1、0外文文献翻译译文原文AUDITORSREACTIONSTOSARBANESOXLEYTHESARBANESOXLEYACTOF2002SOX,ASIMPLEMENTEDBYTHESECANDTHEPUBLICCOMPANYACCOUNTINGOVERSIGHTBOARDPCAOB,REMAINSCONTROVERSIALINDEED,SOMECONTINUETOARGUETHATTHELAWNEEDSTOBEREWORKED,ASSTATEDINTHEWALLSTREETJOURNALNOVEMBER10,2006,TOAVOID“NEEDLESSLYCONSERVATIVEANDCOSTL
2、Y“AUDITSTHATPUTUSFIRMSATA“COMPETITIVEDISADVANTAGE“ONEPARTICULARCONCERNISTHATSOXAPPLIESTOALLUSREGISTEREDCOMPANIESREGARDLESSOFSIZE,SOMANYHAVECALLEDFORANEXEMPTIONFORRELATIVELYSMALLREGISTEREDFIRMSPERHAPSMOSTIMPORTANTISWHETHERTHEUNDENIABLECOSTSOFCOMPLYINGWITHSOXHAVEEXCEEDEDTHEHOPEFORBENEFITSEG,INCREASING
3、INVESTORSANDCREDITORSCONFIDENCEINAUDITEDFINANCIALSTATEMENTSINTHECPAJOURNALSSPECIALAUDITINGISSUE,“INNOVATIONSINAUDITING“NOVEMBER2005,WEREPORTEDTHERESULTSOFA2003SURVEYOFPRACTITIONERSVIEWSOFSOXDURINGITSINITIALIMPLEMENTATIONAUDITORSREPORTEDTHATTHEINITIALIMPLEMENTATIONOFSOXLEDTOADRAMATICINCREASEINTHEIRWO
4、RKLOADTHEAUDITINGPROFESSIONNOWHASSEVERALYEARSOFFIRSTHANDEXPERIENCEATOVERSEEINGSOXIMPLEMENTATIONTHESIGNIFICANTFINANCIALCOSTSANDWORKHOURSASSOCIATEDWITHIMPLEMENTINGANDAUDITINGSOXFORTHEFIRSTTIMEESPECIALLYSECTION404,INVOLVINGINTERNALCONTROLCERTIFICATIONHAVEABATEDWETHOUGHTITWOULDBEUSEFULTOSURVEYAUDITORSAG
5、AINTOASSESSTHEIRVIEWSOFSOXNOWTHATTHEYHAVEMOREEXPERIENCEWITHITONEOBJECTIVEWASTODETERMINEWHICHASPECTSOFTHEPROVISIONAREMOSTANDLEASTUSEFUL,ASWELLASMOSTANDLEASTBURDENSOMEINADDITION,WEBELIEVEDTHATITWOULDBEHELPFULFORREGULATORSTOLEARNWHETHERAUDITORSFINDTHERELATIVELYNEWPCAOBEFFECTIVEINPROMULGATINGAUDITINGSTA
6、NDARDS,WEALSOSOUGHTTODETERMINEWHETHERTHEPROCESSTHEPCAOBUSESTOELICITANDIMPLEMENTCOMMENTSONPROPOSEDSTANDARDSISOPTIMALFURTHERMORE,WETHOUGHTTHATITWOULDBEUSEFULFORREGULATORSTOHEARTHEOPINIONSOFAUDITORSINTHEFIELDASTOWHETHERTHEPROVISIONSOFSOXSHOULDBE1RELAXEDFORSMALLERFIRMSMOSTIMPORTANT,WEBELIEVEDTHATITWOULD
7、BEILLUMINATINGTOLEARNFROMAUDITORSWHETHERTHEYPERCEIVETHEBENEFITSOFSOXTOHAVEOUTWEIGHEDTHECOSTSINPARTICULAR,WHETHERSOXHASENGENDEREDGREATERINVESTORANDCREDITORCONFIDENCEINFINANCIALSTATEMENTSTHEAUTHORSSURVEYED2,700CPASENGAGEDINAUDIT,TAX,ADVISORY,ANDOTHERSERVICES,FROMALISTPROVIDEDBYTHEAICPAWERECEIVED549RES
8、PONSESA20RESPONSERATEWEWEREINTERESTEDINOPINIONSOFTHOSEACTIVELYENGAGEDINAUDITINGRATHERTHANTHOSEINTAXPRACTICESOROTHERSERVICES,OROFTHOSEWHODIDNOTHAVEPUBLICCLIENTSTHEREFORE,WEDELETED100RESPONSESFROMNONAUDITORSAND61RESPONSESWITHINCOMPLETESURVEYDATAWEALSOASKEDRESPONDENTSTORANKTHESIZEOFTHEIRFIRMSBYREVENUES
9、OWECOULDCOMPARETHEVIEWSOFCPASACROSSTHEAUDITINGSPECTRUMTHEPCAOBTHESHIFTINAUTHORITYFROMTHEAICPASAUDITINGSTANDARDSBOARDASBTOTHEQUASIGOVERNMENTALPCAOBWASCONTROVERSIAL,AND,INGENERAL,NOTWELLRECEIVEDBYTHEPROFESSIONGIVENTHEBENEFITOFSEVERALYEARSOFSOXEXPERIENCE,WESOUGHTTODISCOVERIFAUDITORSVIEWSHAVESHIFTEDWITH
