1、引言随着改革开放以及进入经济全球化以来，我国经济持续高速发展，综合国力不断提升，人民生活水平大幅改善，国际地位不断提高，各方面都取得了非凡的成就。然而，在经济发展的同时，我国生态坏境压力越来越大，江河湖泊的污染与日俱增，资源危机日趋严重，社会和谐面临着严重的挑战。 “病从口入”谁都知晓，却有“三鹿奶粉含三聚氰胺、啤酒含甲醛、肯德基食品含苏丹红”等事件层出不穷，亦有重庆开县井喷、沱江川一化集团特大污染、吉化爆炸引发松花江水污染等事故屡见不鲜；相反地， “一方有难，八方支援”众所皆知，却有多少企业、企业家“各人自扫门前雪，莫管他人瓦上霜” 。这些无一不让我们沉思着一个共同的话题企业社会责任。企业要
2、追求利益，其经济活动必然会对社会和环境产生影响，结果是增加社会效益或社会成本，若忽视这点盲目发展，必然会影响该企业的持续发展。企业单纯追求利益最大化已经不符合经济发展趋势，企业要持续发展，必须注重其社会责任。企业社会责任的履行已成为社会公众衡量企业好坏的标准之一，推行社会责任会计， 对其会计信息进行披露是企业履行社会责任的一种表现。然而， 对会计信息进行披露主要通过的是企业的财务报告， 但传统的财务报告体系披露的信息不全面，忽略了企业对社会和环境的影响即企业外部经济问题进行披露，因此，要完整的反映企业生产经营情况，使财务信息能最大限度地满足各信息使用者的需要，应增加企业关于社会责任方面的披露。
3、当今社会，广大公众对企业社会责任的关注度越来越高，国家及政府要求各企业对社会的综合贡献越来越大，企业对自己的社会责任的披露愈显重要。一、企业社会责任及企业社会责任披露的内涵(一) 企业社会责任的内涵自美国学者克拉克 1916 年提出了企业社会责任概念以来， 西方学者对其进行了大量的研究，大多数学者认为企业除了实现股东利益最大化目标之外，还应满足社会、社区等其他社会责任。以 Carrol 为代表的西方学者在 20 世纪 80年代对企业社会责任的内涵做了较为全面的概述， 他认为经济、法律、伦理、慈善四种社会责任构成了企业社会责任。我国对企业社会责任研究起步虽晚，但也有不少研究成果，阳秋林认为我国企
4、业社会责任信息披露的内容，除了财政部公布的社会积累率和社会贡献率等经济效益指标外还应该包括其他非经济效益指标，如改善生态环境、提供诚实信用的商业道德等 1。总的来说，我国的学术界对企业社会责任的界定也不尽相同：袁家方主编的企业社会责任主要从资源、能源、环保、消费者等几个方面分析企业的社会责任 2。普遍认为， 企业社会责任是指企业作为一种社会组织(或社会人)所应尽的社会责任， 是企业在生产经营过程中的经营决策和企业行为对企业和社会所负有的责任。它包括企业对消费者、员工、股东乃至社区、政府、环境所应承担的经济责任和社会责任， 企业社会责任运动的宗旨是“赋予市场经济以人道主义” ，强调企业在赚取利润
5、的同时， 还要承担对环境和利益相关者的责任。（二）企业社会责任披露的内涵企业社会责任披露，也称企业社会责任信息披露或企业社会责任会计披露,就是指企业运用特有的方法和技术。 将 企业承担社会责任的状况以及因承担社会责任引发的对企业财务状况和经营成果的影响等信息进行揭示的过程。 企业社会责任会计信息披露体系应包括披露动因、披露目标、披露原则、披露内容、披露模式和披露监管等六方面的内容 3。传统的信息披露制度要求公司披露的内容主要是财务方面的信息，即三大会计报表一一资产负债表、利润表以及现金流动表。随着不断高涨的社会责任运动以及企业活动对社会的影响日益深入，社会大众要求公司通过披露社会责任报告来反映
6、其政策和经营活动对社会所产生的影响。社会责任报告，又称为可持续发展报告、环境报告等，是企业非财务报告的一种， 是与财务报告相应的一个概念。与财务报告从资产、负债、收入、利润、现金流等方面披露公司的财务和经营状况不同，社会责任报告是公司从经济、环境和社会业绩三个角度，亦称为“三重底线” ， 来揭示公司政策和经营活动对社会的影响。 在国际上，由于企业社会责任披露正日益受到重视，发达国家的企业已将履行社会责任作为企业重要的竞争策略， 披露企业社会责任报告已成为近年来发达国家公司和跨国公司的主流趋势。（三）企业社会责任披露的现状我国企业社会责任信息披露的发展趋势总体是良好的，社会责任问题越来越受到许多
