1、原文ENVIRONMENTALACCOUNTING“THIRTYYEARSAGOWEBEGANTOFIGHTENVIRONMENTAIBATTLESWITHAMAINFRAMEAPPROACHTHATINCLUDED,ANDIAMGOINGTOMAKEUPAWORDHERE,SILOEDENVIRONMENTALLAWSANDSILOEDENVIRONMENTALAPPROACHESWENOWKNOWTHATWEHAVEPICKEDTHELOWHANGING,FRUITANDWHATSLEFTAREMORECOMPLEXPROBLEMS,MOREDIFFICULTPROBLEMS“USENVI
2、RONMENTALPROTECTIONAGENCY,2004MONITORINGTHEPRODUCTIONANDIDISPOSALOFHAZARDOUSWASTEHASBEENATOPPRIORITYOFTHEUNITEDSTATESGOVERNMENTANDTHEENVIRONMENTALPROTECTIONAGENCYEPASINCETHEMID1970S,LARGELYASARESULTOFTHELOVECANALENVIRONMENTALDISASTERUNFORTUNATELY,THEREMEDIATIONOFHAZARDOUSWASTESITESISNOTFINISHED,ANDC
3、LEANUPCOSTESTIMATESRANGEANYWHEREBETWEEN500BILLIONAND1TRILLIONAMERICANCORPORATIONSWILLULTIMATELYBEHELDACCOUNTABLEFORTHESECOSTSWHATREMAINSTOBESEEN,HOWEVER,ISEXACTLYWHO,WHEN,ANDHOWMUCHINTERMSOFCORPORATERESPONSIBILITIES,THISARTICLEDISCUSSESREQUIREMENTSREGARDINGTHEFINANCIALREPORTINGOFENVIRONMENTALLIABILI
4、TIESANDCURRENTINITIATIVESTHATSHOULDIMPROVETHEMEASUREMENTANDDISCLOSUREOFTHESELIABILITIESINVESTORSANDBUSINESSPROFESSIONALSALIKEMUSTUNDERSTANDTHESIGNIFICANCEOFTHESEOBLIGATIONSASTHEYRELATETOCURRENTANDFUTURECORPORATEFINANCIALSTATEMENTSFINANCIALREPORTINGFINANCIALREPORTINGREQUIREMENTSHAVEEVOLVEDOVERTIMEUND
5、ERSEVERALGOVERNINGBODIESTHESECURITIESACTOF1934CREATEDTHESECURITIESANDEXCHANGECOMMISSIONSECANDGAVEITTHEAUTHORITYTOADMINISTERFEDERALSECURITIESLAWSANDPRESCRIBEACCOUNTINGPRINCIPLESANDREPORTINGPRACTICESCOMPANIESTHATARECONSIDEREDUNDERTHEJURISDICTIONOFTHESECINCLUDEANYCOMPANYWHOSESTOCKISPUBLICLYTRADEDASARES
6、ULT,THESECOMPANIESAREREQUIREDTOFOLLOWSECDISCLOSUREREQUIREMENTSINTHEIRFILINGSTHEFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDFASBISRESPONSIBLEFORESTABLISHINGTHECURRENTSTANDARDSOFFINANCIALACCOUNTINGANDREPORTINGTHESTANDARDSORPRONOUNCEMENTSTHATTHEFASBISSUES,“STATEMENTSOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDS“SFASS,AREOFFICIA
