1、1本科毕业论文（设计）外文翻译外文题目PUBLICSECTORACCOUNTINGTRANSFORMINGGOVERNMENTORBEANCOUNTING外文出处CHARTEREDACCOUNTANTSJOURNAL,20094446外文作者MARTINCLARKE原文PUBLICSECTORACCOUNTINGTRANSFORMINGGOVERNMENTORBEANCOUNTINGTHEFATHEROFMODERNECONOMICS,ADAMSMITH,FELTTHATPUBLICSERVICESWEREBESTPERFORMEDWHENTHEIRCONSEQUENCESRESULTEDIN
2、REWARDHOWEVERTHEREWARDISNOTCONSTANTITCANBEIMPROVEDWITHTIME,EFFORTANDSKILLDILIGENCEAPRIMARYROLEOFGOVERNMENTISTOPROVIDEPUBLICSERVICESBOTHEFFICIENTLYATTHELOWESTCOSTANDEFFECTIVELYTOTHEHIGHESTDEGREEOFBENEFITTHROUGHOUTHISTORY,THEDECISIONPROCESSWITHINGOVERNMENTBODIESHASBEENCRITICISEDASBEINGOVERLYBUREAUCRAT
3、ICRESULTINGININEFFICIENTANDINEFFECTIVECONSEQUENCESTOENSURETHEGREATESTREWARDFROMPUBLICSERVICES,THEPUBLICSECTORNEEDSAFRAMEWORKTOMEASUREANDMANAGEBOTHTHEDILIGENCEEMPLOYEDINPROVIDINGPUBLICSERVICES,ANDTHECONSEQUENCESOFITSACTIONSACCOUNTINGPROVIDESPARTOFTHISFRAMEWORK,HOWEVERITHASLIMITATIONSINDISCUSSINGTHETR
4、ANSFORMINGPOWEROFACCOUNTINGINTHEPUBLICSECTOR,THREEELEMENTSARECONSIDEREDFIRST,ISACCOUNTINGJUSTBEANCOUNTINGSECOND,WHEREHAVETRANSFORMATIONSOCCURREDWITHINTHEPUBLICSECTORDUETOACCOUNTINGANDTHIRD,WHEREANDWHYHASACCOUNTINGFAILEDATTRANSFORMINGTHEPUBLICSECTORACCOUNTINGADEFINTIONINARGUINGWHETHERACCOUNTINGISSIMP
5、LYA“BEANCOUNTING”EXERCISE,ORWHETHERITPLAYSACRUCIALROLEINTHETRANSFORMATIONOFGOVERNMENT,ITSDEFINITIONMUSTFIRSTBE2AGREEDTHETRADITIONALROLEOFACCOUNTINGWASINDEEDDOUBLEENTRYBOOKKEEPINGANDTHERECORDINGOFFINANCIALINFORMATIONTHEITALIANFRIARMATHEMATICIAN,LUCAPACIOLI,ISCREDITEDWITHINVENTINGTHESYSTEMINTHELATE140
6、0SHOWEVER,ITISNAIVEORSIMPLYOFFENSIVETOBELIEVETHATOVERTHEPAST500YEARS,ACCOUNTINGHASNOTEVOLVEDTECHNOLOGYISJUSTONEEXAMPLEOFTHISEVOLUTIONCOMPUTERSHAVEMADEMANUALLYRECORDINGTRANSACTIONS,CALCULATINGFINANCIALRATIOSORPRODUCINGREPORTSCOMPLETELYREDUNDANTNOTONLYISACOMPUTERFASTER,ITREDUCESERRORSANDLOWERSCOSTSASA
