1、内蒙古财经大学毕业论文试论财务会计信息披露的改进和完善作 者： 函授站点： 鄂尔多斯市文远学校 专 业： 会计 专科 /专升本 年 级: 2014 级 学 号： 联系电话： 指导教师评语：成绩：教师签字：年 月 日试论财务会计信息披露的改进和完善摘要：企业的财务收支、经营效益、资产现状都需要会计信息的即时反映，会计信息是受托责任的履行结果，也是企业决策的参考标准，所以对于信息的使用者来说，会计信息的真实、可靠、相关性是最起码的质量要求；但是在会计信息披露的实践中，往往体现出失真和虚假的现象，给相关的投资人、决策者造成误导；究其原因，首先是会计信息披露制度存在一定的局限性；而信息披露企业为维护自
2、身利益弄虚做假是重要原因。本文对信息披露本身、和信息披露过程中存在的问题进行分析，提出改进和完善信息披露制度的对策建议。关键词：会计信息披露；质量；改进和完善On the improvement and perfection of financial accounting information disclosureAbstract: instant reflect the enterprises financial budget, operating efficiency, asset status of accounting information, accounting informat
3、ion is entrusted with the responsibility of performance results, also is the enterprise decision-making reference standard, so for the information users, accounting information is true, reliable and relevant quality is the minimum requirement; but in the accounting practice the disclosure of informa
4、tion, often reflect the distortion and false phenomenon to investors, policymakers misleading; the reason, first is the accounting information disclosure system has some limitations; and the information disclosure of enterprises to safeguard their own interests is an important reason for fiddling. T
5、his paper analyzes the information disclosure itself and the problems existing in the process of information disclosure, and puts forward some countermeasures and suggestions to improve and perfect the information disclosure system.Key words: accounting information disclosure; quality; improvement a
6、nd improvement目 录摘要： .1前言 .1一财务会计信息披露概述 .1（一）财务会计信息披露的内涵 .11.会计信息 .12.会计信息披露 .2（二）财务会计信息披露的意义 .2二财务会计信息披露的局限性 .3（一）会计信息披露的内容不完整 .3（二）财务会计信息披露缺乏前瞻性 .4（三）会计信息披露重视整体而轻视局部 .4（四）财务会计信息披露形式缺少灵活性 .5三财务会计信息披露的改进和完善 .5（一）改进传统会计模式 .5(二)促进财务报告披露预测性信息 .6（三）采取按需报告方式 .7（四）加强法制建设 .7（五）加强政府的主导作用，提高会计信息披露的透明度 .8（六）构
