目录关于资产负债表日后调整事项账务处理的思考 .41 资产负债表日后调整事项的概述 .41.1 资产负债表日后事项的概念 .41.2 资产负债表日后事项的涵盖期间 .41.3 资产负债表日后事项的主要内容 .52
3、资产负债表日后调整事项的会计处理 .52.1 资产负债表日后调整事项的处理原则 .52.2 资产负债表日后调整事项具体会计处理方法 .63 关于资产负债表日后调整事项账务处理的思考 .103.1 调整事项与非调整事项的区分 .103.2 日后调整事项与前期差错更正的区分 .113.3 日后事项与或有事项的区分 .123.4 有利事项与不利事项的区分 .124 资产负债表日后调整事项账务处理的几点建议 .124.1 对日后事项进行具体规范 .134.2 将日后调整事项与其他会计准则结合使用 .134.3 提高会人员及审计人员的专业素质 .134.4 加强披露管理工作 .13参考文献 .14扬州大
4、学继续教育毕业论文4关于资产负债表日后调整事项账务处理的思考1 资产负债表日后事项的概述1.1 资产负债表日后事项的概念根据我国企业会计准则第 29号规定，资产负债表日后事项（以下简称“日后事项”）是指在资产负债日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 1。日后事项又分为调整事项与非调整事项。调整事项指的是原本在资产负债表日就已经存在的情况，在日后事项期间对已经存在的情况有了新的或进一步的证据的事项。非调整事项指的是资产负债表日前并不存在这种情况，在资产负债表日后新发生的事项。我国企业会计准则对调整事项和非调整事项的处理方法有区别，调整事项要作出相应的账务调整，并对相关财务报表项项目作出
5、调整；非调整事项则不用调整账表，但是应该在报表中集中披露。1.2 资产负债表日后事项包含的时间从日后事项的定义可以看出，其所包含的时间是资产负债表日次日起到财务报告批准报出日止的这一段时间。这其中有两个重要的时间点，资产负债表日以及财务报告批准报出日。要正确掌握日后事项所包含的时间，就必须分清楚这两个时间点。资产负债表日一般为报告年度的 12月 31日，财务报告批准报出日是董事会批准对报表进行披露的日期，并非是报表正式报出的日期。现举例来说明如何理解日后事项所包含的时间。例如某公司 2015年度的财务报表经董事会批准公布日期为 2016年 4月 10日，实际公告日期为 2016年 4月 15日
6、。那么 2015年 12月 31日（资产负债表日）截至 2016年 4月 10日（财务报告批准报出日）就是该企业日后事项所涵盖的时间，而不是 2016年 4月 15 日（实际公告日）。对于调整事项，若该公司在 2015年 12月 15日被其他公司起诉，该项诉讼案件在 2016年 4月 9日经法院判决结案。诉讼事件发生在 2015年 12月 15日，在资产负债表日（2015 年 12 月 31 日）之前发生，并且法院结案时间在 2016年 4月 9日，属于在资产负债表日后事项涵盖期间发生了不利事项，即属于资产负债表日后调整事项，必须进行账务处理并且对报表金额调整。若该诉讼案件的结案时间在 201
7、6年 4月 11日，这就不会对 2015年度的账务有任何影响，因而不属于资产负债表日扬州大学继续教育毕业论文5后事项。对于非调整事项，在资产负债表日前并没有这种情况，如该公司在资产负债日（2015 年 12 月 31）至财务报告批准报出日（2015 年 4 月 10 日）之间发生了自然灾害，导致巨额损失，则属于日后非调整事项，虽然对资产负债表日的账务没有影响，但应该在报表附注中进行说明，不然会影响报表使用者对企业的判断。1.3 资产负债表日后事项的主要内容对日后事项的判断除了从其涵盖的时间进行判断，也可以通过一些具体的事项进行判断，下面列举一些具体的调整事项和非调整事项。1.企业发生的日后调整