7、LLYRECOGNIZEDASAUTHORITATIVEBYTHESECURITIESANDEXCHANGECOMMISSIONANDTHEAMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAICPA,THENATIONALPROFESSIONALORGANIZATIONOFCPASUNTILRECENTLY,THEAICPAPLAYEDAPROMINENTROLEINTHEACCOUNTINGANDREPORTINGENVIRONMENTBUTASARESULTOFTHESARBANESOXLEYACTOF2002,THEALCPASAUDITINGS
8、TANDARDSBOARDASBWASLIMITEDINITSROLEOFESTABLISHINGGENERALLYACCEPTEDAUDITINGSTANDARDSAUDITINGANDRELATEDPROFESSIONALPRACTICESTANDARDSASTHEYPERTAINTOPUBLICCOMPANIESARENOWESTABLISHEDBYTHEPUBLICCOMPANYACCOUNTINGOVERSIGHTBOARDPCAOB,APRIVATESECTOR,NONPROFITCORPORATIONCREATEDTOOVERSEETHEAUDITORSOFPUBLICCOMPA
9、NIESINORDERTOPROTECTTHEINTERESTSOFINVESTORSANDFURTHERTHEPUBLICINTERESTINTHEPREPARATIONOFINFORMATIVE,FAIR,ANDINDEPENDENTAUDITREPORTSEVOLUTIONOFENVIRONMENTALACCOUNTINGSTANDARDSTHECOMMONDEFINITIONOF“ENVIRONMENTALACCOUNTING“IS“THEIDENTIFICATION,MEASUREMENT,ANDALLOCATIONOFENVIRONMENTALCOSTS,THEINTEGRATIO
10、NOFTHESEENVIRONMENTALCOSTSINTOBUSINESSDECISIONS,ANDTHESUBSEQUENTCOMMUNICATIONOFTHEINFORMATIONTOACOMPANYSSTAKEHOLDERS“AICPATYPICALENVIRONMENTALCOSTSINCLUDEOFFSITEWASTEDISPOSALCOSTSCLEANUPCOSTS,LITIGATIONCOSTS,ANDOTHERRELATEDCOSTSSHOWNBELOWISATIMELINETHATIDENTIFIESTHEREGULATORYRELEASESBYMANYOFTHEFINAN
11、CIALREPORTINGGOVERNINGBODIESFOLLOWEDBYABRIEFDISCUSSIONOFEACHRULEORLEGISLATIVEINITIATIVE1982198919931996198019761975SFAS5FIN14SUPERFUNDREGULATIONSKFRR36SAB92SOP961SFAS5ANDFIN14THEFIRSTACCOUNTINGSTANDARDSORINTERPRETATIONOFSTANDARDSTHATCOULDBEAPPLIEDTOENVIRONMENTALLIABILITIESWEREENACTEDBYTHEFASBIN1975A
12、ND1976THESERULESCOVEREDAGENERICGROUPINGOFCONTINGENTLIABILITIESINCLUDINGENVIRONMENTALLIABILITIESINITIALLYTHEFASBSTATEDTHATCONTINGENTLIABILITIESARISINGFROMENVIRONMENTALCLEANUPCOSTSSHOULDBEACCOUNTEDFORANDDISCLOSEDACCORDINGTOSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSSFASNO5,“ACCOUNTINGFORCONTINGENCIES“FASB