7、CCOUNTANTSARENTALLCOMPUTERPROGRAMMERS,THEREISCLEARLYSOMEOTHERROLETHEPROFESSIONPLAYSINTODAYSSOCIETYOPENINGANYGENERALACCOUNTINGRESEARCHJOURNALWILLPROVIDEJUSTABRIEFGLANCEATTHETOPICSACCOUNTANTSAREDISCUSSINGINTELLECTUALCAPITALAGENCYTHEORYTHEPOLITICALPROCESSOFSETTINGACCOUNTINGSTANDARDSTHEEFFECTOFINTERNATI
8、ONALACCOUNTINGSTANDARDSTHETRANSPARENCYOFFINANCIALREPORTSCORPORATEGOVERNANCECEOMUNERATIONACCOUNTABILITYDISCOUNTEDCASHFLOWANALYSISTHEVALUEOFACCOUNTINGINFORMATIONTOINVESTORSTAXATIONISSUESAUDITINGFEESSTRATEGYCORPORATESOCIALRESPONSIBILITYPERFORMANCEMANAGEMENTANDOFCOURSEACCOUNTINGWITHINTHEPUBLICSECTORAREA
9、LLPOPULARTOPICSTHEREHASBEENACLEARSHIFTFROMCALCULATION,TOINTERPRETATIONANDTHEUSEOFACCOUNTINGFORMANAGEMENTANDINVESTMENTDECISIONSACCOUNTINGINSTITUTESEMPHASISETHEDIVERSITYOFTHEPROFESSIONMEMBERSOFTHENEWZEALANDINSTITUTEOFCHARTEDACCOUNTANTSNZICAARENOTONLYPROVIDEDANAFFILIATIONWITHARESPECTEDGLOBALCOMMUNITY,N
10、ZICAALSOOFFERTRAININGSERVICESFORMANAGERSANDACCOUNTANTS,ACADEMICRESOURCES,ANDACTASAFORUMALLOWINGMEMBERSTOACTIVELYPARTICIPATEINSETTINGACCOUNTINGSTANDARDSUNFORTUNATELY,ACCOUNTANTSSTILLSTRUGGLETOREMOVETHEMSELVESFROMTHESTIGMATHATACCOUNTINGISPRIMARILYAPRIVATESECTORTOOLTORECORDANDANALYSEFINANCIALINFORMATIO
11、NIFTHEDEFINITIONISNOTFIRSTEXPANDED,THEVERYWORDMEANS“BEANCOUNTING”WHERENOTRANSFORMATIONOFTHEPUBLICSECTORCOULDPOSSIBLYOCCURHOWEVER,THESCOPEOFACCOUNTINGINCLUDESMANYTHINGSTODAYANDTHENEXTQUESTIONTOASKISWHEREHASACCOUNTINGTRANSFORMEDTHEPUBLICSECTOR3WHEREHASACCOUNTINGTRANSFORMEDTHEPUBLICSECTOR“EVERYTHINGSHO
12、ULDBEMADEASSIMPLEASPOSSIBLE,BUTNOTSIMPLER“ALBERTEINSTEINONEOFTHEGREATESTCHALLENGESBOTHPUBLICANDPRIVATESECTORMANAGERSFACE,ISTHELIMITATIONSOFTHEIROWNMINDCOGNITIVEABILITYCANONLY“STRETCH”SOFARBEFOREITWANESANDPOORDECISIONSAREMADEACCOUNTINGCANBEUSEDTODEALWITHTHISLIMITATIONTHEBALANCEDSCORECARDBSCISJUSTONEO