7、建政府监管、企业自律、社会监督的立体监管构架 .8四结论 .9参考文献 .90前言会计信息披露主要是为使用者提供的信息，有助于使用者进行投资参考和预测，并做出投资决策；会计信息披露实质就是会计信息公开。而会计信息公开是否真实、有效，对资本市场的健康运行和稳定发展具有重要的影响作用。信息披露必须受到一定的规范，这样可以保证使用者准确了解公司的财务状况和经营效果，引导其做出合理的资金配置；公司对会计信息进行披露，就是把公司的经营状况向广大股东进行公开，使管理决策更加科学，提高股东的经济利益，进而实现社会效益。会计信息披露必须保证内容健全，财务报表和其他相关附表、非财务报表的其他信息组成财务报告；由
8、于市场经济处于时刻的发展变化之中，而且现代的信息技术、知识经济高度发展和完善，即时的财务报告信息也不能对市场经济做出全面反应，信息披露的有用性越来越少，引起投资者和监管单位的强烈不满；针对会计信息披露的局限性，保障使用者的投资利益，改进和完善措施是当前研究的重要课题。一财务会计信息披露概述（一）财务会计信息披露的内涵1.会计信息会计信息是准确反应企业的收支状况、经营效益、资金变化的财务数据信息，是对会计核算的过程和结果进行记录、评价企业生产经营的具体情况、影响企业投资决策的重要依据。会计信息是企业财务部门运用财务报表、报告、附表等形式，为投资人、信息使用者提供本企业的财务情况和经营效益。会计信
9、息是社会经济赖以发展的基础，真实性是会计信息质量的必需条件 1。1王磊.浅谈会计信息披露失真的危害及其治理对策J.网络财富，2010（11）:5912.会计信息披露会计信息披露是企业以公开报告的形式，将重要的会计信息提供给使用者，同时对使用者的决策产生直接或间接的影响。其关键因素是会计信息质量的真实可靠性，对披露对象来说，要求披露的内容及时、充分、具有公平性 2。会计信息是企业的经济资源，是在会计业务操作、和相关管理人员运用技术方法、对企业的生产经营活动信息加工处理，形成专业的会计信息报告；会计信息是社会信息的重要部分，具有严格的专业、系统化要求 3。会计信息的主要内容包括财务状况、经营情况、
10、现金流动等，这些信息对投资决策人具有重要的参考价值，所以信息披露的质量必须真实、有效、体现公平。（二）财务会计信息披露的意义我国会计信息披露是以制度形式存在的，是对市场发展进行监督的必要措施，会计披露的真实、公开和透明化，加强了合作的信任度，减少了猜忌心理，保证了市场的有序竞争，推动了市场经济稳定发展 4。1.规范市场主体。市场运行必须有完善的监管体制做保障，信息披露是对行为主体进行制约的有效手段。会计信息披露做为一种制度，行使了政府的监管职能，在维护市场稳定、促进市场效率的提高方面具有重要作用。2.会计信息披露使企业的经营发展得到加强。会计披露的真实和有效性，为投资合作者带来了重要的价值信息
11、，同时也为本企业拓宽了融资渠道，为实现双赢奠定了基础；企业的诚信也进一步提高，有效接受公众监督，使市场竞争趋于公平。3.会计信息披露使投资者利益得到保障。披露信息可以使投资者在投资前，对信息进行分析和评估，再做出决策；因此，信息发布者、经营机构、投资者会公平地处于同一位置上，保障了投资者利益不受损害。2霍真.企业会计信息披露现状与改进途径J.中国市场，2009（7）:28-293聂海斌.浅析会计信息披露的问题及完善方法J.财会管理，2009（8）:1144陈翔.我国会计信息披露制度的问题与对策研究J.现代商贸工业，2010（2）:2二财务会计信息披露的局限性（一）会计信息披露的内容不完整现行的
12、财务制度是四表体系，在我国已经运行了 50 多年，虽然期间也经过了改革，并没有太多的变化，报表的基本结构和内容一如既往；但是目前的社会环境和经济环境却翻天覆地了，满足于之前经济发展的财务报表与现代经济需求存在差距，报告的完整性并不代表会计信息披露的完整，具体表现如下：1.无形资产的核算与计量存在难度，导致信息披露不足。对企业来说，无形资产包括企业的核心竞争力、品牌形象、商业信誉等要素，因其与企业的生产经营没有关联，而且具有不确定性，所以在财务报表中不能进行准确核算与计量。虽然无形资产的价值不能以可靠的数据体现在报告中，但它属于企业的创造利润，对信息的使用者和政府相关部门都具有重要的参考价值，也
