1、1本科毕业论文（设计）外文翻译外文出处BUSINESSWHICHINCLUDESIDENTIFICATIONOFTHECOMPANYASAPRP,RECEIPTOFAUNILATERALADMINISTRATIVEORDERREQUIRINGAREMOVALACTION,PARTICIPATIONINAREMEDIALINVESTIGATIONRLORFEASIBILITYSTUDYFSASAPRP,COMPLETIONOFAFEASIBILITYSTUDY,ANDISSUANCEOFARECORDOFDECISIONSOURCEBRIANBSTANKO,ERINBROGAN,ERINALEX
2、ANDER,ANDJOSEPHINECHOYMEECHAYENVIRONMENTALACCOUNTINGJBUINESEECONOMICREVIEW,2006,421278译文环境会计本文讲述了，为什么从预算有害废物的清除成本可以看出美国公司编制资产负债表的方式。自70年代中期以来，监督生产和处置有害废物一直是美国政府和环境保护署的首要任务，而这一切的起因是一场名为“关爱运河环境灾难”的运动。不幸的是，清除有害废物污染地的运动还没有完成，预计的清理费用已经介于500亿至1万亿美元之间。最终，美国企业决定来承担这笔费用。但是究竟由谁来承担、何时承担、承担多少，这一切还有待观察。就企业责任而言，本
3、文讨论了环境负债财务报告的相关要求，以及完善和披露这些负债的现时主观能动性。投资者和商界专家都必须了解这些义务的重要性，因为这涉及到当前和未来企业的财务报表。财务报告负责财务报告编制要求的机构随着时间的推移发展为以下几个管理机构。1934年的证券法提出创建证券交易委员会（SEC），并给予它管理联邦证券法律和制定会计报告准则的权力。证券交易委员会管辖之下的公司包括一些股票已经公开交易的公司。因此，这些公司在提交文件时都必须遵守证券交易委员会关于披露的要求。财务会计准则委员会（FASB）负责建立现行财务会计和报告的标准。由财务会计准则委员会发布的标准或声明，即“财务报表会计准则”（SFASS），证
4、券交易委员会和美国注册公共会计师协会（AICPA）已正式确认其权威性。直到最近，美国注册公共会计师协会才在环境会计和报告体系中发挥了突出的作用。但是，由于2002年的萨班斯法案，美国注册公共会计师协会下辖的审计准则委员会（ASB）在建立公认审计准则时的作用是有限的。由于它们从属于上市公司，审计及相关专业的执行准则现在已经被上市公司会计监督委员会（PCAOB）建立，这是一个由非盈利企业创办的私人机构，为了监督上市公司的审计师以保障投资者的利益，并促进建立更为详实、公正、独立的审计报告。环境会计准则的演变环境会计通常的定义是“对环境费用进行确认、计量和分配，在商业决策9时综合环境成本因素，随后将这
5、些信息同企业利益相关者交流”（AICPA）。典型的环境成本包括场外废物处置费用，清理费用，诉讼费用，以及其他相关费用。1975年和1976年财务会计准则委员会颁布了第一个适用于环境负债的会计准则。这些规则涵盖了一个一般类别名为或有负债（包括环境负债）。最初，财务会计准则委员会指出，环境清理费用所产生的或有负债应该解释和披露。这是根据财务会计报表准则（SFAS）第5号，“或有事项核算”原则（财务会计准则委员会1975年）。一年后，FASB颁布的准则（FIN）第14号，“合理估计亏损的数额”原则（财务会计准则委员会1976年），对或有损失的审计提供了指导。从本质上讲，当损失“可能合理计量”时，准则
6、便要求将这一损失计入当期损益。直到今天，会计师们在计量和披露环境负债时仍旧沿用“财务会计准则”第5号。有害废物堆场污染清除法案在此之前，国会通过立法授予环保局确认和处罚潜在责任人（PRPS）的权力，大部分环境责任报告中的环境负债是最小的。这种局面在1980年国会通过的综合环境反应，补偿与债务法案（CERCLA）发布时得到改变，即通常称之为有害废物堆场污染清除法案。综合环境反应，补偿与债务法案对现存或将来的废物堆埋场释放有害物质提出了严格的管理要求。六年后，国会修订了CERCLA颁布了新的有毒废物堆场污染清除和重新授权法案（SARA）。法案的修订增强了美国环保局的权力，同时增加了环保机构的资金余
7、额。根据新的有毒废物堆场污染清除法案，美国环保局将对确认和列示整个美国有害物质或废物处理场的地点，以及已经损害或可能损害环境的事件负责。美国环保局旨在通过行政或法律手段要求潜在责任人对受污染场地的整治承担起责任。综合环境反应，补偿与债务法案中对潜在责任人的定义是对有毒废物堆场污染问题负有潜在责任的任何个人或公司。根据保罗D哈钦森，其中包括目前已经堆积有害物质的设备操作员或业主当时堆积过有害物质的设备操作员或业主有害物质的产生者10有害物质的运输者安排堆积或处置有害物质的人一旦环保局确定了一个潜在责任人，一项以负债为基础的方案将被用来解决污染地清理的问题。根据这个方案，一个潜在责任方将分为三类严