8、事项的主要内容（1）诉讼案件发生在资产负债表日之前，结案时间是资产负债表日之后，法院的判决使得资产负债表日前存在的情况被证实。（2）资产负债表日之后有确切证据显示某种资产发生了贬值。（3）资产负债表日之后有新的证据，使资产负债表日之前购入资产成本或售出资产收入被证实。（4）财务报表出现舞弊或差错，在资产负债表日之后被发现。2.企业发生的日后非调整事项的主要内容（1）诉讼或仲裁事件在资产负债表日之后发生。（2）资产价格、汇率等在资产负债表日之后发生重大变化。（3）因为自然灾害等不可抗原因使得企业在资产负债表之日后产生巨大损失。（4）资产负债表日之后企业出现重大筹资活动。（5）资产负债表日之后企业
9、利用资本公积转增资本。（6）资产负债表日之后企业出现巨大亏损。（7）资产负债表日之后进行企业合并以及处置子公司等活动。2 资产负债表日后调整事项的会计处理扬州大学继续教育毕业论文62.1 资产负债表日后调整事项的处理原则当资产负债表日后发生调整事项，根据权责发生制，应将其看作资产负债表期间的业务来处理，进行了账务处理必定会对报表数字有影响，所以对财务报表也应该作出相应的调整。因为年末都要对会计科目进行结转，日后事项发生的时间是在报告年度之后，相关的会计科目都已经结转，其中损益类科目在结账后余额为零。结合企业会计准则，调整事项的账务处理，主要按以下程序进行：1.编制会计调整分录设置“以前年度损益
10、调整”科目对涉及损益的事项进行核算，对损益项目调整以后，需要将“以前年度损益调整”科目的余额，转入“利润分配未分配利润”科目；涉及利润分配调整的事项, 直接在“利润分配未分配利润” 科目中核算；与损益及利润分配无关的事项, 调整相应科目。2.调整税收如果调整事项涉及税收调整，若发生在报告年度所得税汇缴清算之前，应该对报告年度的税收数额进行相应调整；若是发生在所得税汇缴清算后，则不调整报告年度的税收，而是作为本年度的应纳税额。3.调整财务报表调整资产负债表的项目：资产负债表年初数与年末数；资产负债表日财务报表相应项目的本年发生数；以及本年度当期财务报表相应项目的期初数或上年数。通过以上调整后，如
11、果涉及到财务报表附注相关内容, 还需要对财务报表附注的相关内容进行调整。注意：凡日后调整事项中与现金收支相关的项目，资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中的项目都不能调整，涉及现金的项目都应当作本年度的事项处理。2.2 资产负债表日后调整事项的账务处理方法下面举例说明资产负债表日后调整事项的账务处理方法与程序。资料：A 公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税税率为 25%，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费，A 公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。A 公司 2015年度所得税汇缴清算于 2016年 4月 30日完成，在此之前发生的 2015年度纳
12、税调整事项，均可进行扬州大学继续教育毕业论文7纳税事项调整。A 公司 2015年年度财务报告于 4月 1日经董事会批准报出。A公司发生以下交易或事项的账务处理。1.资产负债表日后出现销售退回A公司在 2015年 10月 1日向 B公司售出商品一批，该批商品销售价格 200万元，增值税 34万元，销售成本 180万元。2015 年末该笔款项尚未收到。由于该批商品出现质量问题，B 公司拒收该批商品，2016 年 1月 11日 A公司收到B公司退回的该批商品，以及税务机关开出的进货退出证明。就该调整事项，应该作出以下调整分录：调整销售收入以及销售成本：借：以前年度损益调整 2000000应交税费-应
13、交增值税（销项税额）340000贷：应收账款 2340000借：库存商品 1800000贷：以前年度损益调整 1800000调整应交所得税：借：应交税费-应交所得税 50000（200000*25%）贷:以前年度损益调整 50000结转以前年度损益调整：借：利润分配-未分配利润 150000贷：以前年度损益调整 150000调整盈余公积：借：盈余公积 15000贷：利润分配-未分配利润 15000案例解析：此例中销售退回属于日后调整事项，应调整报告年度财务报表的收入、 成本等。由于其发生在报告年度所得税汇算清缴之前，所以需要对报扬州大学继续教育毕业论文8告年度的应纳税所得额以及应缴纳所得税进行