7、电台、网站、报刊等媒体关注。不单单如此，近年来，越来越多的企业也开始注重其社会责任披露，与之对应，个别地方政府、行业协会等也制定了履行社会责任的相关制度， 如国家电网公司等部分大型公司也开始发布社会责任报告。尽管如此，企业社会责任信息披露的程度和数量仍非常有限。企业社会责任信息披露理论还不完善，信息披露方式、内容等仍然很不规范，国家也没有相关法律法规要求企业披露社会责任信息的要求，企业履行社会责任意识不强，自愿披露的社会责任信息总体水平较低等等， 我国企业社会责任披露还停留在原始的自发阶段。二、 企业社会责任披露存在的问题（一）企业社会责任披露缺乏必要的法制环境和理论体系从法律层面上来看，履行
8、社会责任属于企业的义务范畴。在法治社会，通过法律手段规范和保障履行义务是很有必要的。社会道德责任标准（SA8000）对企业产生了巨大的影响，直接影响企业的用工、劳动、生产等环节，也昭示企业必须重视社会责任。可是相对于国外，我国关于社会责任的一系列法律制度还有很多空缺，仍未有全面规定企业所必须履行社会责任内容的相关法律法规，新制定颁布的劳动合同法对于企业是否报告劳工保护也没有硬性规定，造成我国很多企业无法可循 4。企业履行社会责任缺乏法律依据或主观随意性大，给具体实施造成了很大障碍。从会计理论体系来说，我国对社会责任会计的研究起步较晚，有关的文献资料很少，在许多相关领域的研究仍是还在探索阶段。这
9、一方面是由于社会各界对企业社会责任会计的认识和了解不够；另一方面是因为社会责任会计中出现了很多用传统会计方法难以解决的新问题，如内容的广泛与复杂性、计量的多样性与不确定性，导致统一编制社会责任会计报告的难度较大，准确性不太高、可比性不太强，这又严重影响了社会责任会计的作用和信息使用者的决策。另外，社会责任会计学与交叉或边缘学科理论方面的研究和发展还远远不够，对会计信息的准确性有很大影响。（二）企业自愿披露社会责任信息的意识不强我国学者通过相关实证研究发现， 大部分上市公司披露的信息绝大部分是国家强制要求披露的，企业自愿披露的信息很少甚至没有，大多数企业仍很少能为社会公共利益着想，其认识仍停留在
10、被动处罚阶段。这说明我国一些企业自身的社会责任意识淡薄， 使其在追求最大经济利益的同时忽视了企业作为社会一分子所应承担的社会责任。 在我国许多企业都将利润最大化或股东财富最大化作为企业的唯一目标， 从而忽视了企业的外部效益及社会价值。 企业对于自觉履行社会责任、维护整个社会的利益缺乏自觉性。同样,企业外部各利益相关者对企业社会行为及其影响的关注，也是企业履行社会责任的基础。在经济发展是硬道理的理念指引下，政府盲目追求经济发展指标化，对企业经营者的业绩考评主要以经济指标为主，很少考虑企业的社会责任指标，这是导致企业经营者的社会责任意识淡薄的主要原因。正是由于企业社会责任意识的淡薄，使得企业社会责
11、任信息的披露严重不足。因此，要让企业内部管理当局和企业外部利害关系人都能意识到披露社会责任相关信息的必要性和紧迫性，增强社会责任意识。（三）企业社会责任信息披露内容不充分目前，我国对企业社会责任信息披露这方面的研究还在初始阶段，对应披露的内容没有统一的标准，很多企业难以界定其应承担的社会责任。虽然已有部分企业在其会计报告中披露一些关于社会责任方面的信息，但总的来说，企业对其信息披露的认识不到位，其披露的内容相当有限，几乎没有一家公司对自己相关的社会责任进行详尽地披露。特别是冶金、钢铁、煤炭、化工材料、造纸等行业，要消耗大量资源，且污染比较严重，但这些行业的企业年度会计报表中很少对环境信息的内容