13、FTHESEACCOUNTINGTOOLSTHEPHILOSOPHYOFKAPLANANDNORTONTHECREATORSOFTHEBSCIS“IFYOUCANTMEASUREIT,YOUCANTMANAGEIT”KAPLANANDNORTON1996BYLIMITINGTHESCOPEOFDECISIONSDOWNTOAFEWKEYPERFORMANCEINDICATORSKPIS,MANAGERSAREMOREABLETOSUCCESSFULLYDIRECTANORGANISATIONTOACHIEVINGITSFINANCIALANDSTRATEGICGOALSTHISIDEAHASA
14、LSOBEENIMPLEMENTEDWITHINTHEPUBLICSECTORTHEEMERGENCYSERVICESIMPLEMENTTHEBSCINFINLANDFOREXAMPLE,ANDBYDOINGSO,ALLORGANISATIONALLEVELSHAVEA“COMMONLANGUAGE”WITHWHICHTOCOMMUNICATECOMMONPROBLEMSATEACHORGANISATIONALLEVELCANTHENBEIDENTIFIEDANDCORRECTEDQUICKLYALSO,THEVARIETYOFSITUATIONSGOVERNMENTORGANISATIONS
15、FACEMEANSTHATITISIMPORTANTTOREMAINFLEXIBLEWHILSTSTILLMANAGINGPERFORMANCEEFFECTIVELYBECAUSETHEBSCIDENTIFIESANUMBEROFKEYINDICATORS,THISFLEXIBILITYISACHIEVEDHOOKANA,2009MOVINGTHEARGUMENTCLOSERTOHOME,THEPROPOSEDCONSTRUCTIONOFTHECARISBROOKSTADIUMINOTAGOHASBEENARECENTSOURCEOFCONTROVERSYINAPRIL2009,THEDUNE
16、DINCITYCOUNCILDEFENDEDTHEIRDECISIONTOBUILDTHESTADIUMONTHEBASISTHATTHEBUDGETHADNOTSIGNIFICANTLYCHANGEDTHEOTAGODAILYTIMESNOTEDTHATJUSTICECHISHOLMWASPRESENTEDWITH“COMPLEXACCOUNTINGSUMS”FROMAMULTITUDEOFSOURCESINCLUDINGOFCOURSE,THEPUBLICSECTORTHECOURTRULEDINFAVOUROFTHEDUNEDINCITYCOUNCILONTHEBASISTHATTHER
17、EWASINSUFFICIENTEVIDENCETOSUGGESTPLANSHADCHANGEDSUBSTANTIALLYTHEPUBLICSECTORCLEARLYUSESOMEACCOUNTINGTECHNIQUESANDCANUSETHEM4EFFECTIVELYENOUGHTOSUPPORTTHEIRDECISIONS,BUTTHISDOESNTNECESSARILYEQUATETOACCOUNTINGTRANSFORMATIONTHEPUBLICSECTORONEOFTHELARGESTTRANSFORMATIONSACCOUNTINGHASACHIEVEDWITHINNEWZEAL
18、ANDTHOUGH,ISTHEENFORCEMENTOFSECTORNEUTRALACCOUNTINGSTANDARDSTHEPUBLICFINANCEACT1989ALIGNSTHEREPORTINGSTANDARDSOFTHEPUBLICSECTORWITHTHATOFTHEPRIVATESECTORANDTHEPUBLICAUDITACT2001REQUIRESTHATGOVERNMENTAGENCIESUNDERGOFINANCIALAUDITSJUSTASPRIVATECOMPANIESDOTHISGREATLYREDUCESTHEGAPBETWEENOPERATIONSWITHIN