13、1975ONEYEARLATER,THEFASBISSUEDINTERPRETATIONFINNO14,“REASONABLEESTIMATIONOFTHEAMOUNTOFALOSS“FASB1976,OFFERINGADDITIONALGUIDANCEREGARDINGLOSSCONTINGENCIESESSENTIALLY,THESTANDARDREQUIREDLOSSESTOBEACCRUEDFORWHENTHEYBECAME“PROBABLEANDREASONABLYESTIMABLE“SFASNO5ISSTILLFOLLOWEDTODAYBYACCOUNTANTSWHOARECONS
14、IDERINGTHEMEASUREMENTANDDISCLOSUREOFENVIRONMENTALLIABILITIESSUPERFUNDPRIORTOCONGRESSPASSINGLEGISLATIONGRANTINGTHEEPAAUTHORITYTOIDENTIFYANDSANCTIONPOTENTIALLYRESPONSIBLEPARTIESPRPS,MOSTREPORTEDENVIRONMENTALLIABILITIESWEREMINIMALTHATCHANGEDIN1980WHENCONGRESSPASSEDTHECOMPREHENSIVEENVIRONMENTALRESPONSE,
15、COMPENSATIONANDLIABILITYACTOF1980CERCLA,COMMONLYKNOWASTHESUPERFUNDACTCERCLAESTABLISHEDSTRICTREGULATORYREQUIREMENTSREGARDINGTHERELEASEOFHAZARDOUSSUBSTANCESFROMEXISTINGORFUTUREWASTESITESSIXYEARSLATERCONGRESSAMENDEDCERCLAWITHTHESUPERFUNDAMENDMENTSANDREAUTHORIZATIONACTSARATHISSTRENGTHENEDTHEEPASAUTHORIT
16、YANDINCREASEDTHEAGENCYSFUNDBALANCEUNDERTHENEWSUPERFUNDACT,THEEPABECAMERESPONSIBLEFORIDENTIFYINGANDLISTINGTHOSELOCATIONSTHROUGHOUTTHEUNITEDSTATESWHEREHAZARDOUSSUBSTANCESORWASTEEITHERHAVECAUSEDORMAYCAUSEDAMAGETOTHEENVIRONMENTTHEEPA,THROUGHADMINISTRATIVEORLEGALACTION,SEEKSTOREQUIREPRPSTOACCEPTRESPONSIB
17、ILITYFORTHEREMEDIATIONOFCONTAMINATEDSITESUNDERCERCLA,APRPISDEFINEDASANYINDIVIDUALORCOMPANYTHATISPOTENTIALLYRESPONSIBLEFOR,ORCONTRIBUTEDTO,THECONTAMINATIONPROBLEMSATASUPERFUNDSITEACCORDINGTOPAULDHUTCHINSON,THISCANINCLUDECURRENTOWNERSOROPERATORSOFFACILITIESWHEREHAZARDOUSSUBSTANCESHAVEBEENDEPOSITEDOWNE
18、RSOROPERATORSOFFACILITIESATTHETIMEHAZARDOUSSUBSTANCESWEREDEPOSITEDGENERATORSOFHAZARDOUSSUBSTANCESDEPOSITEDATFACILITIESTRANSPORTERSOFHAZARDOUSSUBSTANCESTOFACILITIESPERSONSWHOARRANGEDFORDISPOSALORTREATMENTOFHAZARDOUSSUBSTANCESATFACILITIESONCETHEEPAIDENTIFIESAPRP,ALIABILITYBASEDPROGRAMISUSEDTOADDRESSTH
