1、新会计准则实施与纳税处理技巧欢迎到我们的网站浏览YYYYYYYYY 1PAGE 1目 录v 新会计准则体系与基本准则v 会计准则与税法差异调整 v 一般业务准则与纳税处理 v 特殊业务准则与纳税处理 v 报表事项准则与纳税处理 v 财务报告准则及影响分析 欢迎到我们的网站浏览YYYYYYYYY 2PAGE 1年度 发 布内容1992 企 业 会 计 准 则 ，一系列行 业 会 计 制度，外商投 资 企 业 会 计制度，股份制 试 点企 业 会 计 制度1993 对 外 经济 合作企 业 会 计 制度1997 首个具体准 则 ：关 联 方关系及其交易的披露1998 七 项 具体准 则 ： 现 金
2、流量表， 资产负债 日后事 项 ， 债务重 组 ，收入，投 资 ，建造合同，会 计 政策，会 计 估 计变 更和会 计 差 错 更正1999 非 货币 性交易2000 企 业财务 会 计报 告条例，企 业 会 计 制度，或有事 项 准 则2001 金融企 业 会 计 制度，六 项 具体准 则 ：无形 资产 ，借款 费 用，租 赁 ，固定 资产 ，存 货 ，中期 财务报 告2004 小企 业 会 计 制度2005 十七 项 征求意 见 稿：会 计 基本准 则 与十六 项 具体准 则2006 新会 计 准 则 体系正式 发 布1.新企业会计准则出台背景欢迎到我们的网站浏览YYYYYYYYY 3PA
3、GE 1准 则 名称 颁 布 时间 实 施范 围 和 时间 修 订时间企 业 会 计 准 则 92年 11月 26日 企 业 93年 7月 1日 2006年 2月关 联 方关系及其交易的披露 97年 5月 22日 上市公司 97年 1日现 金流量表 98年 3月 20日 企 业 98年 1月 1日 2001年 1月资产负债 表日后事 项 98年 5月 12日 上市公司、金融企 业 03年 7月 1日 2003年 4月债务 重 组 98年 6月 12日 企 业 99年 1月 1日 2001年 1月收入 98年 6月 20日 上市公司 99年 1月 1日投 资 98年 6月 24日 上市公司 99
4、年 1月 1日 2001年 1月建造合同 98年 6月 25日 上市公司 99年 1月 1日会 计 政策、会 计 估 计变 更和会 计 差 错 更正98年 6月 25日 上市公司 99年 1月 1日；企 业 01年 2001年 1月欢迎到我们的网站浏览YYYYYYYYY 4PAGE 1准 则 名称 颁 布 时间 实 施范 围 和 时间 修 订时间非 货币 性交易 99年 6月 28日 企 业 2000年 1月 1日 2001年 1月或有事 项 00年 4月 27日 企 业 2000年 7月 1日中期 财务报 告 01年 11月 2日 上市公司 02年 1月 1日固定 资产 01年 11月 9日
5、 上市公司 02年 1月 1日存 货 01年 11月 9日 上市公司 02年 1月 1日无形 资产 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日借款 费 用 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日租 赁 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日会 计 制度名称 适用范 围行 业 会 计 制度（ 1993） 其他企 业企 业 会 计 制度（ 2001） 除不 对 外融 资 、 经营规 模 较 小，以及金融保 险 企 业 以外的境内企 业金融企 业 会 计 制度（ 2001） 境内各 类 金融企 业中小企 业 会 计 制度（ 2004） 境内中小企 业民 间 非 营 利
6、 组织 会 计 制（ 2004） 境内各 类 民 间 非 营 利 组织YYYYYYYYY 5PAGE 12.新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系基本会计准则 38项具体准则对 16项具体准则修订新增 22项具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）欢迎到我们的网站浏览YYYYYYYYY 6PAGE 1对 16项原有会计准则的修订关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中期报告。 新出台的 22项会计准则22条会计准则分别是，外币核算、
7、分部报告、财务报表列报、企业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐赠与援助、投资性 房地产 、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、 企业年金 和首次采用会计准则。YYYYYYYYY 7PAGE 1各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则会计准则分类存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等YYYYYYYYY 8PAGE 1准则创新首先，会计准则体系
8、体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的 17项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的 39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。3.新企业会计准则特点YYYY
9、YYYYY 9PAGE 1首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并进行规定。第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的是，规定 “资产减值一经提取不得转回 ”，特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作为权益处理。国际接轨YYYYYYYYY 10PAGE 1
