1、2本科生毕业设计（论文）文献综述信息管理与信息系统天科塑业公司材料成本分析系统的开发与设计一 前言在商品经济高度发达的今天，企业间的竞争也越来越激烈。在社会主义商品经济的条件下，也是如此。企业为了生存和发展都在作出各种努力，在采取多样的手段增加收入的同时，减少各方面开支和花销来降低成本。生产企业更是这样，要生存、要发展，就必须提高自己的竞争能力。在提高生产企业竞争能力主要手段中，降低产品的成本最为重要，因为成本降低后，便可削减售价，从而扩大产品销路。产品销路扩大后，经营基础稳固了，便有力量去提高产品质量，创新产品的设计。而要降低成本，就要实行有效的成本控制。因此，建立一个有效的成本控制管理系统
2、已经成为企业在市场竞争中能够改进不足减少生产成本的必要选择，这也对企业信息化管理的发展提出了新的要求和补充。本文将通过对目前企业生产成本的控制在中国的发展情况进行分析，并结合企业自身生产状况设计和开发出适合企业的成本控制管理系统，加快实现企业信息化，提升企业的竞争力。二 成本控制理论发展综述泰罗在 1911 年出版了科学管理原理一书，提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在会计中“标准成本” 、 “差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。标
3、准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产品的目标成本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。到了20 世纪 30 年代，工程技术人员与成本管理人员才取得共识，将标准成本法纳3入成本核算体系，从而使成本控制与成本核算结合起来，这就是标准成本制度。1921 年，美国国会公布了预算和会计法案 ，对于企业实行预算控制也产生了很大的影响，企业竞相采用预算控制。1922 年，芝加哥大学教授麦金赛出版了预算控制一书，这是研究预算控制的第一部著作，但当时的预算都是单项预算，即销售预算、现金预算等，各自独立没有结合在一起。后来才发展成为全面预算，以利润为目标，以销售为重点，把各个单项预算密切联系在一
4、起。这样，不仅对于企业成本，而且对于企业全部经济活动，都起到了控制作用。1947 年，美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分析来控制成本。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究，以达到用最低成本实现产品必要功能的一种科学方法。他研究总结了一套在保证产品质量的前提下降低成本的科学方法，当时叫做价值分析。这种方法效果显著，节省大量成本，立即受到各部门重视，广泛应用于航空、造船、汽车等部门，推广于西欧、日本等国家，后来形成了完整的科学体系，才改称为价值工程。1952 年，美国会计学家希钦斯倡导了责任会计，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本的核算，并对各有关责任部门或个
5、人进行考核与评价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而使成本控制更为有效。责任成本作为责任会计的重要组成部分，是为评价考核企业各成本责任中心而实行的一种成本控制制度。它是通过对成本形成有关各责任部门的考核与评价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而达到实现控制产品成本的目标。20 世纪 50 年代以后，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，产品质量逐渐成为关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。1960 年，哈罗德费根堡姆在其著作全面质量管理中首先提出了“全面质量管理” （TQM） ，质量成本的主要任务是反映和监督企业在生产过程中开展质量
6、管理活动的各项费用支出和质量损失，为企业编制质4量成本计划，进行成本分析，使企业能有效地进行质量成本控制。1954 年，英国管理学家德鲁克提出的“目标管理理论”进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系。目标成本，由日本丰田汽车公司于 1960 年首创，目标成本管理强调在产品设计之前，按客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，即对产品进行事前控制，对其全过程都实行目标成本控制。这样，成本管理的内容扩展到技术领域，从经济着眼，从技术着手，把技术与经济结合起来，从而有效地使成本降低。自从 20 世纪 70 年代起， “生命周期成本计算”作为一种管理会计实践，
7、其重心开始由军事工业向民用工业倾斜，到 20 世纪 80 年代后期至 90 年代初期，全球范围内的这种发展趋势就更为明朗。20 世纪 90 年代，产生了以日本为代表的成本管理模式全生命周期成本管理模式，并逐渐被欧美企业认可并吸收采纳1 。20 世纪 80 年代中期，美国学者库珀（Robin Cooper）和卡普兰（Robert SKaplan）两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本法才受到西方会计界的普遍重视。作业成本法（ABC）强调产品成本动因，任何一种产品其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而应是产品生命周期的全部成本。此后，库珀在英美的管理会计等期刊上发表了数百