19、ECLEANUPOFTHESITEUNDERTHELIABILITYBASEDPROGRAM,APOTENTIALLYRESPONSIBLEPARTYISCLASSIFIEDINTOONEOFTHREECATEGORIESSTRICTLIABILITYTHEPRPISLIABLEFORCLEANUPCOSTSEVENWHENTHEREWASNONEGLIGENCEJOINTANDSEVERALLIABILITYANYONEPARTYCANBEFORCEDTOBEARTHEFULLCOSTOFTHEREMEDY,EVENIFSEVERALPARTIESCONTRIBUTEDTOTHEWASTEA
20、TASITERETROACTIVELIABILITYTHEPROVISIONSAPPLYTOACTIONSTHATTOOKPLACEBEFORECERCLAWASPASSEDAFTERTHEEPAIDENTIFIESTHEPRPSANDTHEIRRESPECTIVELIABILITY,ITSENDSNOTIFICATIONTOTHESECANDTHERESPECTIVECOMPANIESORINDIVIDUALSREGULATIONSKANDFRR36WITHTHEINCREASEDENVIRONMENTALREGULATION,THEACCOUNTINGREGULATORYBODIESBEG
21、ANTOISSUESTANDARDSREGARDINGTHEREPORTINGANDDISCLOSUREOFENVIRONMENTALLIABILITIESIN1982,THESECINTEGRATEDALLOFITSENVIRONMENTALDISCLOSUREREQUIREMENTSINTOREGULATIONSK,REQUIRINGDISCLOSUREIFPOLLUTIONEXPENDITURESHADAMATERIALEFFECTONTHECOMPANYSEARNINGSREGULATIONSKITEM101,KNOWNASTHEDESCRIPTIONOFBUSINESS,REQUIR
22、ESREGISTRANTSTODISCLOSE,AMONGOTHERTHINGS,THEMATERIALEFFECTSOFCOMPLYINGORFAILINGTOCOMPLYWITHENVIRONMENTALREQUIREMENTSONTHECAPITALEXPENDITURES,EARNINGS,ANDCOMPETITIVEPOSITIONOFTHEREGISTRANTANDITSSUBSIDIARIESSKITEM103REQUIRESREGISTRANTSTODESCRIBEANYMATERIALCONCERNINGPENDINGLEGALPROCEEDINGSUNLESSTHELEGA
23、LPROCEEDINGSINVOLVEORDINARYROUTINELITIGATIONINCIDENTALTOTHEBUSINESSSKITEM303,OFTENREFERREDTOASMANAGEMENTDISCUSSIONANDANALYSISOFFINANCIALCONDITIONANDRESULTSOFOPERATIONS,REQUIRESTHEDISCLOSUREOFENVIRONMENTALCONTINGENCIESTHATMAYREASONABLYHAVEAMATERIALIMPACTONNETSALES,REVENUE,ORINCOMEFROMCONTINUINGOPERAT
24、IONSIN1989,THESECPROVIDEDFURTHERGUIDANCEBYISSUINGFINANCIALREPORTINGRELEASEFRR36FRR36DISCUSSESANDILLUSTRATESVARIOUSDISCLOSUREREQUIREMENTSFORTHEMANAGEMENTSDISCUSSIONANDANALYSISMD/THEEPAHASDECIDEDORPROBABLYWILLTHATTHECOMPANYMUSTPARTICIPATEINREMEDIATIONLIABILITIESMUSTNOWBERECOGNIZEDWHENLITIGATIONHASCOMM
