1、1关于印发基层医疗卫生机构会计制度的通知财会201026 号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，规范基层医疗卫生机构的会计核算，提高会计信息质量，促进基层医疗卫生机构加强财务管理，根据中华人民共和国会计法及国家有关法律法规的规定，结合基层医疗卫生机构特点，我们制定了基层医疗卫生机构会计制度，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：基层医疗卫生机构会计制度 财政部二一 年十二月二十九日2附 件 ：基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 制 度目 录第 一 部 分 总 说 明第 二 部
2、分 会 计 科 目 名 称 和 编 号第 三 部 分 会 计 科 目 使 用 说 明第 四 部 分 会 计 报 表 格 式第 五 部 分 会 计 报 表 编 制 说 明3第 一 部 分 总 说 明一 、 为 了 规 范 基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 会 计 核 算 ， 保 证 会 计 信 息 的 真实 、 完 整 ， 根 据 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 、 事 业 单 位 会 计 准 则 及 国家 有 关 法 律 法 规 的 规 定 ， 制 定 本 制 度 。二 、 本 制 度 适 用 于 中 华 人 民 共 和 国 境 内 由 政 府 举 办 的 独 立 核 算 的城 市
3、社 区 卫 生 服 务 中 心 （ 站 ） 、 乡 镇 卫 生 院 等 基 层 医 疗 卫 生 机 构 。企 业 事 业 单 位 、 社 会 团 体 及 其 他 社 会 组 织 举 办 的 非 营 利 性 基 层 医疗 卫 生 机 构 参 照 执 行 。三 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 根 据 会 计 业 务 的 需 要 ， 设 置 会 计 机 构 ，或 者 在 有 关 机 构 中 设 置 会 计 人 员 并 指 定 会 计 主 管 人 员 ； 不 具 备 设 置 条件 的 ， 应 委 托 经 批 准 设 立 从 事 会 计 代 理 记 账 业 务 的 中 介 机 构 代 理 记 账
4、 。有 条 件 的 地 区 ， 可 对 基 层 医 疗 卫 生 机 构 实 行 财 务 集 中 核 算 ， 具 体办 法 由 地 方 根 据 实 际 情 况 确 定 。四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 采 用 收 付 实 现 制 基 础 。基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 要 素 包 括 资 产 、 负 债 、 净 资 产 、 收 入 和 支出 。五 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 按 照 下 列 规 定 运 用 会 计 科 目 ：（ 一 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 按 照 本 制 度 的 规 定 ， 设 置 和 使 用 会 计科 目 。 在 不 影 响
5、 会 计 处 理 和 编 报 会 计 报 表 的 前 提 下 ， 可 以 根 据 实 际 情况 自 行 设 置 本 制 度 规 定 之 外 的 明 细 科 目 ， 不 需 用 的 科 目 可 以 不 设 置 。4（ 二 ） 本 制 度 统 一 规 定 会 计 科 目 的 编 号 ， 以 便 于 编 制 会 计 凭 证 、登 记 账 簿 、 查 阅 账 目 ， 实 行 会 计 信 息 化 管 理 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 不 得随 意 打 乱 重 编 。（ 三 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 在 编 制 会 计 凭 证 、 登 记 会 计 账 簿 时 ， 应填 列 会 计 科 目
6、的 名 称 ， 或 者 同 时 填 列 会 计 科 目 的 名 称 和 编 号 ， 不 得 只填 列 科 目 编 号 ， 不 填 列 科 目 名 称 。六 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 报 告 是 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 某 一 特定 日 期 的 财 务 状 况 和 某 一 会 计 期 间 的 收 支 等 情 况 的 书 面 文 件 。 基 层 医疗 卫 生 机 构 应 按 照 下 列 规 定 编 制 和 提 供 财 务 报 告 ：（ 一 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 报 告 由 会 计 报 表 、 会 计 报 表 附 注 和财 务 情 况 说 明
