1、外文文献翻译原文ACCOUNTINGFORGOODWILLTHISARTICLEPROVIDESAMEANSOFRESOLVINGONEOFACCOUNTINGSONGOINGPROBLEMSHOWTOACCOUNTFORGOODWILLINANERAWHERETHEUNIDENTIFIABLEINTANGIBLEASSETISOFTENANENTITYSLARGESTVALUECOMPONENTDESPITETHEGENERALRECOGNITIONTHAT,INPRACTICE,THETWOCLASSESOFGOODWILLAREINDISTINGUISHABLEINTERMSOFTHEI
2、RABILITYTOGENERATESTREAMSOFREVENUE,ADISTINCTIONISTRADITIONALLYDRAWNBETWEENINTERNALLYGENERATEDANDPURCHASEDGOODWILLTHEFORMERSHOULDNOTBEBROUGHTTOACCOUNTBECAUSEITISIMPOSSIBLETODOSOWITHINTHEACCEPTEDRULESOFDOUBLEENTRYBOOKKEEPINGANDHISTORICALCOSTBASEDACCOUNTINGONTHEOTHERHAND,THEREISNODIFFICULTYINBRINGINGPU
3、RCHASEDGOODWILLTOACCOUNT,BUTCONTROVERSYHASALWAYSEXISTEDASTOHOWTOTREATTHEAMOUNTONCERECOGNIZEDITCANCONFIDENTLYBEEXPECTEDTHAT,ASANOMALIESANDPRACTICALDIFFICULTIESMANIFESTTHEMSELVESINPRACTICE,THECURRENTIMPAIRMENTREGIMEWILL,INITSTURN,BEABANDONEDKEYWORDSACCOUNTINGDOUBLEACCOUNTGOODWILL,INTERNALLYGENERATED,P
4、URCHASEDCONTROVERSYONHOWTOACCOUNTFORGOODWILLHASCONTINUEDOVERMANYDECADESITISCERTAINLYANEXAMPLEOFSTERLINGS1975LAMENTTHATBECAUSEOFTHEWAYWECONCEIVEOFISSUESACCOUNTANTSDONOTRESOLVEISSUES,WEABANDONTHEMQUOTEDINCHAMBERS,1995THEIDEASPROPOSEDHEREAREBASEDONREDEFININGTHEPROBLEMTHEYWEREORIGINALLYDEVELOPEDFORADOCT
5、ORALTHESISCOMPLETEDATTHEUNIVERSITYOFSYDNEY,ANDFURTHERREFINEDINTOABOOKPUBLISHEDUNDERTHETITLEDOUBLEACCOUNTINGFORGOODWILLAPROBLEMREDEFINEDBLOOM,2008REFERENCETOTHEUSEOFTHEDOUBLEACCOUNTSYSTEMOFACCOUNTINGWASMOOTEDBYCHAMBERS1976,P45ASAWAYOFHANDLINGAPARTICULARTYPEOFACCOUNTINGPROBLEMSTHATHADPROVEDIRRESOLVABL
6、EHEHADNOT,HOWEVER,TURNEDHISATTENTIONTOUSINGTHESYSTEMTOBETTERACCOUNTFORGOODWILLIWASDRAWNTOTHERESEARCHFOLLOWINGSOMEFORTYYEARSASAPROFESSIONALACCOUNTANTANDAUDITOR,DURINGWHICHTIMEIBECAMECONVINCEDTHATTHECONVENTIONALACCOUNTINGTREATMENTOFGOODWILLWASUNSOUNDINTHEORYANDOFLITTLEUSEINPRACTICETHEPROPOSALISLIMITED
7、TOACCOUNTINGFORGOODWILLINTHECONTEXTOFPUBLICLYLISTEDENTITIES,INPARTICULARTHOSECORPORATEENTITIESINCLUDEDINTHEALLORDINARIESINDEXONTHEAUSTRALIANSTOCKEXCHANGEASXITFOLLOWSTHATITWILLEXCLUDETHOSECOMPANIESINVOLVEDPREDOMINANTLYINTHEMININGANDEXTRACTIVEINDUSTRIES,ASTHECONCEPTOFGOODWILL,ASNORMALLYUNDERSTOOD,ISNO