25、ENCEDORANASSERTIONOFACLAIMISPROBABLEWHENEVERTHEPRPISASSOCIATEDWITHTHATSITEINADDITION,PRPSMUSTNOWACCRUEPOTENTIALENVIRONMENTALREMEDIATIONLIABILITIES“UPFRONT,“ALLATONCE,RATHERTHANRECOGNIZETHEEXPENSESWHENTHEYAREACTUALLYPAIDBACCOUNTINGFORRECOGNIZEDENVIRONMENTALLIABILITIESWHENACOMPANYHASDETERMINEDTHATANEN
26、VIRONMENTALOBLIGATIONEXISTS,ITMUSTBEMEASUREDANDACCOUNTEDFORBASEDONAVAILABLEINFORMATIONKEYACCOUNTINGISSUESRELATEDTOTHERECOGNITIONOFENVIRONMENTALLIABILITIESAREHIGHLIGHTEDBELOWESTIMATESOFTHEENVIRONMENTALLIABILITYACCORDINGTOALCPASSOP961,ONCEALIABILITYISDETERMINED,ITSMAGNITUDEMUSTBEESTIMATEDINDEVELOPINGT
27、HEESTIMATES,ACCORDINGTOKATHLEENBLACKBURNHETHCOX,RICHARDRILEY,ANDJANRWILLIAMSWRITINGINNATIONALPUBLICACCOUNTANT,THEFACTORSBELOWSHOULDBECONSIDEREDTHEEXTENTANDTYPEOFHAZARDOUSSUBSTANCESATTHESITE,ANDTHECOSTSTOBEINCLUDEDINTHEESTIMATETHEEFFECTOFEXPECTEDFUTUREEVENTSORDEVELOPMENTSTHERANGEOFTECHNOLOGIESTHATCAN
28、BEUSEDINREMEDIATIONTHENUMBERANDFINANCIALCONDITIONOFOTHERPRPSTHEEFFECTOFPOTENTIALRECOVERIESEARLYESTIMATESOFLOSSCANBEREVISEDLATERIFNEWINFORMATIONGIVESCAUSEFORACHANGETHEREVISIONSSHOULDBEACCOUNTEDFORASACHANGEINACCOUNTINGESTIMATE,THEREBYONLYAFFECTINGCURRENTANDFUTUREFINANCIALREPORTINGNORETROACTIVERESTATEM
29、ENTOFPRIORYEARFINANCIALSTATEMENTSISALLOWEDUNDERSOP961THESOP961ALSORECOMMENDSTHATFORVARIOUSSTAGESOFREMEDIATION,BENCHMARKSBEUSEDTOEVALUATETHEEXTENTOFTHEAMOUNTTHATCANBEESTIMATEDATAMINIMUM,THEESTIMATESHOULDBEEVALUATEDASEACHBENCHMARKOCCURSWHICHINCLUDESIDENTIFICATIONOFTHECOMPANYASAPRP,RECEIPTOFAUNILATERAL
30、ADMINISTRATIVEORDERREQUIRINGAREMOVALACTION,PARTICIPATIONINAREMEDIALINVESTIGATIONRLORFEASIBILITYSTUDYFSASAPRP,COMPLETIONOFAFEASIBILITYSTUDY,ANDISSUANCEOFARECORDOFDECISIONBRIANBSTANKO,ERINBROGAN,ERINALEXANDER,JOSEPHINECHOYMEECHAYENVIRONMENTALACCOUNTINGJBUSINESSECONOMICREVIEW,APRILJUNE20062127译文环境会计“三十
31、年前，我们开始包括用主要办法在内的环保战。我们准备在这里创造一词“孤立的”环境法律和“孤立的”环保方法。我们现在知道我们老是采摘低挂的水果（走捷径），剩下的是更加复杂更加困难的问题”美国环境保护机构，2004自20世纪70年代中期以来，监督生产和处置危险废物一直是美国政府和环境保护局EPA的重中之重，就像爱情运河环境灾难的结果一样广泛。不幸的是，整治危险废弃物的场所还没有完成，清理费用估计在5000亿美元到1万亿美元之间。美国企业最终将会负责这些费用，但是究竟由谁，何时以及多少还有待观察。本文有必要讨论关于环境责任的财务报告和目前应该改善测量和披露负债的举措。投资者和商界的专业人士必须了解这些