19、THEPUBLICANDPRIVATESECTORSPROJECTOPALORGANISATIONALPERFORMANCEANDLEADERSHIPISANOTHERPRIMEEXAMPLEOFPERFORMANCEMANAGEMENTTRANSFORMINGTHEPUBLICSECTORWITHINNEWZEALANDTHERODNEYDISTRICTCOUNCILIMPLEMENTEDTHISPROJECTINRESPONSETODISSATISFACTIONINTHELEGISLATIVEREQUIREMENTSFORGOODMANAGEMENTOPALEVALUATESPERFORM
20、ANCEBASEDONSTRATEGICANDLEGISLATIVEREQUIREMENTSWHILSTCONSIDERINGTHECONSEQUENCESONCOMMUNITIESOPALALSOGIVESMANAGERSENOUGHROOMTOUSETHEIRPROFESSIONALJUDGEMENTANDLEADERSHIPABILITIESINTHEDECISIONSTHEYMAKEFREY,2009WHEREHASACCOUNTINGFAILEDTOTRANSFORMTHEPUBLICSECTOR“RISKCOMESFROMNOTKNOWINGWHATYOUREDOING”WARRE
21、NBUFFETASLONGASPUBLICSERVICESAREPROVIDEDATTHELOWESTPOSSIBLECOST,ANDTOTHEHIGHESTPOSSIBLESTANDARD,TAXPAYERSGENERALLYREMAINHAPPYTOINVESTAPORTIONOFTHEIRINCOMEINANACCOUNTINGSENSE,THEPUBLICHOLDSHARESINANORGANISATIONTHATPROVIDESARETURNINTHEFORMOFSERVICESASOPPOSEDTODIVIDENDSORCAPITALGAINTHESTAKEHOLDERSAPPRO
22、VEPROVIDINGTHEORGANISATIONINVESTTHEIRMONEYWISELYWISEINVESTMENTDECISIONSCANONLYBEMADEHOWEVER,IFTHEDECISIONMAKERSHAVEADEEPUNDERSTANDINGOFTHERESOURCESREQUIREDTOIMPLEMENTAPROJECT,ANDTHEOUTCOMESOFTHEIRACTIONSACCOUNTINGISATOOLTHATPROVIDESADEEPERUNDERSTANDINGATOOLTHATREDUCESRISKBUTNOTALLPUBLICSECTORDECISIO
23、NSUNDERGOTHISSORTOFRISKANALYSISDUETOTHELIMITATIONSOFFINANCIALINFORMATIONTHEGOVERNMENTSPURCHASEOFTHERAILWAYSYSTEMISSTILLUNDERSCRUTINYBYMANY5WHOBELIEVETHATTHEJUSTIFICATIONSGIVENWEREINSUBSTANTIALCRITICSPOINTOUTTHATTHEPROJECTWILLNEVERMAKETHERETURNREQUIREDTOCOVERTHECOST3,THATTHEPURCHASEWAS“THEBIGGESTRIPO
24、FFINHISTORY”,THATTHETRACKSAREINASTATEOFDISREPAIRANDTHATTHEMAINTENANCECOSTSARETOOHIGHTHEAUCKLANDREGIONALLANDANDTRANSPORTCOMMITTEECOMPLIMENTTHEDECISION,BUTBELIEVETHEGOVERNMENTNEEDED“AMOREEQUITABLE,CONSISTENTANDNATIONALLYSTANDARDISED”APPROACHTOFUNDINGDECISIONSACCORDINGTOTHEINDEPENDENTFINANCIALREVIEW,TH