8、TRELEVANTTOTHATCATEGORYTHEREARENOPARTICULARLYAUSTRALIANISSUESWHICHWOULDLIMITTHEAPPLICABILITYOFTHEPROPOSALSANDTHEGENERALDISCUSSIONTOTHISCOUNTRYANDTHEIMPLICATIONOFTHEMATTERSDEALTWITHEXTENDSWORLDWIDE,PARTICULARLYGIVENTHEEXTENSIVEADOPTIONOFINTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDSIFRSTHEYAREALSOCONSISTEN
9、TWITHUSGAAPTHEOBJECTIVESOFFINANCIALREPORTINGINRELATIONTOINTANGIBLEASSETSASHAREHOLDERINALISTEDCOMPANYISTYPICALLYREMOTEFROMDIRECTCONTACTWITHTHEMANAGEMENTOFTHATCOMPANY,ANDISRELIANTONINFORMATIONPROVIDEDINTHECOMPANYSANNUALREPORTANDTHEINFORMATIONFURNISHEDTOTHEASX,INCLUDINGSIXMONTHLYINTERIMFINANCIALREPORTS
10、ITISINTRINSICTOSUCHREPORTSTHATTHEYAREPREPAREDWITHTHEREQUIREMENTOFSAC2,OBJECTIVEOFGENERALPURPOSEFINANCIALREPORTING,INMIND,THATTHEOBJECTIVEOFGENERALPURPOSEFINANCIALREPORTINGISTOPROVIDEINFORMATIONTOUSERSTHATISUSEFULFORMAKINGANDEVALUATINGDECISIONSABOUTTHEALLOCATIONOFSCARCERESOURCESPARA26ALLOWINGFORTHEOR
11、GANIZATIONALCOMPLEXITYTHATHASDEVELOPEDSINCETHEPOINTWASMADE,THISREQUIREMENTWASPUTEQUALLYWELLIN1788BYHAMILTONBOOKKEEPINGISTHEARTOFRECORDINGMERCANTILETRANSACTIONSINAREGULARANDSYSTEMATICMANNERAMERCHANTSBOOKSSHOULDCONTAINEVERYPARTICULARWHICHRELATESTOTHEAFFAIRSOFTHEOWNERTHEYSHOULDEXHIBITTHESTATEOFALLTHEBR
12、ANCHESOFHISBUSINESSTHECONNECTIONOFTHEDIFFERENTPARTSTHEAMOUNTANDSUCCESSOFTHEWHOLETHEYSHOULDBESOFULLANDSOWELLARRANGEDASTOAFFORDAREADYINFORMATIONINEVERYPOINTFORWHICHTHEYMAYBECONSULTEDQUOTEDINCHAMBERS,1995,P338TWOHUNDREDYEARSLATER,THEINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSCOMMITTEEIASCPUTTHESAMEPOINTSUCCINCTLY
13、TOBERELIABLE,THEINFORMATIONINFINANCIALSTATEMENTSMUSTBECOMPLETEWITHINTHELIMITSOFMATERIALITYANDCOSTIASC,1989,P38COST,INTHISCONTEXT,REFERSTOTHEEXPENSEINCURREDINPRODUCINGTHEFINANCIALSTATEMENTS,NOTTHELIMITATIONSIMPOSEDBYTHEHISTORICALCOSTPRINCIPLEOFACCOUNTINGINVESTORSBOTHACTUALANDPOTENTIALINALISTEDCOMPANY