8、篇研究ABC 的文章， ABC 理论已日趋完善。这种方法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归集于每一作业，然后再将每一作业成本分摊到产品成本，这种方法最根本的优点在于能使管理人员想方设法从各种作业出发进行成本控制。20 世纪 80 年代，英国学者西蒙最早提出了战略成本管理。1985 年，美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特在其所著的竞争优势一书中提出了价值链的概念，为我们提供了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。美国学者瑞利认为库珀与卡普兰教授所研究的成本动因是从微观层次出发，瑞利从战略层次出发，将无形的战略成本动因分为：结构性成本动因和执行性成本动因，
9、二者用于促成战略决策和经营决策。战略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、与企业战略相匹配思想、5成本管理方法措施的融入思想和培养职工的成本意识等。三 成本控制理论在中国的发展我国成本控制体系是以产品成本控制为核心建立起来的。资本成本、工程成本、作业成本、时间成本、质量成本等都被纳入成本控制体系。受经济条件和技术方面的影响，我国现行成本控制仍以标准成本法为主2。但随着社会经济的发展,企业规模，产品结构等的改变，标准成本法已经渐露弊端，作业成本法在我国推行尚有一定的难度。目前，我国中小企业生产成本控制现状主要有：侧重于宏观需要，忽略了生产成本控制对企业经营管理的实际效用。缺乏市场观念导致生产
10、成本控制决策出现误区。成本管理理论内容僵化手段老化，造成生产成本控制的盲目性和低效率。传统的生产成本控制对象局限于财务成本方面的信息，不能提供决策人员、管理人员所需的资源、作业、产品信息3。四成本控制的方法（一）价值工程一价值工程中价值的含义价值工程中的“价值”是作为评价产品或作业优劣程度或评价产品或作业经济效益大小的尺度提出来的。价值工程中的价值与产品的功能成正比，与产品的成本成反比的关系4 。用符号表示：Vu产品的价值，Fu产品的功能，Cu产品寿命周期成本。可得 Vu=Fu/Cu 表达式（Value=Function/Cost） 。上面叙述的公式是从用户角度来讲的价值含义。6从生产者的角度
11、来讲，则往往把投入的资金（成本）同所取得的收益作比较，作为产品的价值。以下式表示：Vm=Fm/Cm式中 Vm生产者所生产出的产品价值，Fm生产者所生产出的产品功能，Cm生产者生产产品花费的成本。这两者是有矛盾的。我们知道，用户支付的费用即为生产的收益。所以，比较稳妥的办法，还是从用户的角度来定义价值。因为用户不买生产者的产品，生产者的产品就无任何价值可言，两者根本上是一致的。市场上的交换是产品功能被承认的标志。用户支付的费用与所要求的功能相当就形成等价交换。即 Fm=Cm由 Cu=Fu/Vu Vm=Fm/Cm所以 Vm= Fu/Vu1/Cm价值公式中的分子部分为功能。由研究、设计、工艺、生产部
12、门来实现。其分母部分为成本。主要由财务、会计、供销、经营、管理等部门来实现。所以说价值工程是技术与经济的统一。二提高产品价值的各种可能途径。序号 模式 说明1 =V不变 降低成本2 =V不变 提高功能73 =V 这是价值工程主要方向4 =V 保证 F C5 =V 降低成本 F C表 1第一种模式：着眼点是降低成本，保证功能不变达到增加价值之目的。第二种模式：着眼于提高功能，保持成本不变，达到增肌价值的目的。第三种模式：提高功能，降低成本。这时技术进步，产品与设备更新，生产力发展的一般规律。第四种模式：成本虽有提高，但产品功能有更大的提高，从而提高了产品价值提高了市场竞争力。第五种模式：着眼于降
13、低成本，但功能稍有下降，所以一般不采用此模式。但产品存在超高功能及不必要的功能时，或者采用薄利多销的销售方针时采用。三价值工程定义价值工程是以最低的寿命周期成本（Life Cycle Cost，简称 L.C.C）可靠地实现必要功能，着重于产品或作业的功能分析的有组织的技术经济活动。它是集体智慧的结晶，是成产发展，企业竞争的产物4。上述内容包含以下四个方面的内容：1.着眼于寿命周期成本。用最低的 寿命周期费用，实现必要的功能，使用户、企业都得到最大的经济效益。2.着重于产品或作业（劳务）进行功能分析。83.价值工程的目标是以最低的总成本，获得产品或劳务的必须功能。4.价值工程是一项有组织、有领导
14、、发挥群众智慧的活动。（二）预算控制法西方企业成本费用预算的内容包括直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。由于我国成本的构成内容和成本项目与西方国家有所区别，因此，成本费用预算的内容应根据我国成本的内容和企业本身的特点，而有所不同，一般来说，我国的成本费用预算主要是指生产费用预算，其中包括各基本生产车间的直接费用预算，车间经费预算；各辅助生产费用预算；企业管理费用预算和全场的生产费用预算等等。生产费用可采用固定预算，弹性预算和零基预算等方法编制。一固定预算的编制固定预算也称静态预算，它是根根据计划期内一定的业务量（生产量或销售量）水平为基础来确定各费用明细项目预计金额的一种编制预算的方法。