25、E“TRUECOSTS”OFTHEBUYBACK“REMAINSTOBESEEN”VOTESASHASBEENARGUED,FIGURESAREMUCHEASIERTOUNDERSTANDANDTENDTOBEMOREOBJECTIVETHANWORDSPEOPLESOPINIONSAREFORMEDAROUNDTHEEASYTOUNDERSTANDDOLLARCOSTS,WHILSTBENEFICIALOUTCOMESREMAINSPECULATIVEUNDERACONSERVATIVEACCOUNTINGFRAMEWORK,THISISEXACTLYHOWREVENUESANDEXPENS
26、ESARERECORDEDASYMMETRICALLYACCOUNTINGFAILSTOSOLVETHEPROBLEMALOGICALLYJUSTIFIEDDECISIONMAYSTANDAGAINSTATTACK,BUTIFFINANCIALDATAISNOTAVAILABLE,ACCOUNTINGISOFLIMITEDUSETHEDOMINIONPOSTMAKEANARGUMENTFORTHEPURCHASEOFTHERAILWAYSYSTEMIFTHEREWERENORAILSYSTEM,OTHERTRANSPORTSYSTEMSWOULDNEEDTOBEIMPROVEDANDTHECO
27、STOFTHISWOULD“PROBABLYBEATLEASTASLARGE,BUTWITHOUTTHEENVIRONMENTALBENEFIT”7PRIVATESECTORMANAGERSJUSTIFYPROJECTSBYPROVIDINGSHAREHOLDERSWITHVALUEADDEDINFORMATIONINORDERTOAVOIDATTACKSFROMOPPOSITION,THEPUBLICSECTORMAYATTEMPTAVALUECREATIONANALYSIS,BUTINTHECASEOFNATIONWIDEPROJECTSSUCHASTHERAILNETWORK,THECH
28、ALLENGEISTOOGREATCOSTBENEFITANALYSISISSUBJECTTOJUDGEMENT,WHILSTAMORETECHNICALDISCOUNTEDCASHFLOWORECONOMICVALUEADDEDANALYSISWOULDFAILTORECOGNISEFACTORSTHATSIMPLYCANNOTBEQUANTIFIEDDEBATECONTINUESOVERTHEVALUATIONOFINTANGIBLEASSETSWITHINTHEPRIVATESECTOR,ACCOUNTINGFORTHEINTRINSICBENEFITSOFRAILSYSTEMSWITH
29、INTHEPUBLICSECTORISJUSTASDEBATABLEPUBLICSECTORPROJECTSSHOULDNTBECOMPAREDTOA“PROBABLY”,UNFORTUNATELYACCOUNTINGHASYETTOTRANSFORMA“PROBABLY”INTOA“DEFINITELY”ONEOFTHEGREATESTPERCEIVEDTHREATSOFACCOUNTINGWITHINAPUBLICORGANISATIONMAYBETHE“DEHUMANISING”EFFECTITHASONTHEDECISIONSMEANTTOBENEFITTHEPUBLICALTHOUG
30、HACCOUNTINGHASEVOLVEDAWAYFROMAFOCUSONTHEFINANCIAL,NUMBERSARE6STILLSEDUCTIVEMANAGERSOFTENFORGETTHATTHINGSSHOULDBEMADESIMPLE,“BUTNOTSIMPLER”ITISMUCHEASIERTOFOCUSONINCREASINGAFINANCIALRATIOTHANTHESOCIALCONSEQUENCESOFADECISIONWITHINTHEPRIVATESECTOR,WHEREACCOUNTINGISMOSTDOMINANT,LARGECORPORATECOLLAPSESHA