14、CONSTANTLYEVALUATEHOWBESTTOUSESCARCERESOURCESWITHREGARDTOTHATPARTICULARINVESTMENTWHETHERTOHOLD,SELLORINCREASETHEIRSHAREHOLDINGRELIABLEINFORMATIONISESSENTIALTOTHOSEJUDGMENTSINTANGIBLEASSETSHAVEBECOMEINCREASINGLYIMPORTANTINTHEMODERNECONOMY,ANDLEVHASDEVELOPEDFORCEFULARGUMENTSTHATTHISDEVELOPMENTREQUIRES
15、TOBEMOREFULLYRECOGNIZEDINFINANCIALSTATEMENTSWEAREUSINGA500YEAROLDSYSTEMTOMAKEDECISIONSINACOMPLEXBUSINESSENVIRONMENTINWHICHTHEESSENTIALASSETSTHATCREATEVALUEHAVEFUNDAMENTALLYCHANGEDWHATSTHEEVIDENCEFORTHISTRANSFORMATIONLOOKATTHESTANDARDHOWEVER,THISSTATEMENTDOESNOTRANKEITHERCHARACTERISTICABOVETHEOTHERPA
16、RA7THERELEVANCEOFIDENTIFYINGCLEARLYANITEMWHICHMAKESUP50PERCENTOFACOMPANYSVALUETOREADERSOFFINANCIALSTATEMENTSISSURELYBEYONDDISPUTETHEPROBLEMANDITSREDEFINITIONANEXTENSIVEREVIEWOFTHELITERATUREONACCOUNTINGFORGOODWILLOVERTHELASTHUNDREDYEARSCONFIRMEDTHATITISIMPOSSIBLETOACCOUNTFORGOODWILLLOGICALLYANDCOMPLE
17、TELYWITHINTHECONTEXTOFTHEHISTORICALCOSTSYSTEMTHISISCLEARLYDEMONSTRATEDBYTHEASYMMETRYOFTHEPROHIBITIONOFACCOUNTINGFORINTERNALLYGENERATEDGOODWILL,ONTHEONEHAND,ANDTHEHIGHLYSTRUCTUREDMETHODOFACCOUNTINGWHICHISMANDATEDFORPURCHASEDGOODWILLONTHEOTHERTHISASYMMETRYOCCURSDESPITETHEUNIVERSALACKNOWLEDGMENT,CONFIR
18、MEDBYANAUSTRALIANACCOUNTINGSTANDARDISSUEDIN1996,THATTHEREISNOQUALITATIVEDIFFERENCEBETWEENTHETWOFORMSOFGOODWILLTHISSTANDARDEXPRESSLYACKNOWLEDGESTHATTHECONCEPTOFGOODWILLASANASSETISTHESAMEREGARDLESSOFWHETHERITHASBEENPURCHASEDINANEXCHANGETRANSACTIONORGENERATEDINTERNALLYAASB1013513MAANDHOPKINS1988,P75POI
19、NTEDOUTTHATITWASIMPOSSIBLETOIDENTIFYTHESTREAMOFBENEFITSSPECIFICALLYASSOCIATEDWITHGOODWILLARISINGONACQUISITIONTHOSEBENEFITSARISEFROMTHESYNERGYOFTHETWOMERGINGENTERPRISESANEXTENSIVELITERATUREREVIEW,WHICHISSETOUTINBLOOM2008,REVEALEDGENERALAGREEMENTTHATGOODWILLCOULDBECONVENIENTLYDIVIDEDINTOTWOCLASSESTHAT
20、WHICHHADBEENINTERNALLYGENERATEDANDTHATWHICHHADBEENPURCHASEDTHEREWASALSOGENERALAGREEMENTTHATTHEFORMERCATEGORYSHOULDNOTBEBROUGHTTOACCOUNTBECAUSEITWASIMPOSSIBLETODOSOWITHINTHEACCEPTEDRULESOFDOUBLEENTRYBOOKKEEPINGANDHISTORICALCOSTBASEDACCOUNTINGINOTHERWORDS,THEINHERENTLIMITATIONSOFTHESYSTEMPREVENTEDTHER