13、是企业未来利益的基础。2.人力资源投资没有形成企业资产。社会的发展进入了知识经济时代，企业已经把人力资源做为更关键的生产要素；管理人员和职工的智力、技能共同组成人力资源，为企业提高生产效率、研发新产品提供了可能，并成为市场竞争中的核心优势。运用传统的会计方法，人力资源投资记入直接费，非资产类。那么对于人力资源投资大的科技类公司来说，必然降低了其资产；现代的信息技术掀起了技术革新的浪潮，人才是企业发展最宝贵的资源，人力资源会计没有得到实施主要是核算上的难度，会计的基本理论也不健全，总之人力资源这一资产在企业的财务报告中没有得到真实反应。3.衍生的金融业务在财务报告中没有体现。随着金融市场的发展，
14、价值机制、利率波动都呈现出剧烈的变化，为了规避投资风险，企业采取了非正常的投机、套利等手段，市场上出现了多样的金融业务，这是对金融行业的创新，如远期合约、期权等 5；这些衍生金融业务有其特殊的操作渠道，证券市场价格、汇率价格、产品价格和交易指数都是特定的，其收益主要靠价格的变动，具有高风险、高利润和未来交易的特征，易形成两个极端。如果运用传统的财务报表，衍生金融业务形成的资产或者负债不在负责表之列，收益也不可能记入损益表，所以这些内容不能有效地提供给信息使用者。5陈翔.我国会计信息披露制度的问题与对策研究J.现代商贸工业，2010（2）:3（二）财务会计信息披露缺乏前瞻性四表体系是建立在权责制
15、基础上的，它所体现的是企业的历史信息，主要内容是反应财务状况的数据资源；完善的报表可以有效地满足受托责任评价需求，但是并不能对企业的未来经营与发展、商业价值、资产变化进行披露 6。会计信息的使用者基本上是资本市场的投资者，由于资本的流动性强，他们在参考历史信息的同时更加关注未来的变化信息；所以信息披露企业的未来经营活动、财务收支状况、资金变化情况等相关信息有助于投资者进行预测；对投资者来说最关键的因素是投资风险和投资收益的比例；而传统的财务报表和报告所体现的经营信息，无法满足投资者对投资风险、未来收益的预测，具有不可靠和不确定性，使投资的考虑因素不周全。投资者需要的预测信息是能够准确反应企业未
16、来的生产经营财务收支和资金变动等前瞻性信息，投资者只有掌握这些未来情况才能做出准确的决策，以降低投资风险；而目前公开披露的会计信息属于历史信息，并不能做为投资决策的依据，也不符合现代财务报告的要求。（三）会计信息披露重视整体而轻视局部随着市场竞争的愈加激烈，企业经营面临的风险越来越大，为了抢占市场，很多企业采取了多种经营措施，甚至跨行业经营，具有实力的企业已开始了跨国经营；这种发展趋势必将导致企业之间的收购和兼并，集团公司是未来企业的发展目标，而且拥有巨大的发展空间。当前的集团公司财务报告制度是对各企业的财务报表进行合并整理，编制整体的财务报表，有利于集中反应集团公司的财务收支和经营状况，也符
17、合信息使用者对信息披露的要求。不过大型的集团公司多是跨产业经营，不同产业的经营性质、经营风险、盈利措施也不同，市场需求也存在很大差异；对跨地区经营来说，还存在政策经营风险；因此财务提供的合并报表缺失了集团公司跨产业、跨地区经营的相关信息，整个集团的信息披露降低了有用性。对信息使用者来说，产业政策不同，盈利能力因地区而异，经济增长的趋势、投资风险等重要因素都无法进行有效预测和综合分析，合并报表把各企业真实的经营和收支情况加以混淆，影响了投资者的投资目标；因此有些人认为集团公司应该把下属企业的财务报表加以区分，为使用者提供企业的真实信息。但这种方式也存在弊端，首先表现为违背了集团公司的财务制度，其
18、次大量的财务会计信息让使用者难以取舍。6王红英.浅议我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策J.现代商业，2010（234（四）财务会计信息披露形式缺少灵活性企业的财务报告主要内容是财务报表，还有其他被要求的项目，但都必须符合会计准则的核算方式，并以固定的形式来体现信息，信息的数量范围受到一定的限制，有些相关信息因为不存在于固定格式里而不会被披露，特别是现代的新生经济业务在财务报表中没有体现的位置，所以也无法准确进行反应。目前使用的财务报告与政府工作报告类似，在严格遵循相关规定的基础上编制而成，与信息交流的媒介功能相关甚远，同时也失去了决策的参考作用。从会计信息的性质来看，具有社会属性，属于公