12、进行披露。 大部分企业对我国企业现有会计报表体系对社会责任的履行情况，如人力资源信息、生态环境信息、员工福利信息等情况的反映还远不能满足有关各方对企业社会责任情况了解的需求。如雅戈尔（600177）2009 年度财务报告有近百页，但没有社会责任会计方面的信息；山鹰纸业（600567）在其招股说明书中披露了环境风险和对策以及达到的环境标准 5。目前披露社会贡献和员工福利信息的较多， 没有充分利用这些信息为各利益相关者服务，还远远不能满足有关各方了解企业社会责任情况的需求，使信息披露流于形式。正如杨亚娥（2006）对我国 80 家上市公司 20002003 年度披露的年报的研究发现，四年间每年都有
13、一半左右的样本公司披露了这两项信息，每年约有 17的公司披露了环境保护方面的信息， 约 23的公司披露了产品和服务方面的信息， 有 4 家公司制披露了公益性捐赠信息 6。（四）信息披露形式单一，非会计基础型处于主导地位会计基础型的信息披露主要是指以传统会计报表型， 在会计报表内披露社会责任会计信息； 而非会计基础型的信息披露是指以非正规形式或文字表述方法对企业承担和履行社会责任的情况加以说明和评价。 从目前披露的社会责任会计信息来看，非会计基础型处于主导地位，而会计基础型处于次要地位，这种情况是不符合社会经济的发展的。企业对社会责任信息的披露可以采用文字、表格、图形等多种形式，我国目前大部分企
14、业采用大篇幅的非正规形式或文字叙述的方式介绍企业承担和履行社会责任的情况，采用文字叙述与采用表格、图形等方式对比，文字叙述的东西较多，比较数字信息太少，不利于信息使用者直接明了地获取信息，这种做法很难满足信息使用者对信息的需求， 尤其是在定量分析时显得无从下手更对披露内容的有用性大打折扣。（五）社会责任会计信息独立报告意识缺乏西方国家经济起步较早， 很久以前就已经开始关注企业社会责任信息的披露,例如美国、法国、德国等国家, 它们对企业利益相关者高度重视，所以西方的大多数企业都选择采取独立报告披露模式。在美国财富杂志公布的“2006 企业社会责任评估”排名中， 中国石油天然气集团公司和国家电网公
15、司位居倒数前两名，其主要原因就是没有及时披露独立的社会责任报告，而此项排行榜中由去年的 56 位上升至今年的 19 位的大众公司,排名突飞猛进的主要原因则是该公司第一次公布了一份 CSR(Corporate Social Report)报告 7。所以，全面披露企业的社会责任会计信息，编制独立的社会责任会计报告，是社会责任会计走向成熟的一个标志。相对于西方国家，我国企业社会责任会计的起步较迟，我国企业对社会责任信息进行独立报告的意识普遍缺乏， 所以基本没有多少企业编制独立的社会责任报告。目前，除了少数几家国有大型企业采取独立报告形式外，其他大多数企业一般采用补充报告形式，而补充报告形式不能系统、
16、全面地反映企业对社会责任的履行情况。 这不但对信息使用者对企业社会责任会计信息的使用造成巨大影响,更重要的是这对企业形象与信誉的树立制造了很大障碍。 不同社会责任信息相关使用者对信息的需求会不一样，总的来说，跟一般的财务信息相比，他们跟关注的是比较精确的社会责任信息，以独立的社会责任报告作为披露工具，从而全面地获取他们所需要的信息。 信息需求的多样性也是编制独立社会责任报告的一个必要性。（六）缺乏独立的第三方审计 我国法律法规规定，上市公司的年度报告必须要经过第三方审计（必须具备资质的会计师所进行审计） ，中期报告（一般是半年报）是无须审计的。所谓第三方就是中立的一方，注册会计师正好具备这个特
17、点 8。第三方审验与内部审验相比，审验机构是与被审验单位相对独立的第三方。企业社会责任披露需要出示企业社会责任报告，而对企业社会责任报告的审验对公司达成更广泛的战略目标有极大帮助。 但是我国到现在还没有强制要求企业编制社会责任报告，当然也就没有独立第三方对社会责任报告进行审计。所以在这种社会责任信息不须审计的状况下，企业在披露信息时具有很大的随意性, 这对企业虚编信息、 出示虚假报告提供了良好渠道， 从而使披露的信息的可信度、可比度大打折扣，严重打击了相关利益者的信心。三、 完善企业社会责任会计信息披露的建议（一）加强法律法规建设，健全企业社会责任披露机制“无规矩不成方圆” ，法律是维护社会规