15、这种方法是按照计划期内预定的业务量来编制各种预算。成本费用预算是在销售预算和生产预算的基础上编制的。生产费用预算应按费用要素列示，但为同时满足成本计划编制的要求，应采用棋盘式对照表的格式，按成本项目和费用要素交叉反映。二弹性预算的编制弹性预算也称变动预算，它是根据预算期内业务量预计可能发生的变动，而编制的能适应多种业务量的费用预算，这样可以使预算随着生产经营管理活动的变动而变动。弹性预算的基本原理，是将生产费用划分为固定费用和变动费用两大部分，按照它们的成本习性，固定费用一般不随业务量的变动而变动，而变动费用要随着业务量的变动而发生变化。因此，在编制弹性预算时，当业务量发生变动时，对固定费用不
16、予调整，而只对变动费用部分按业务量的变动加以调整。弹性预算有多栏式弹性预算、费用变动率法和公式法三种。9三零基预算的编制“零基预算”全称叫做以零为基础的编制计划和预算的方法。它要求对于各个预算期的费用开支水平，即不是从原有的基础出发，而是一切从零起，来考虑各个费用项目的必要性及规模。它要求预算的编制从基层业务单位开始，自上而下地提出预算草案，对各个业务项目需要多少人力、物力、财力逐个进行估算，并说明其经济效果；在这个基础上，把经费优先拨给最重要的、经济效果最大的业务项目。（三）标准成本法一标准成本法的概念标准成本法作为一种成本管理制度，它应包括标准成本的制定、差异分析和差异处理三个有机组成部分
17、。它以事先制定的标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分。因为成本差异是因实际成本脱离预定“目标”而向人们发出的一种“信号” ，因此，管理部门可以此为线索进行分析研究，掌握差异形成的原因和责任，并据此采取相应的措施及时消除生产经营中各种不正常的、低效能的因素，以避免各种“不利”差异的重新出现，实现对成本的有效控制。而期末把标准成本和成本差异重新结合，最终又可确定产品的实际成本。二标准成本差异的计算和分析标准成本计算的主要特征，在于组织成本差异的计算和分析，这是标准成本法的核心。所谓成本差异，是指实际成本脱离标准成本的差额。如果实际成本超过标准成本，这种差异称为不利差异；
18、反之，如果实际成本低于标准成本，这种差异称为有利差异。为了便于分清责任和修订标准成本，一般将成本差异分为数量差异和价格差异。数量差异是实际数量与标准数量不一致而产生额差异，价格差异除了包括实际价格与标准价格不一致而产生的差异之外，还包括一部分混合差异，即实际数量与标准数量的差异同实际价格与标准价格的差异结合在一起而产生的10差异。这两种差异的基本计算公式如下：数量差异=（实际消耗量-标准消耗量） 标准价格价格差异=（实际价格-标准价格） 实际消耗量成本差异的分析应从数量与价格两个因素进行。五信息系统与成本信息系统的现代化成本信息系统是指专门为成本管理提供有用信息，以便更好发挥管理职能、达到管理
19、目标的系统。从现代成本管理的只能来看，可以按照成本管理的任务加以划分，它将包括成本核算信息系统、成本控制信息系统和成本决策信息系统等三个子系统。一成本核算子系统成本核算信息子系统是成本信息系统的基础，主要是对企业生产费用的支出和产品成本的形成进行核算，它将通过原始凭证，输入原材料耗用、工资和费用等各种信息，通过凭证审核、费用归集和分配、产品成本计算等步骤，输出各种产品的实际成本和企业全部成本的信息。成本核算信息子系统的设计，必须满足财会制度规定的成本开支范围和成本计算方法的要求。二成本控制信息子系统成本控制信息子系统是在成本核算信息子系统的基础上建立起来的。它将输入定额成本、标准成本以及实际成
20、本的信息，通过相互对比和分析差异，输出成本差异的各种信息，向各级成本管理部门进行反馈，促使成本管理部门及时采取措施，纠正差异，达到成本控制的目的。成本控制信息子系统主要根据企业内部管理的要求来设计，可以不受企业对外财会报表的约束。它可以采用标准成本法或定额成本法的原理来设计。三成本决策信息子系统11成本决策信息子系统是成本信息系统的进一步发展，企业要进行成本预测和决策，并对成本实行目标管理和优化控制，必须建成成本决策信息子系统。它输入的信息通常要在前两个系统输出信息的基础上进行适当调整，把成本按照固定成本和变动成本加以划分；同时，还要增加未来时期的市场信息和科技信息，通过各种成本预测、决策模型
21、的建立和分析计算，最后输出企业经营决策和投资决策有关成本方面的信息。六结论纵观生产成本控制理论的发展和中国企业生产成本控制现状，中国企业的生产成本控制还处于浅显的阶段，需要进一步的完善。由于大部分中小企业计算机技术应用的缺乏，使得成本管理只限于人工操作，这对企业各个部门信息的同步和管理层针对市场的变化及时迅速作出决策造成了很大的阻碍。实现生产成本管理信息化是企业发展和提高竞争力的有效途径，对企业生产成本控制有着巨大的促进作用。七参考文献1张首楠. 成本控制理论的发展进程研究综述J. 商业时代,2012,26:82-83.2卢小燕. 论我国现行成本控制理论J. 湖北广播电视大学学报,2006,01:105-107.3王光明,薛恒新. 标准成本法在我国的发展困境及出路J. 会计之友(中旬刊),2010,10:103-105.4任俊，康晓文. 价值工程经营管理技术M.北京: 宇航出版社，1988:11-15.5钟裕高. 价值工程原理、方法、应用M.南宁: 广西人民出版社,1988:18-20.6彭杰. 实用价值工程:提高产品功能降低成本的钥匙M. 太原:山西科学教