19、共产品，财务报告就是对会计信息进行大量的生产加工而形成规格标准的产成品，由于它的产量大而且要求严格，因此规模效应明显；财务报告的使用者虽然不同，财务报告却有统一标准，可以按照同一模式大量生产加工，这也是现行财务制度下普遍采取的方式，况且还具有一定的优点：首先就是大批量的财务报告带来的规模效应；其次是编制程序简单，不同企业的财务报告都采取同一模式，有利于信息作用者对比参考，也有利于管理部门对信息披露企业有效监管。基于这种模式下编制的财务报告是方便快捷的，对会计审计和会计监管都具有很强的实用性；并没有从信息使用者的需求出发，所以由于企业性质不同，财务报告所体现的会计信息缺少了充分性，决策相关性也有
20、所降低；可能会出现两种情形，一种是对需求量大的使用者来说，报告信息不完全；对需求量小的使用者来说，报告信息过量；总体上说，会计信息单一。三财务会计信息披露的改进和完善（一）改进传统会计模式加强对无形资产、人力资源、衍生金融信息的披露。企业对商业信誉、人力资源、衍生金融并没有提高认识，更没有给与重视，主要有两方面的原因，一是因为这些项目既非物品也非货币；二是因为传统的会计准则没有相关的定义，是否属于会计要素也不确定。而事实上，激烈的市场竞争使企业必须减少经营风险，投资人和相关经济组织也迫切需要这些信息；另外，要想对这些项目进行确认与核算，从而记入财务报表，就必须对会计制度进行改革，突破传统模式。
21、衍生金5融业务已经随着市场经济的发展大量出现，但它并不符合会计原理的相关要求；权责发生制的会计帐务处理方法不能核算出无形资产，衍生金融的不稳定性也冲击着传统的成本计量；对于资产和负债的核算是建立在历史交易的基础之上，无法体现未来的财务收支、经营效益和资产变动，而衍生金融则可以完成；在财务报表中体现衍生金融可以解决很多现代经济业务，但需要对资产负债等报表进行修订 7。FASB 就是一个较为先进的改革措施，在此基础上，首先制定衍生金融的确认标准，采用公允价值计量方式核算金融资产。会计制度的改革和完善并不是一触而就的，需要一个逐步的发展过程，商业信誉、人力资源、衍生金融这些项目暂时还没有可以借鉴的理
22、论基础，也没有运用到实践中分析总结，对其有效确认和核算还有待商榷。针对信息使用者的迫切需要，我们先对信息披露着手进行，改进信息披露的局限性，规范信息披露原则，加强会计信息披露的有用性、充分性、完整性。(二) 促进财务报告披露预测性信息针对上市公司来说，披露财务预测信息至关重要。从公司内部来看，预测性信息是财务人员履行责任的一种表现，可以使管理者客观地做出经济决策，大量节省融资成本，提高公司的品牌形象；从公司外部来看，可以有效利用社会资源，使证券市场持续发展。目前上市公司披露的财务报告中，预测性信息并不是必要条件，很多公司一怕泄露商业秘密，二怕增加运营成本，显然不能满足使用者的需求，对未来的投资
23、效益和投资风险无法做出正确判断；虽然证监会颁布实施了“信息披露的内容要求”，但还存在不足之处：第一没有要求企业的会计信息包含预测性信息，仅把盈利性信息做为披露要求，内容明显过于单一；第二企业的预测性信息没有形成有效监管，制约机制不健全；第三企业所披露的盈利性信息存在信息质量上的问题，错误地引导投资者进入误区，是企业会计人员的责任还是监管部门的责任，含糊不清，管理机构的观点是受到经济环境的影响 8。促进财务会计信息披露包含预测性信息，首先要做好预测性信息质量的监管工作，因为预测性信息没有坚实的基础，通常依靠主观推断来预测未来经营效益，其结果不可能与实际发生相一致，引起法律纠纷的可能性很大，所以预测性信息的监管机制至关重要；具体实施办法应该把握以下几点：1.加强法制宣传和教育，明确规定对预测性信息弄虚做假应承担的法律后果；2.关于预测性信息与实际发7王红英.浅议我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策J.现代商业，2010（23）8刘颖.浅析我国上市公司会计信息披露存在的问题、成困及对策J.经济研究参考，2013（35）