31、VEOFTENBEENBLAMEDONAPUREFOCUSONFINANCIALINFORMATIONTHISCANHAVEDETRIMENTALEFFECTS“THECOLLAPSEOFENRONWASDEVASTATINGTOTENSOFTHOUSANDSOFPEOPLEANDSHOOKTHEPUBLICSCONFIDENCEINCORPORATEAMERICA”ROBERTMUELLERTHEPUBLICSECTOREQUIVALENTOFACORPORATECOLLAPSEDUETOAGREEDYFEWWHOFORGETTHEIRFIDUCIARYDUTYCOULDPOTENTIALL
32、YHAVEANEVENGREATERSOCIALANDECONOMICIMPACTFOCUSINGONSALESFIGURESANDCOSTCUTSCANALMOSTBEFORGIVENWITHINTHEPRIVATESECTORHOWEVER,THISATTITUDEINTHEPUBLICSECTORCANLEADTOCRITICALPUBLICSERVICESBEINGDENIEDTOTHENEEDYTHERECENTMICHAELSWANNCASE8ISAPERFECTEXAMPLEOFTHEOUTRAGETHEPUBLICHASTOGREEDYBEHAVIOURSO,DOESACCOU
33、NTINGPROMOTEGREEDYORRATIONALTHINKINGTHATISCONTINGENTONWHOHOLDSTHEPOWERPOLITICIANSARENOTALLACCOUNTANTS,ANDMISUSECANONLYBEREDUCEDWITHADEEPUNDERSTANDINGOFACCOUNTINGTECHNIQUESTHERESPONSIBILITIESOFTHEPUBLICANDPRIVATESECTORSAREVERYDIFFERENT,ANDAGAPISNEEDEDPERHAPSTHETRANSFORMINGABILITYOFACCOUNTINGISLIMITED
34、FORTHESEREASONSCONCLUDINGREMARKSTHEDILIGENCEEMPLOYEDINPERFORMINGPUBLICSERVICESALTERSTHEREWARDTOCONTROLTHISDILIGENCE,ITMUSTBEMEASUREDANDTHENMANAGEDHUMANCOGNITIVEABILITYCANONLY“STRETCH”SOFARANDTOREDUCETHISSTRAIN,ACCOUNTINGTECHNIQUESCANBEIMPLEMENTEDACCOUNTINGHASTRANSFORMEDTHEPUBLICSECTOR,HOWEVERNOSYSTE
35、MISPERFECTTHEREISALIMITTOTHEINFORMATIONTHATCANBEQUANTIFIED,ANDMISUSEOFFINANCIALINFORMATIONCANLEADTOPOORDECISIONSTHATAFFECTAGREATNUMBEROFPEOPLEPUBLICSECTOROPERATIONSSTILLREMAINSEPARATEFROMPRIVATESECTORACCOUNTINGIDEASANDTHETRANSFORMATIONABILITYOFACCOUNTINGISLIMITEDITISINTERESTINGTONOTEHOWEVER,THATCORP
36、ORATESOCIALRESPONSIBILITYISBECOMINGINCREASINGLYIMPORTANTINACCOUNTINGTHEENVIRONMENTHASTRADITIONALLYBEENAFOCUSOFTHEPUBLICSECTOR,SOEVENTUALLYITMAYBETHEACCOUNTINGPROFESSIONTHATUNDERGOESATRANSFORMATIONBECAUSEOFTHE7PUBLICSECTOR,ANDNOTTHEOTHERWAYAROUNDSOURCEMARTINCLARKEPUBLICSECTORACCOUNTINGTRANSFORMINGGOV