21、ECOGNITIONOFONEOFTHETWOELEMENTSOFGOODWILLONTHEOTHERHAND,THEREWASNODIFFICULTYINBRINGINGPURCHASEDGOODWILLTOACCOUNT,BUTCONTROVERSYRAGEDASTOHOWTOTREATTHEAMOUNT,ONCERECOGNIZEDVARIOUSMETHODSWERETRIEDANDABANDONED,ONLYTORESURFACELATERWHENTHEDEFECTSOFTHECURRENTPARADIGMBECAMEAPPARENTDESPITETHEGENERALRECOGNITI
22、ONTHAT,INPRACTICE,THETWOCLASSESOFGOODWILLWEREINDISTINGUISHABLEINTERMSOFTHEIRABILITYTOGENERATESTREAMSOFREVENUE,ACCOUNTINGTHEORISTSNONETHELESSSTROVETOMAINTAINADISTINCTIONTOSERVETHELIMITATIONSOFTHEACCOUNTINGSYSTEMASSTERLINGPOINTEDOUTIN1975QUOTEDINCHAMBERS,1995,P907WEACCOUNTANTSDONOTRESOLVEISSUES,WEABAN
23、DONTHEMWEDEBATETHEMLOUDANDTHENWEFORGETTHEFORMERISSUETHEEXPLANATIONFOROURINABILITYTORESOLVEISSUESISTOBEFOUNDINTHEWAYWECONCEIVEISSUESWECONCEIVEOFTHEISSUESINSUCHAWAYTHATTHEYAREINPRINCIPLEUNRESOLVABLEWEPHRASETHEQUESTIONSINAWAYTHATPROHIBITSANSWERSWEDEFINEOURPROBLEMSSOTHATTHEVERYDEFINITIONPRECLUDESTHEPOSS
24、IBILITYOFASOLUTIONISTHEEXISTINGACCOUNTINGREGIMEFORGOODWILLWORTHPRESERVINGTHEACCOUNTINGPARADIGMTHATEXISTEDPRIORTOTHECURRENTIMPAIRMENTREGIMECOLLAPSEDUNDERTHEWEIGHTOFITSOWNABSURDITYBUSINESSMENANDSHAREHOLDERS,WHORELYONACCOUNTSFORINFORMATION,FOUNDITIMPOSSIBLETOACCEPTTHATGOODWILLSHOULDBEAMORTIZED,THUSDIMI
25、NISHINGPROFITS,ATTHESAMETIMETHATCONSIDERABLESUMSWEREALSOBEINGEXPENSEDASARESULTOFEFFORTSOFTENSUCCESSFULTOMAINTAINANDIMPROVETHEVALUEOFGOODWILLCOMMONSENSEREJECTEDTHESOPHISTRYOFTHEARGUMENTTHATTHEAMORTIZEDGOODWILLANDTHEGOODWILLMAINTAINEDWERE,INFACT,TWOSEPARATEANDDISTINGUISHABLEITEMSTHEIMPAIRMENTPARADIGMT
26、HATHASREPLACEDAMORTIZATIONSUFFERSFROMTHESAMECRUCIALFAILURE,INTHATITSEEKSOFTENBYUSINGABSTRACTANDIMPRACTICALGUIDELINESTOMAINTAINTHEFICTIONTHATPURCHASEDANDINTERNALLYGENERATEDGOODWILLAREINHERENTLYSEPARABLEINADDITION,THECURRENTSTANDARDSHAVESOMENEWABSURDITIESOFTHEIROWNSOMEOFTHESEAREGOODWILL,ONCEIMPAIRED,C