7、书 组 成 。基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 报 表 包 括 资 产 负 债 表 、 收 入 支 出 总 表 、 净资 产 变 动 表 以 及 业 务 收 支 明 细 表 、 财 政 补 助 收 支 明 细 表 等 有 关 附 表 。基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 报 表 附 注 至 少 应 包 括 ： 重 要 会 计 政 策 、 会计 估 计 的 说 明 ， 会 计 报 表 重 要 项 目 及 其 增 减 变 动 情 况 的 说 明 ， 有 助 于理 解 和 分 析 会 计 报 表 的 需 要 说 明 的 其 他 事 项 。基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 情 况 说
8、明 书 应 主 要 说 明 基 层 医 疗 卫 生 机 构的 业 务 开 展 情 况 、 预 算 执 行 情 况 、 财 务 收 支 状 况 、 资 产 变 动 情 况 、 基本 建 设 情 况 及 相 关 报 表 、 绩 效 考 评 情 况 及 相 关 报 表 、 对 本 期 或 下 期 财务 状 况 发 生 重 大 影 响 的 事 项 、 专 项 资 金 的 使 用 情 况 以 及 其 他 需 要 说 明的 事 项 。（ 二 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 报 告 分 为 月 度 、 季 度 和 年 度 财 务 报5告 。（ 三 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 报
9、表 应 根 据 登 记 完 整 、 核 对 无 误 的账 簿 记 录 和 其 他 有 关 资 料 编 制 ， 要 做 到 数 字 真 实 、 计 算 准 确 、 内 容 完整 、 报 送 及 时 。（ 四 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 对 外 提 供 的 财 务 报 告 应 由 单 位 负 责 人 和主 管 会 计 工 作 的 负 责 人 、 会 计 机 构 负 责 人 （ 会 计 主 管 人 员 ） 签 名 并 盖章 。七 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 填 制 会 计 凭 证 、 登 记 会 计 账 簿 、 内 部 会 计监 督 与 控 制 、 会 计 档 案 管 理 等 相 关
10、 会 计 基 础 工 作 ， 应 按 照 会 计 基 础 工作 规 范 和 会 计 档 案 管 理 办 法 等 规 定 执 行 。八 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 对 基 本 建 设 投 资 的 会 计 核 算 除 按 照 本 制 度执 行 外 ， 还 应 按 照 国 家 有 关 规 定 单 独 建 账 、 单 独 核 算 。九 、 本 制 度 由 财 政 部 负 责 解 释 。十 、 本 制 度 自 2011 年 7 月 1 日 起 施 行 。6第 二 部 分 会 计 科 目 名 称 和 编 号序 号 编 号 会 计 科 目 名 称一 、 资 产 类1 101 库 存 现 金2 102
11、 银 行 存 款3 103 零 余 额 账 户 用 款 额 度4 104 其 他 货 币 资 金5 111 财 政 应 返 还 额 度11101 财 政 直 接 支 付11102 财 政 授 权 支 付6 112 应 收 医 疗 款7 114 其 他 应 收 款8 121 库 存 物 资9 123 待 摊 支 出10 131 固 定 资 产11 133 在 建 工 程12 141 无 形 资 产二 、 负 债 类13 201 借 入 款14 202 待 结 算 医 疗 款15 203 应 缴 款 项716 206 应 付 账 款17 207 预 收 医 疗 款18 208 应 付 职 工 薪
12、酬19 210 应 付 社 会 保 障 费20 211 应 交 税 费21 221 其 他 应 付 款三 、 净 资 产 类22 301 固 定 基 金30101 固 定 资 产 占 用30102 在 建 工 程 占 用30103 无 形 资 产 占 用23 302 事 业 基 金24 303 专 用 基 金25 304 本 期 结 余26 305 财 政 补 助 结 转 （ 余 ）30501 财 政 基 本 补 助 结 转30502 财 政 项 目 补 助 结 转 （ 余 ）27 306 其 他 限 定 用 途 结 转 （ 余 ）28 308 结 余 分 配30801 待 分 配 结 余30
13、802 提 取 专 用 基 金30803 事 业 基 金 弥 补 亏 损8四 、 收 入 类29 401 医 疗 收 入40101 门 诊 收 入40102 住 院 收 入30 402 财 政 补 助 收 入31 403 上 级 补 助 收 入32 406 其 他 收 入五 、 支 出 类33 501 医 疗 卫 生 支 出50101 医 疗 支 出50102 公 共 卫 生 支 出34 502 财 政 基 建 设 备 补 助 支 出35 506 其 他 支 出9第 三 部 分 会 计 科 目 使 用 说 明一 、 资 产 类101 库 存 现 金一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫
14、 生 机 构 的 库 存 现 金 。二 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 严 格 按 照 国 家 有 关 现 金 管 理 的 规 定 收 支现 金 ， 并 按 照 本 制 度 的 规 定 核 算 现 金 的 各 项 收 支 业 务 。三 、 库 存 现 金 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ：（ 一 ） 从 银 行 提 取 现 金 时 ， 按 照 实 际 提 取 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷记 “银 行 存 款 ”科 目 ； 将 现 金 存 入 银 行 时 ， 按 照 实 际 存 入 金 额 ， 借 记“银 行 存 款 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。（ 二 ） 从 零
15、余 额 账 户 中 提 取 现 金 时 ， 按 照 实 际 提 取 金 额 ， 借 记 本科 目 ， 贷 记 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 。（ 三 ） 提 供 基 本 医 疗 和 公 共 卫 生 服 务 等 收 到 现 金 时 ， 按 照 实 际 收到 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “待 结 算 医 疗 款 ”、 “医 疗 收 入 ”等 科 目 。（ 四 ） 垫 付 职 工 因 出 差 等 原 因 所 需 的 现 金 ， 按 照 实 际 借 出 金 额 ，借 记 “其 他 应 收 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 结 算 时 ， 按 照 实 际 收
16、 回 金额 ， 借 记 本 科 目 ， 按 照 实 际 报 销 金 额 ， 借 记 “医 疗 支 出 ”、 “待 摊 支出 ”等 科 目 ， 按 照 预 借 金 额 ， 贷 记 “其 他 应 收 款 ”科 目 。四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 设 置 “现 金 日 记 账 ”， 由 出 纳 人 员 根 据10收 付 款 凭 证 ， 按 照 业 务 发 生 顺 序 逐 笔 登 记 。 每 日 终 了 ， 应 计 算 当 日 的现 金 收 入 合 计 数 、 现 金 支 出 合 计 数 和 结 余 数 ， 并 将 结 余 数 与 实 际 库 存数 核 对 ， 做 到 账 款 相 符 。
17、每 日 核 对 账 款 时 发 现 现 金 溢 余 或 短 缺 的 ， 应 及 时 查 明 原 因 并 进 行处 理 。 如 发 现 现 金 溢 余 ， 属 于 应 付 未 付 有 关 人 员 或 单 位 的 部 分 ， 借 记本 科 目 ， 贷 记 “其 他 应 付 款 ”科 目 ； 属 于 无 法 查 明 原 因 的 部 分 ， 借 记本 科 目 ， 贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。 如 发 现 现 金 短 缺 ， 属 于 应 由 过 失 人赔 偿 的 部 分 ， 借 记 “其 他 应 收 款 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 属 于 无 法 查 明原 因 的 部 分 ， 借 记
18、 “其 他 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。五 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 实 际 持 有 的 库存 现 金 。102 银 行 存 款一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 存 入 银 行 等 金 融 机 构 的 各 种 存款 。基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 银 行 本 票 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、 信 用 卡 存 款等 在 “其 他 货 币 资 金 ”科 目 核 算 ， 不 在 本 科 目 核 算 。二 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 严 格 按 照 国 家 有 关 支 付 结 算 办 法 的 规 定办 理 银 行 存 款 收 支 业 务 ， 并 按 照 本 制 度 规 定 核 算 银 行 存 款 的 各 项 收 支业 务 。三 、 银 行 存 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ：（ 一 ） 将 款 项 存 入 银 行 时 ， 按 照 实 际 存 入 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷
