1、第十章 企业合并报表的分析一、合并报表的意义二、合并报表的范围三、合并报表的分析四、合并报表的局限性一、合并报表的意义据 2003年 9月 18日 21世纪经济报道 ，国内一些大型集团，其层级结构的主要特点为 “集团子公司的层级结构表现为 “二级为主、三级为辅、多级并存 ”。即所出资企业的主营业务和主要资产集中在子公司（二级企业）；孙公司（三级企业）数量最多，部分企业还有更多层级的企业结构，例如中建总公司拥有子公司 43家、三级法人企业 403家，四级法人企业 291家、五级法人企业 125家。2002年 196家中央企业所属三级以上企业就有11,598户，其中中小企业占 78。 合并 是指一
2、家企业以现金、证券或其他形式购买取得其他企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人实体，并取得对这些企业决策控制权的经济行为。 公司法 吸收合并， 被吸收公司解散，原债权债务转入存续公司； 新设合并 ，合并设立新公司，原公司解散，债权债务转入新公司。 证券法 持有一家上市公司发行在外的股份 30%时要发出要约收购该公司股票的行为。收购 股权，获得控制权，并承担该企业的债权债务 资产，属资产买卖行为，不承担其债务合并报表的特点 反映的会计主体是观念上的主体，而不是法律意义上企业的财务状况和经营成果 编制的正确性不再体现为个别报表的可验证性，而体现为编制过程逻辑关系的正确性 编制过程中，对集团内
3、部交易剔除以及大部分项目的直接相加，使得个别报表有意义的信息减弱甚至丧失二、合并报表的范围 合并会计报表暂行规定 规定： 母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括直接拥有、间接拥有和直接与间接合计拥有超过半数以上权益性资本的被投资企业。 其他被母公司所控制的被投资企业。主要指母公司对被投资企业虽然未持有半数以上的权益性资本，但通过其他方式统驭被投资企业的经营、财务决策等权利，并以此获利，即实际已拥有了被投资企业的控合并信息的披露 编制合并财务报表时合并范围的确定原则，合并所采用的会计方法。 关注合并会计报表附注中说明的事项。主要有： (1)纳入合并范围的子公司名称、业务
4、性质、母公司所持有各类股权的比例；(2)纳入合并范围的子公司增减变动情况；(3)未纳入合并范围的子公司的情况；(4)统一母公司与子公司资产负债表日和会计期间；(5)调整有关项目使子公司与母公司会计政策保持一致。合并范围中的问题 “间接拥有 ”比例如何计算， “规定 ”中未作说明。假设 A、 B、 C三个公司，它们之间的持股关系如下图：70 60 A B C 加法原则 -A公司持有 C公司 60的权益性资本， C公司应纳入 A公司的合并范围。 乘法原则 -A公司对 C公司间接拥有 42（ 70% 60%）的权益性资本，所以 A公司不能将 C公司纳入合并范围 美尔雅合并报表信息的披露 合并会计报表
5、的编制方法公司合并会计报表按照财政部财会 9511 号文 合并会计报表暂行规定 和财会 二字（ 1996） 2 号文 关于合并会计报表合并范围请示的复函 等有关文件的要求编制。 合并会计报表时将本公司对被投资企业所投资的权益性资本同被投资企业所有者权益中本公司持有的份额相抵销。 被投资企业所有者权益各项目中不属于本公司拥有的数额，作为少数股东权益在合并资产负债表中股东权益项目之前，以总额单列一类反映。 纳入合并会计报表的被投资企业为外商投资企业时，对其会计报表按 企业会计制 度 的有关规定进行调整。 公司与被投资企业及其相互间的债权与债务项目相互抵销。 公司与被投资企业及其相互间发生的交易中未实现利润予以抵销，内部销售收入予 以抵销，内部收取费用相互抵销。 除上述调整和抵销外，相同的资产、负债、成本和费用逐项合并。子公司与母公司会计政策不一致对合并会计报表的影响公司的控股子公司美尔雅服饰公司按全部应收款项（含与股份公司的往来）余额的 15%计提了坏帐准备。在编制本期合并会计报表时已将服饰公司期初内部往来计提的坏帐准备 1,553,092.65 元和本期因内部往来余额减少而冲销的坏账准备19,618.67 元抵消。抵消后对合并报表本期净利润的影响数为 -19,618.67 元。