14、相应的调整。如果资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项 2。此例 A公司2015年度所得税汇缴清算时间是 2016年 4月 30日，销售退回发生时间是 2016年 1月 11日，在所得税汇缴清算之前，即应该调整 2015年度的财务报表以及应缴纳的所得税。此例由于销售退回，应该调减 2015年度的销售收入 200万及销售成本 180万，2015 年度多缴所得税 5万元，在所得税汇缴清算前应调减所得税 5万元。2.资产负债表日后诉讼案件结
15、案A公司与 C公司签订了一项销售合同，A 公司因未按时向 C公司交货，导致C公司发生了巨大的经济损失。2015 年 12月 1日 C公司对 A公司提起诉讼，要求 A公司赔偿 450万，2015 年 12月 31日法院尚未判决，A 公司评估后对该起诉讼事项确认预计负债 300万。2016 年 1月 28日法院判决 A公司赔偿 C公司400万，双方对判决无异议。判决当日 A公司支付 C公司 400万元。就该调整事项，应该作出以下调整分录：2015年 12月 31日确认预计负债时的账务处理：借：营业外支出 3000000贷：预计负债-未决诉讼 3000000借：递延所得税资产 750000贷：应交税
16、费-应交所得税 7500002016年 1月 28日，判决支付赔偿后的处理：借：以前年度损益调整 1000000贷：其他应付款 1000000借：预计负债 3000000贷：其他应付款 3000000借：其他应付款 4000000扬州大学继续教育毕业论文9贷：银行存款 4000000对应交所得税和递延所得税调整：借：应交税费-应交所得税 250000（1000000*25%）贷：以前年度损益调整 250000借：应交税费-应交所得税 750000贷：以前年度损益调整 750000借：以前年度损益调整 750000贷：递延所得税资产 750000结转以前年度损益调整：借：利润分配-未分配利润 7
17、50000贷：以前年度损益调整 750000调整盈余公积：借：盈余公积 75000贷：利润分配-未分配利润 75000案例解析：此例由于法院判决在 2016年 1月 28日进行了判决，A 公司在资产负债表日存在的现实赔偿义务被证实，需进行日后调整事项账务处理，并且发生在 2015年度所得税汇缴清算之前，所以需要进行相应纳税调整。2015年 A公司确认了预计负债 300万元，相应的确认了递延所得税资产 75万，在此调整事项发生后，应该冲销递延所得税资产。3.资产负债表日后发生减值A公司在 2015年底被告知 D公司因为周转困难，无法按时偿还债款，A 公司按应收 D公司账款的 60%计提了坏账准备
18、。2016 年 2月 22日 A公司得知 D公司被法院依法宣告破产，估计应收 D公司的账款 100万元收回的可能性非常小，应该全部计提坏账准备。就该调整事项，应该作出以下调整分录：补提坏账准备：扬州大学继续教育毕业论文10借：以前年度损益调整 400000贷：坏账准备 400000调整递延所得税：借：递延所得税资产 100000贷：以前年度损益调整 100000结转以前年度损益调整：借：利润分配-未分配利润 300000贷：以前年度损益调整 300000调整盈余公积：借：盈余公积 30000贷：利润分配-未分配利润 30000案例解析：在日后事项期间内有新的或是进一步证据显示资产发生减值损失，应该补提坏账准备，因为税法规定，计提的坏账准备不能计入应纳税所得额，因此应该相应的调整递延所得税。此处需要补提坏账准备 40万，并确认递延所得税资产 10万元。4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错A公司在 2016年 3月 1日发现漏记了一笔 2015年办公室固定资产的折旧费用 100万元，但该折旧在所得税申报时已扣除。对此折旧费用计提了 25万的递延所得税负债，经分析，此调整事项属于资产负债表日后发现了差错，作出以下会计处理：补提折旧：借：以前年度损益调整 1000000贷：累计折旧 1000000调整递延所得税：借：递延所得税负债 250000