8、格责任潜在责任人对清理成本负责，即使当时没有半点疏忽连带和个别责任任何一方都必须承担完全的整治费用，即使是几方共同使得地区污染追溯责任适用于综合环境反应,补偿与债务法案法获得通过之前发生的行为经过环保局对潜在责任人各自责任的确认，它发出通知给美国证券交易委员会及所属公司或个人。SK法案和财务报告准则36随着环境法规的增多，会计监管机构开始发布有关环境负债的报告和披露的标准。1982年，美国证券交易委员会综合所有环境披露要求纳入SK法案，要求如果污染支出对公司收入有实质性的影响就必须披露。作为业务描述已知的SK法案101条，要求注册人透露除其他事项外，符合或不符合有关环保要求的资本支出、收入以及
9、注册人的竞争地位和其附属公司的实质性影响。SK法案103条要求注册人披露任何相关法定程序的事项，除非该法定程序设计业务附带的一般日常诉讼。SK法案303条，通常被称为管理层讨论和财务状况及经营业绩分析，要求将可能对净销售额、收入、或持续经营的收益产生实质性影响的环境或有事项进行披露。1989年，美国证券交易委员会通过发布财务报告准则（FRR）36提供进一步的指导。FRR36讨论和说明了对证券交易委员会年报10K文件和所有者权益年报管理层讨论与分析（MDA）的各种披露要求。员工会计公告（SAB）92即使在这样的规例在增加，公司发现仍然很难估计负债，因此需要予以披露。作为回应，美国证券交易委员会发
10、出的员工会计公告第92号（SAB92），以进一步澄清其披露要求。员工会计公告第92号特别地讨论了在资产负债表中的环境负债披露。美国证券交易委员会关于环境负债披露的态度在通过1990年与美11国环保局的协议时得到加强。从本质上讲，环保署将为证券交易委员会提供一些季度资料，包括潜在责任人的名单、CERCLA法案下所有案卷的清单，和联邦环境法下的民事和刑事案件清单。为了交换这些信息，证券交易委员会同意把强制实施环境披露作为目标。美国注册会计师协会立场声明961截止1996年，美国环保局在美国已经确定了超过36000个危险废物的场地。之后，环保署把他们认为是最严重的污染场所制定和发展为国家优先项目清单
11、（NPL）。这个清单中包括1405个地点，每个都被称为有毒废物堆场。单从这些有毒废物堆场来说，环保局开始着手确认15000个与之相关的潜在责任人。这些潜在责任人最终将对介于3500万美元至10亿美元每个有毒废物堆场的清理费用负责。此信息发布显示潜在责任人的整治负债数额巨大，所以，需要更好的核算和信息披露。因此，美国注册会计师协会颁布了立场声明（SOP）961,即“环境整治负债”，这对估计财务报表中的环境应计费用和或有事项提供了具体指导。分析标准（过去和现在）（A）环境负债确认识别环境负债涉及到赔偿责任时，应在财务报表中报告负债。或有负债是确认一项或多项未来事件发生或不发生、相关的应付款项、收款
12、人、应付日期或它的义务存在与否。最重大的或有负债是一个公司面临的与环境会计相关的整治费用。整治费用一般包括清理费用，诉讼费用，以及与法律遵从方面相关的其他费用。前面提到的FAS5号，要求满足以下两个条件时对损失的应急拨款予以记录并在财务报表中确认为负债资产可能已经受损或负债可能已在财务报表日发生该损失金额可合理估计财务会计准则委员会说明（FIN）NO14对当估算的损失在一个指定范围内时如何确认或有损失提供了额外指导。它建议记范围的最低数额，除非一些范围内的金额在当时似乎是一个比任何其他金额更好的估计。美国会计师协会的SOP961扩大了应计成本类型，并考虑开发技术的负债，以帮助更加准确的估算整治
13、费用。潜在责任人现在必须使用一种更保守的方法（增加损失的识别率），在5号财务会计准则规定下以确定是否应承担这些债务。根据SOP961，是否实行12SFAS第5号取决于美国环保局是否决定（或可能会）公司必须参与整治。当开始诉讼或无论何时潜在责任人都与污染地有关的声明发出时必须确认负债。此外，潜在责任人必须在潜在环境整治负债发生之前一次性确认，而不是在费用实际支付时确认。（B）环境负债确认会计当一个公司已确定了环境义务存在，它必须在现有资料的基础上进行计量和入账。环境负债确认相关的主要会计问题突出表现为以下几点环境负债的估计根据美国注册会计师协会的SOP961，一旦负债确认，就必须估计它的大小。在
14、制定预算时，根据凯瑟琳布莱克海斯克、理查德赖利和扬R威廉斯写在全国公共会计师中的要求，应考虑以下因素在污染地有害物质的程度和类型，包括在估计中的费用预期未来事件或发展的影响可以在整治中使用的技术范围其他潜在责任人的数量和他们的财务状况潜在追回款的影响如果新的资料给出了一个变化的原因，初步估计的损失可以被修改。这些修改应列作会计估计变更，从而只影响当前和未来的财务报告。SOP961条例下不允许对上一年度财务报告进行追溯重计。SOP961还建议，对各阶段的整治，可以用基准点来评价可估计数额的程度。估价应该在每个基准点发生时评估，这包括将公司确认为潜在责任人、收到一个单方面要求清除行动的行政命令、作为一个潜在责任人参与一项整治调查或可行性研究、完成可行性研究并发布决策记录。出处布莱恩斯坦科，艾琳布罗根,艾琳,亚历山大,约瑟芬蔡梅齐环境会计J商业与经济评论,2006，（4）2127