37、ERNMENTORBEANCOUNTINGJCHARTEREDACCOUNTANTSJOURNAL,20094446译文公共部门会计转变政府或无价值的计算现代经济学之父，亚当斯密，认为当公共服务得到相应的报酬时，会得到最好的执行。然而，这个报酬不是固定的，它会随着时间、努力和技能（勤奋）得到改进。政府的主要作用是以最低的成本、最高的受益程度有效地提供公共服务。纵观历史，政府机构内部的决策过程已经被批评为官僚过于低能和无效的后果。为确保公共服务可以得到最大回报，公共部门需要有一个框架，无论是对受雇于提供公共服务付出的勤奋程度或是其行为后果要进行衡量和管理。会计提供了这个框架的一部分，但它也有局限
38、性。在讨论会计对改造公共部门的力量时，要考虑三个因素。首先，会计只能无价值计数第二，公共部门中发生了转变是因为会计吗第三，在哪里（以及为什么）会计对公共部门的改造失败了会计一个定义在争论会计是否只是一个简单的“无价值计数”练习或者在政府转型中是否起了关键性的作用，会计的定义必须达到共识。会计的传统角色，确实是复式记账和记录财务信息。一个身为道士的意大利修数学家，卢卡帕乔利在15世纪后期发明了借贷记账法。但是，如果相信会计在过去的500年里是没有变革的，是幼稚、唐突的。技术只是变革的其中一个举例。计算机使手工记录交易、计算财务比率或编制报告等行为完全是多余的。电脑不仅是速度快，而且也可以减少错误
39、和降低成8本。因为并不是所有的会计师都是计算机程序员，在当今社会一些业内人士显然在发挥着其他作用。打开任何一本普通的会计研究杂志，只要简要地一览就可以知道会计师讨论的主题智力资本；代理理论；会计准则制定的政治过程；国际会计准则的影响；财务报告的透明度；公司治理；总裁；问责制；贴现现金流量分析；会计信息对投资者的价值；税收问题；审计费；战略，企业社会责任；绩效管理，当然公共部门会计这些都是热门话题。从用于计算、解释到管理和投资决策，会计的作用发生了一个明显的转变。会计机构公开强调该行业的多样性。新西兰研究所的特许会计师成员不仅提供了一个尊重国际社会的联系，还为管理人员和会计师提供了培训服务和学术
40、资源，并且作为一个论坛让成员能积极参与制定会计标准发挥了作用。不幸的是，会计师仍挣扎在消除自己的耻辱，会计主要是一项用来记录和分析财务信息的私营部门工具。如果定义没有扩展，这个词的意思就是“无价值计数”，公共部门就可能不会发生任何转变。然而，会计的范围包含了许多今天存在的事情，那下一个问题就是会计改变了公共部门哪里会计改变了公共部门哪里“一切应尽可能简单，但不仅仅是简单。”阿尔伯特爱因斯坦公共部门和私营部门管理人员面临的其中一个最大的挑战，是他们自己的思想的局限性。认知能力在即将减弱或是作出失败的决策前只能“延伸”到目前为止。而会计可以用来处理这个局限。平衡计分卡是这些会计工具的一个。卡普兰和
41、诺顿（平衡计分卡的创造者）的理念是“如果你无法衡量，你就无法管理。”（1996年卡普兰和诺顿。）通过限制决策范围，只考虑到几个关键性能指标，经理人更能够成功地实现其直接的财务和战略目标组织。这个想法也已经在公共部门实施。通过实施像芬兰的那种平衡计分卡的紧急服务，所有的各级组织有了“共同语言”，用以沟通。每个组织一级的共同问题，可以迅速识别和纠正。此外，政府机构要处理各种情况，意味着在有效地进行行为管理时保持灵活9性的重要性。由于平衡计分卡确定了若干关键指标，这种灵活性是可实现的（郝卡纳，2009）。观察主流争论，发现兴建在奥塔哥的卡利斯布鲁克体育场一直是近期争论的来源。2009年4月，在达尼丁
42、市议会中，在预算没有明显变化的基础上有人提出要兴建球场的决策。奥塔哥每日时报指出，司法奇瑟姆提交了“复杂的会计款项”来自于众多不同的渠道（当然包括公共部门）。法院在获得喧嚣的沙丘市议会支持的基础上，裁定没有足够的证据可以表明计划已发生了重大改变。公共部门明确使用一些会计技巧（而且可以有效地利用这些技巧支持他们的决策），但是这不一定等同于公共部门的会计变革。会计在新西兰境内其中的一项最大的变化，是会计标准执行部门的中立性。1989年的公共财政法赞同公共部门以及私营部门的报告标准，2001年的公共审计法，要求政府机构要像私人公司一样进行财务审计。这大大减少了在公共部门和私营部门之间的操作差距。蛋白
43、石项目（组织业绩和领导能力）是另一个新西兰的公共部门转变绩效管理典范。罗德尼区的市政局推行这个项目，换取了对立法要求进行妥善管理的不满的响应。蛋白石以战略和立法要求为基础进行评估，同时考虑对社区造成的结果。蛋白石也给管理者足够的空间可以使用他们的专业判断和领导能力作出决策（弗雷，2009）。会计在哪里无法顺利改造公共部门“风险来自于不知道你在做什么”沃伦巴菲特只要以最低的成本和可能的最高标准来提供公共服务，纳税人一般仍乐于把收入的一部分用于投资。从会计意义上说，当一个组织提供了对服务形式的回报（相对于股息或资本收益），公众会选择持有股份。利益相关者将明智地同意对该机构投资。如果决策者对实施项目
44、所需资源以及他们的行动后果有一个深刻的理解，那么就可以作出明智的投资决策。会计是一种工具，是一种提供了更深的了解并且可以帮助降低风险的工具。但是，由于财务信息的局限性，并非所有的公共部门10决定接受这种风险分析。政府关于铁路系统的收购仍在审议，很多人认定这个理由是虚的。批评者指出，该项目的回报将永远不会大于支付费用，这一收购是“历史上最大的漫天要价”，即轨道正处于失修状态，而维修费用太高。奥克兰地区国土交通委员会赞成了这项决定，但我们认为，政府需要以“一个更加公平，一致以及国际标准化”的方式进行拨款决策。根据独立财务审查，“真实成本”的回购仍有待观察。正如一些人的观点，数字远远比文字更容易理解
45、（而且往往更客观）。市民的意见都是围绕使美元成本的构成易于理解，而有益的结果仍然是投机。根据一项保守的会计制度，这正是因为记录的收入和支出不对称。会计未能解决这个问题。一个逻辑上合理的决策可抵挡冲击，但如果财务数据是不合理的，会计的作用就是有限的。自治邮报探讨了关于铁路系统的采购。如果没有铁路系统，其他运输系统将需要改善，而这笔费用将“至少会一样多，虽然未考虑环保效益。”私营部门管理人员通过已为利益相关者增值信息来为项目作辩护。为了避免反对派的攻击，公共部门可能会尝试创造价值的分析，但在全国范围内的工程（如铁路网络），面临的挑战太大。成本效益分析尚待裁决，虽然有更多的技术或贴现现金流量分析，但
46、经济增加值根本不能识别无法量化的因素。对私营部门无形资产的估值的争论仍在继续，关于公共部门的铁路系统的会计内在利益同样值得商榷。公共部门的项目不应是一种“可能”，可惜会计尚未使“可能”变为“肯定”。公共组织内部会计所感知的其中一个最大威胁，可能是对决策的“非人性化”的影响，这意味着将令市民受惠。虽然会计逐渐远离了财务的焦点，但数字是仍诱人的。经理人往往忘记了事情应该变得简单，“但不仅仅是简单。”人们很容易把关注点放在加强一个财务比率上而不是一个决策的社会影响。在私营部门，会计是最主要的，大企业倒闭往往被归咎于仅仅关注了金融信息。这可能产生不利影响。“安然公司的崩溃是毁灭了数万人，摇晃着公众对美
47、国公司的信心。”罗伯特米勒公共部门相当于是一个企业，它的倒闭是因少数的一些贪婪者忘记了自己的受托责任，这甚至可能产生更大的社会和经济影响。在私营部门关注销售数字和11削减成本尚且可以谅解，但是，这种态度在公共部门可能会导致原本向需求者提供的关键的公共服务被剥夺。最近的迈克尔斯旺案件是市民对贪婪行为感到愤怒的一个很好例子。因此，进行会计核算可以促进对于贪婪或理性的思考吗那要看谁是权力的拥有着。不是所有的政客都是会计师，滥用会计技术只能降低对它的深刻理解。公共和私营部门的职责是非常不同的，差距是必要的。也许因为这些原因的存在，会计的转化能力是有限的。结束语受雇于执行公共服务的勤奋改变了报酬。为了控制这种勤奋，必须让它可以被测量，然后才能管理。人类的认知能力只能“延伸”到目前为止，可通过实施会计技术来降低这种压力。会计已经改变了公共部门，但没有一个制度是完美的。信息可量化有一定的局限性，而财务信息的滥用，可能导致许多人作出错误的决策。公共部门操作仍然来自私营部门会计理念，会计的转化能力是有限的。有趣的是，要注意到，企业的社会责任在会计中越来越重要。传统上一直在关注公共部门的环境，所以最终，它可能是这样一个因经历公共部门转型的会计专业，而非相反。资料来源马丁克拉克公共部门会计转变政府或无价值的计算J英国特许会计师杂志，20094446