27、ANNEVERBERESTOREDIFGOODWILLISVALUEDONTHEBASISOFANINCOMESTREAMVALUEDATADISCOUNTRATEOFX,ANDECONOMICCONDITIONSINTHEFOLLOWINGYEARDICTATETHATUSEOFARATEOFX2,GOODWILLMUSTBEWRITTENDOWNIF,INYEAR3,THEAPPROPRIATEDISCOUNTRATEISX2,NOREADJUSTMENTISPERMITTEDIMPAIRMENTISCALCULATEDONTHEBASISOFFORECASTSWHICHAREINHERE
28、NTLYUNRELIABLEANDSUBJECTTOMANIPULATIONASANYAUDITORKNOWS,AFORECASTCANNOTBEAUDITED,INTHESENSETHATITCANBECONSIDEREDTRUEANDFAIRITISPRECISELYWHENTHEIMPAIRMENTOFGOODWILLISAREALPOSSIBILITYTHATOPTIMISTIC,BUTUNVERIFIABLE,FORECASTSARELIKELYTOBEPRODUCEDTOAUDITORSIFEVENTSPROVETHATTHEFORECASTSWERENOTSUSTAINABLE,
29、THEACCEPTABILITYOFTHEIMPAIRMENTPARADIGMWILLCOMEUNDERSEVEREATTACKTHEPROHIBITIONALSOAPPLIESIFCIRCUMSTANCESAFFECTINGTHEBUSINESS,HAVINGCHANGEDFORTHEWORSE,SUBSEQUENTLYIMPROVEFROMBLOOMMACCOUNTINGFORGOODWILLJ2009ABACUS453,PP379389译文商誉的会计处理本文讲述了一种解决会计当前问题的方法在辨认无形资产时计算商誉有很大的价值。尽管普遍认识到在实践中，根据产生收入方面商誉被分为两类自创商誉
30、和外购商誉。前者不应该被处理，因为在复式记账和历史成本会计的原则下是不能这样做的。另一方面，可以确认外购商誉，但如何确认金额一直存在争议。确定的是在实践中表现出的异常和困难，当前减值制度将随之完善。关键词会计双账户商誉自创商誉外购商誉关于如何计算商誉争论已经持续了几十年。由于我们设想问题的方式“会计师不解决问题，我们就抛弃他们”（引自钱伯斯，1995）。这里提出的想法是根据重新定义这议题。他们最初出现在悉尼大学的博士论文中，并进一步细化为有关商誉的会计一书出版，标题为双商誉的会计处理一个重新定义的议题（布卢姆，2008）。参考使用的双重会计账户制度由钱伯斯提出（1976，第45页）作为一个无法
31、解决的特殊类型的会计问题。他把注意力转向了使用该系统，以更好地处理商誉。作为一个专业的会计师及审计师我沉溺于这个科研将近四十年，在此期间，我相信传统的商誉会计处理是不健全的理论，在实践中也很少使用。该提案只限于上市公司背景下的会计商誉，特别是那些包括在澳大利亚证券交易所全普通股指数的公司。因此，它将排除这些主要涉及采矿和采掘业的公司，一般意义上与商誉的概念是不相关的。澳大利亚没有特别限制这个建议的适用性及讨论这个国家处理商誉与延伸到世界的事务，特别是考虑到国际财务报告准则（IFRS）的广泛采用。他们还与美国公认会计原则相一致。无形资产的财务报告一位上市公司的股东通常是远程管理公司，所提供的信息
32、资料是依赖该公司的年报及提供给澳大利亚证券交易的信息，包括每六个月的中期财务报告。它对内的报告按国资委的要求编制，通用财务报告的目的，记住“通用财务报告的目标是向用户提供在制定和评价有关稀缺资源的分配决策时有用的信息”（第26段）。随着这个观点的提出，组织变得复杂，1788年汉密尔顿同样提出这一要求定期系统的记录商业交易是一种艺术。一个商人的书应该涉及到所有人事务的每一个细节。他们应该表现出所有营业性分支机构的状态不同部分的连接整体的数量。他们应该在每一个可能会咨询的点上准备一个全面的信息。（引自钱伯斯，1995年，338页）两百年后，国际会计准则委员会（IASC）提出了同样的观点“财务报表的
33、信息必须是实质性的和在成本的限制范围内完成”（机构间常设委员会，1989年，第38页）。“成本”在这种情形下是指生产费用的财务报表,而不是对历史成本原则会计的限制。投资者（实际和潜在的）上市公司不断评估如何最好的使用稀缺的资源；是否持有，出售或增加其股份。可靠的信息对于这些判断是必不可少的。无形资产已在现代经济中日益重要，其发展需要对财务报表有更充分的认识。我们使用的是一个500年的系统去在复杂的商业环境做决定，创造价值的重要资产已经从根本上改变了。什么能证明这个转变吗看看美国的大公司，其中许多都没有高科技产业。这些公司的市场比对也就是说，这些公司的市场价值和净资产值的比（数字显示在资产负债表
34、）现在是大于六。这意味着，资产负债表数字这就是传统的会计核算办法只占这些公司价值的10到15。即使股市膨胀，即使你砍了50的市值，你还在谈论日常支付和公司账户间价值的巨大差别。（引自韦伯，2000年）商誉的重要性使用2008年10月第二个星期的数据（确立股市崩盘这一消息后，世界干预美国金融市场），我分析了澳洲证交所约400家公司（不包括采矿和资源公司）。表1中显示的结果非常有趣。换句话说，历史上最大的股票市场下跌后，内部产生的商誉资本仍是目前市场的主要组成部分，几乎占了“50强”和“100强”的50。它大约比购买商誉重要二又二分之一倍（这仍然是一个重大的因素）。在此，AIFRS提供了有益的研究
35、（也就是说，澳大利亚版本的国际财务报告准则，其中，出于实用的目的，与国际财务报告准则是一致的）。这些数在2008年10月，AIFRS三十五透露，其中许多非常详细和规范，并涵盖几乎所有的收入、费用、资产和负债方面的报告。在所有这些信息和技术要求方面，只有一个单一的参考自创商誉。澳大利亚会计准则138无形资产（第48页）。“自创商誉不得入帐。”我重申这驳斥了澳大利亚证券交易所上市的占45的公司，前五十强公司的525。这怎么能符合国资委的要求，更不用说常识人们有时认为核算并不关心它自身的价值。这正在成为一个不常见的观点，随着AIFRS基本组成部分“公允价值”和“逐日盯市”原则重要性的上升。更重要的是
36、，会计忽略了价值的风险却与实际的观点无关。澳大利亚的会计概念声明，国资委3，财务信息的定性特点，注意事项声明指出，资金回购的相关性和可靠性为主要特点，财务信息质量应成为通用财务报告的主题。这些特征可能需要互相平衡然而，该声明没有任何等级以上的其他特征。（第七段）该声明的相关性向财务报告的读者清楚的指出50构成公司价值的肯定是不容置疑的。商誉问题的重新界定一篇关于会计商誉的评论证实在过去的一百年的时间里，逻辑的处理商誉和完全在历史成本系统的背景下是不可能的。这显然证明了禁止处理自创商誉，一方面，高度结构化的核算方法是强制购买商誉。尽管普遍认可这种方法不对称，由澳大利亚会计准则确认发布于1996年
37、，但在商誉两种形式间没有质的区别“本标准明确承认不管是否是在交易或内部产生，外购商誉都作为一项资产”（澳大利亚会计准则1013513）。马和霍普金斯（1988年，第75页）指出以确定收购有关商誉的好处是不可能的这些优势来自于两个合并企业之间的协同。在布卢姆的相关文献中（2008）显示，普遍认为商誉可分为两大类一类是内部产生的，一类是已被购买的。还普遍同意前者不应该被确认，因为在复式记账和历史成本会计的原则下这是不可能做到的换句话说，该系统的固有的限制妨碍了对商誉的两个要素之一的认可。另一方面，确认外购商誉没有困难，但一旦确认如何对待数量争论激烈。各种方法进行了尝试又被放弃，只有在当前范式缺陷变
38、得明显后再现。尽管普遍认识到在实践中，两类商誉在他们产生收入的能力方面没有区别，会计理论界仍然加以区分来满足会计制度的限制。由于斯特林在1975年指出（引自钱伯斯，1995年，907页）我们的会计师不解决问题，我们放弃他们我们大声辩论他们然后忘记了前一个问题这些说明我们未能解决问题是在于思考的方式。我们以这样的办法解决问题，原则上是不可能的我们禁止用这种方式回答问题。我们找出问题以便解决问题。现有的商誉会计制度是否值得保留当前存在的“减值”制度垮台是因其自身的原因。依赖信息帐目的商人和股东发现无法接受应摊销商誉，从而减少利润，在同一时间支出相当大的资金（往往成功）保持和提高商誉价值。否定了商誉
39、摊销及维护是两个独立个体的错误论点。减值范例已取代摊销也同样失败，它在试图（通常使用抽象且不切实际的指导方针）说明外购商誉和自创商誉是可分离的。此外，目前有了新的标准。其中一些是商誉一旦受损永远不能恢复。如果商誉的价值是在收入价值X的基础上，下一年的经济状况就是X2，商誉必须记录下来。如果在第3年，适当的折现率是X2，是允许不调整的。减值的预测计算的基础是根本不可靠和受操纵的。正如一些审计师所知道的，预测无法审计，在某种意义上说，它可以被视为是真实的和公平的。当商誉减值真的可能乐观时是精确地，但无法证实，审计师可能会产生预测。如果事件证明预测是不可持续的，减值范式的接受程度会受到严重打击。这一禁令也适用于影响业务的情况下，在恶化后改善。出处布鲁姆,M商誉的会计处理J珠算453,3793892009