18、范， 主持社会正义的最终力量，是个人与企业行为的最终裁判标准。目前，社会责任会计信息的披露主要是依靠企业的主动性和自愿性，不规范也不完整，缺乏相应的管理机制。再加上企业在履行和披露社会责任时存在认识上的偏差，对于相关的会计信息，企业不知道该不该披露，如果披露应该披露些什么、怎么披露。这就直接影响到社会责任信息披露质量和效果，因此，有必要建立健全中国社会责任信息披露的相关法律法规,以规范上市公司社会责任信息披露的内容。为了公平起见，国家必须对企业应承担社会责任的具体内容法律化，并以行政干预和经济调控手段，强制企业进行社会责任的披露，并使企业在严格遵守各种法律与理论道德规范的条件下创造利润，为社会
19、多做有利的贡献；同时应防范企业披露虚假信息，保护各利益相关者权益，并对披露虚假信息的企业进行严惩。通过法律体系的建设，增强企业在经营管理过程中的守法意识，增加企业违法经营的风险成本，使企业自觉履行社会责任相当重要。（二）转化企业发展观念，强化企业社会责任意识“意识决定行为” ，作为社会责任会计信息披露的主体，企业社会责任意识的强弱直接关系到企业社会责任信息是否能披露，披露是否全面的问题。而企业社会责任意识的加强不仅与企业领导层自身扯不开干系， 还与企业员工以及政府相关部门密密相关。首先，企业要清楚地认识到企业作为社会发展中的一细胞，与社会存在一种共荣的关系，其承担社会责任是一种长期的自利行为。
20、企业领导层要通过学习教育，制定相关标准规范，增强自身对企业社会责任披露的必要性和重要性，要把承担社会责任作为一种义务而不是单纯地作为一种投资行为或宣传手段，纠正那种人物企业社会责任披露就是和自己过不去的错误认识。其次，企业全体职工也要通过相关学习教育，认识到企业应当主动承担社会责任，使其熟悉有关企业社会责任披露的方针、任务、内容与方式方法，懂得企业社会责任应披露什么、如何披露的问题，从而起到监督的作用。再次，政府及其相关部门要组织、引导和鼓励企业主动承担社会责任，加大宣传与教育力度，使其深刻清楚地了解到履行社会责任对其自身与社会的重要性，同时，也可以采取一些奖惩措施，对企业的社会责任履行情况进
21、行评比。（三）完善企业社会责任披露的内容目前，会计界对企业社会责任披露的内容尚无统一意见，借鉴西方发达国家的经验，社会责任披露的内容应包括以下几个方面：第一方面，对生态环境方面的责任。企业的生存与发展离不开环境，企业应披露其环保行动计划，环保设施设备的使用情况以及其生产经营对环境造成的影响和为此采取的措施。 如企业对三废（废水、废水、废渣）的处理，所付出的人力、财力以及物力的支持；在降低能源消耗，减少稀有资源耗用方面的努力；在绿化、净化空气、提高资源利用效率等方面对社会性环境治理提供的服务。第二方面，对社会福利方面的责任。社会福利，是企业履行社会责任的一部分。企业的发展是以耗费大量的社会资源为
22、代价的，所以企业除了承担相应的纳税义务，还应当披露其对社会公益福利事业的贡献。如救助失学儿童，支持希望工程以及各种对文教卫体等公益事业的捐助，增加失业、下岗以及社会弱势群体的就业机会，为公共设施、医疗机构等社会公益事业提供的人力、物力、财力的支持等。第三方面，对人力资源方面的责任。企业对人力资源的贡献是也是其履行社会责任不可或缺的一部分。企业的发展离不开人力的支持，相应地，企业也必须重视对人力资源方面的贡献。这主要包括：为职工提供安全健康的工作环境，招募录用人才，吸引高级人才和发挥其作用，举办各种提高职工劳动技能的培训班，推行职务轮换制度，提高工薪水平和包括职工生活困难补助、独生子女保健费、离退休人员劳动保险等员工福利。第四方面，对提供产品与售后服务方面的责任。社会大众对企业产品和售后服务的满意度直接影响其产品的销售，从而影响企业的盈利。所以，为了得到消费者的认可，企业必须保护消费者的权益，并要反应其有关方面的信息。因此，企业应当确保广告的真实性，披露其产品的使用性能及其使用过程中的注意事项、耐用年限与质量安全性的保证，提供销售合同条款，明确其售后服务与维修，并为消费者提供社会咨询服务，提高顾客的满意程度。