32、义务的意义，因为这涉及到当前和未来企业的财务报表。财务报告财务报告的要求随着时间的推移下有几个理事机构。根据1934年的证券法创建证券交易委员会SEC，给予它权力来联邦证券法律和规定会计原则和报告做法。那些包括其股票上市的公司被视为在证券交易委员会的司法管辖内，因此这些公司都必须在他们的申请里遵守证券交易委员会的要求。财务会计准则委员会FASB负责确立了现行的财务会计和报告标准。由财务会计准则委员会出版的标准或声明“财务会计标准声明”，被证券交易委员会、美国注册会计师协会和国家注册会计师的专业组织认为是官方的权威。直到最近，美国注册会计师协会在环境会计报告中发挥了突出的作用。但是2002年萨班
33、斯法案的结果是，美国注册会计师协会的审计准则委员会在建立公认的审计准则时却受到了限制。由于他们涉及到由上市公司会计监督委员会设立的上市公司、私人部门和非盈利机构，为了维护投资者的利益和增加社会公众的兴趣，审计和相关的专业执业标准需准备更详实、公正和独立的审计报告。环境会计准则演变环境会计的一般定义是“识别、测量和分配环境成本，整合这些环境成本为企业的决策和利益相关者提供有用的信息。典型的环境成本包括场外的废物处置成本，清理成本，诉讼成本和其他有关费用。下面所示一个时间表，标示由许多监管发布理事机构的财务报告，其次是一个简短的讨论每个规则或立法倡议。19821989199319961980197
34、61975第5号财务准则公告第14号解释公告超级基金法SK规例第36号财务报告发行第92号员工会计公告961立场声明第五号财务会计准则公告和第14号解释公告第一个适用于环境负债的会计准则和标准解释是由财务会计准则委员会在1975年和1976年颁布的。这些规则涵盖了或有负债的通用分组（包括环境负债）。最初，财务会计准则委员会指出，根据第五号财务会计准则公告“处理突发事件的会计”（财务会计准则委员会，1975年），环境清理费用所产生的或有负债应进行核算和披露。一年后，财务会计准则委员会颁布了第14号解释公告“损失金的合理估计”（财务会计准则委员会，1976年），为突发事件的损失提供额外的指导意见。
35、基本上，当其是“可能并且合理”时解释公告要求应计入损失。第五号财务会计准则公告到现在仍然被会计师在考虑测量和披露环境负债中所袭用。超级基金之前国会通过了立法授予环保署在确定和制裁潜在责任方的权威性，因为大多数报告的环境负债是微不足道的。那在1980年当国会通过了综合环境反应，赔偿和责任法时有所变化，通常被成为超级基金法案。环境法建立了关于已存在或将来制造的有毒物质释放的严格监管制度。六年后，国会修改了环境法中关的超级基金修订及再授权法案，这加强了美国环保署的权力和增加了机构的基金结余，根据新的超级基金法案，环保署开始负责确定和罗列那些遍及美国的有害物质或废物可能已造成或可能造成对环境的破坏的地
36、点。美国环保局通过行政或法律手段，旨在规定潜在责任方以承担被污染点的整治责任。在环保法下，潜在责任方被定义为在超级基金单任何潜在负责或致力于污染问题的个人或公司。根据保罗哈钦森的话，这可以包括目前已沉积有害物质的业主或经营者；当时将有害物质进行沉积的业主或经营者；在生产经营中沉积有害物质的生产者；对于经营中有害物质的运转者；在设备中安排处置和整治有害物质的人员。曾经环保署定义潜在责任方为一个用于致力于清理的基础责任方案。根据基础责任方案，潜在责任方可分成三类严格责任潜在责任方即使没有半点疏忽对清理成本还是负有责任；连带责任即使是几个当事方造成的，任何一方都要被迫承担该补救的全部费用；追溯责任规
37、定适用于再环境法通过之前所发生的行为在环保署定义潜在责任方和他们各自的责任后，他向证券交易委员会和各自的公司或个人发出了通知。规例和36随着环境监管的加强，会计监管机构开始发行有关报告和披露环境负债的标准。1982年，美国证券交易委员会在规例中综合其所有环境信息披露的要求，规定对公司收益有重大影响的污染支出需进行披露。被称为业务描述的SK规例101条目，需要注册人透露在资本支出，盈利和注册人及其附属机构的竞争位置中履行环保要求情况的资料。SK规例103条目要求注册人描述有关未决诉讼的任何资料，除非诉讼涉及普通常规附带业务。SK规例303条目，经常涉及管理的探讨，财务状况分析和运营成果分析，要求
38、可能在销售额、收入、或持续经营业务收入中有重大影响的进行合理的环境信息披露。在1989年，美国证券交易委员会通过发行FRR36提供了进一步的指导。FRR36讨论并说明了对于管理层讨论与分析证券交易委员会的年度报告和股东年度报告的构成部分的各种所需经费的披露要求。第92号员工会计公告即使在规例条例增加的情况下，许多公司仍然发现很难去估计需要予以披露的环境负债。结果美国证券交易委员会发行了第92号员工会计公告，以进一步澄清它的披露要求。第92号员工会计公告具体讨论了在资产负债表中环境负债的披露要求。证券交易委员会关于环境负债披露问题的立场是通过在1990年与环保署的协商一致而得到加强的。从本质上讲
39、，环保署提供证券交易委员会一系列的信息，包括潜在责任方的名单，在环保法下各种案件的清单和联邦环境保护法下各种民事和刑事案件的清单。通过这些信息的交换，美国证券交易委员会同意把实施环境信息披露作为目标。美国注册会计师协会的961立场声明到1996年，美国环保署已确定了在美国有超过36000个有害物质废弃点。然后环保署罗列了几个他们认为最严重的污染点和创立了国家优先事项的名单。此表罗列了1405个点，每个都被称为超级基金点。从这些单独的超级基金点，环保署进行确定了关于这些点的15000个潜在责任方。这些潜在责任方最终将负责每个点介于3500万美元到10亿美元之间的清理成本。这些信息透露给会计界，潜
40、在责任方的补救责任是具有重大意义的，因此需要进行个好的会计信息披露。因此，美国注册会计师协会发出961号立场声明“环境整治负债”，在环境获利及突发性事件的财务报告的具体指导意见。标准（过去与现在）的分析（A）环境负债的确认识别涉及到赔偿责任时，应在财务报告中声明。偶然性负债是几项义务，它取决于一项或多项未来事件的发生或不发生，需进一步证实应支付的金额，收款人，支付日期或是它的真实性。最重大的责任是企业在面对有关于环境会计包括的整治费用。整治费用一般包括清理费用、诉讼费用和其他相关法律规定的费用。前面提到的第5号财务会计准则，当碰到下列两个条件时，需要在财务报告书中记录偶然性事件的损失和确认负债
41、的规定它很有可能在资产负债表日导致资产受到损失或是有负债产生；有关亏损额可合理估计。当估计的损失在确定范围之内时第14号解释公告在怎样识别偶然性损失上提供了额外的指导。它建议范围的最低数额需增加，除非当时有比范围之内的任何数额都好的估计值出现。美国注册会计师协会961立场声明详述了成本类型可适当增加考虑正在发展的技术能力是为了协助评估补救措施的最终成本更准确。潜在责任方现在必须使用比以前第5号财务会计准则公告更为保守的方法（提高识别损失的可能性）去确定他们是否应增加相应的负债。根据961立场声明，第5号财务会计准则公告的标准碰到到了环保署是否已经决定或有意愿要求企业参与整治措施的问题。当诉讼开
42、始或无论何时跟潜在责任方有关联的要求声明具有可能性时需确认负债。才外，现在的潜在责任方必须实现增加潜在环境整治负债，而不是在费用实际发生时才意识到。（B）确认环境负债的会计当一个公司已确定其存在环保义务时，它必须根据可利用的信息考虑并采取相应的一些措施。跟确认环境负债有关的主要会计问题强调如下估计环境责任根据美国注册会计师协会961立场声明，一旦确定责任，其规模一定是可被估计的。估计处于不断地发展之中，根据凯瑟琳布莱克本海斯考斯，查理的赖斯和简威廉姆斯写在全国公共会计师上的，下面的因素应予以考虑在场危险物质的类型及程度，其费用将列入估计范围；未来事件预期想要达到的结果或发展；可被用于修复的技术范围；其他潜在责任方的数据及财务状况；潜在回收率的结果。如果新信息提供的造成了改变，那么早期的损失估计随后将被修正。这些修改应列作为会计估计的一个改变，因而只影响当前和未来的财务报告。在961立场声明下允许不对以前年度的财务报表进行追溯，同时还建议，对于整治的不同阶段，被用于评估数量程度的基准是可以估算的。至少估计应用于评估每个基准所引起的，包括作为潜在责任方的公司鉴定，收到单方面的行政命令需要迁移行动和作为一个潜在责任方参与补救调整和可行性研究，一项可行性研究的完工并发行一项决定记录。布赖恩斯坦科,埃林布罗根,埃林亚历山大,约瑟芬环境会计J商业及经济回顾,2006,462127