10、RESPECTTOTHEPCAOBWEASKEDTHEFOLLOWINGQUESTION“HASTHEPCAOBESTABLISHEDAUDITINGSTANDARDSINASATISFACTORYMANNER“WETHENCOMPAREDTHOSERESPONSESTOTHEQUESTIONWEASKEDIN2003“SHOULDTHEPCAOBESTABLISHAUDITINGSTANDARDS”EMPHASISADDEDTHERESULTSSHOWNINEXHIBITIINDICATETHATAUDITORSARENOWMARGINALLYSUPPORTIVEOFTHEROLEOFTHE
11、PCAOBINESTABLISHINGAUDITINGSTANDARDS,MORESOTHANTHEYWEREIMMEDIATELYFOLLOWINGPASSAGEOFSOXNOTICETHATSHORTLYAFTERSOXWASIMPLEMENTED,ONLYABOUTONETHIRDOFRESPONDINGAUDITORSBELIEVEDTHATTHEPCAOBSHOULDSETAUDITINGSTANDARDSTHATVIEWHASSHIFTEDINFAVOROFTHEPCAOBNOWSLIGHTLYMORETHANHALFOFAUDITORSBELIEVETHATTHEPCAOBHAS
12、DONEASATISFACTORYJOBINISSUINGAUDITSTANDARDSEVENTHOUGHASLIMMAJORITYBELIEVEDTHEPCAOBHASDONEASATISFACTORYJOBINESTABLISHINGAUDITSTANDARDS,THEVASTMAJORITYOFAUDITORSREPORTEDTHATTHEYNEEDMUCHMOREGUIDANCEFROMTHEPCAOBINTHEACTUALIMPLEMENTATIONOFTHESTANDARDSFURTHERMORE,AUDITORSEXPRESSEDDISSATISFACTIONINBOTHTHEP
13、ROCESSTHEPCAOB2FOLLOWSANDTHEWEIGHTTHEPCAOBAFFORDSTOCOMMENTSONEXPOSUREDRAFTSASARESULT,THEAUTHORSURGETHEPCAOBTODEVOTETHETIMEANDRESOURCESNECESSARYTOPROVIDEDETAILEDGUIDANCEONTHEAUDITINGSTANDARDSITPROMULGATESASANEXAMPLE,ACOLLEAGUEOBSERVEDTHATSHECOULDNOTRECALLANYAUDITINGSTANDARDISSUEDBYTHEASBTHATREQUIRESA
14、SMUCHEFFORTANDGUIDANCEASDOESTHEPCAOBSORIGINALAUDITINGSTANDARD2WERECOGNIZETHATSOMEREACTIONSMAYREFLECTDISSATISFACTIONWITHSOXITSELFRATHERTHANTHEPCAOBTHEAUDITORSRESPONSES,HOWEVER,SUGGESTTOUSTHATTHEPCAOBSHOULDREVISEITSCURRENTPROCEDUREFORRECEIVINGANDREVIEWINGCOMMENTSTOEXPOSUREDRAFTSPROHIBITEDSERVICESSOXPR
15、OHIBITSAUDITFIRMSFROMOFFERINGCERTAINSERVICESTOTHEIRCLIENTSTHESURVEYASKEDAUDITORS,ASITDIDIN2003,WHICHOFTHEFOLLOWINGSERVICESTHEPROFESSIONBELIEVESPUBLICACCOUNTINGAUDITORSSHOULDBEALLOWEDTOPROVIDETOTHEIRSECAUDITCLIENTSBOOKKEEPINGFINANCIALINFORMATIONSYSTEMDESIGNANDIMPLEMENTATIONAPPRAISAL/VALUATIONSERVICES
16、ACTUARIALINTERNALAUDITHUMANRESOURCESERVICESBROKER/INVESTMENTSERVICESLEGALSERVICESINGENERAL,AUDITORSHAVEBECOMELESSINFAVOROFALLOWINGFIRMSTOOFFERNONAUDITSERVICESTOTHEIRAUDITCLIENTSNOTICE,INEXHIBIT3,THATTHEPERCENTAGEOFRESPONDENTSWHOBELIEVETHATAUDITFIRMSSHOULDBEABLETOPROVIDETHEVARIOUSSERVICESLISTEDDECLIN
17、EDFROM2003TO2006FORTHEMAJORITYOFSERVICESAUDITORSCOMMENTSONSOX3SOMERESPONDENTSWRITTENCOMMENTSOFFEREVIDENCE,ALBEITANECDOTAL,THATTHEPROFESSIONREMAINSDIVIDEDONTHEBENEFITSOFSOXASTHEEXCERPTSBELOWINDICATE,DIFFERENCESINOPINIONSEEMTOEXISTINALLRANKSITISRARE,THEAUTHORSBELIEVE,FORTHEPROFESSIONTOBEASDEEPLYDIVIDE
18、DONANISSUEASSEEMSTOBETHECASEFORSOXTHESEDIFFERENCESOFOPINIONSMAYINDICATEJUSTHOWCOMPLEXANDFARREACHINGTHEIMPLEMENTATIONOFSOXISITCOULDBETHECASETHATTHEDAYTODAYIMPLEMENTATIONISSUESATAPARTICULARCLIENTMAKEITDIFFICULTTOSEETHEMOREINTANGIBLEBENEFITSTHATSOXMAYOFFERTOTHEINVESTINGCOMMUNITYSUPPORTINGSOXPARTNER,BIG
19、FOURFIRM“THECOSTSOFCOMPLYINGWITHSOXAREBEINGBLOWNOUTOFPROPORTIONASANEXCUSETOGETRIDOFUNWANTEDOVERSIGHTTHELARGEMAJORITYOFINTERNALCONTROLSSHOULDBEINPLACE,REGARDLESSOFPUBLICREPORTINGREQUIREMENTS,TOANSWERTHATTHECOMPANYISSAFEGUARDINGITSASSETSPROPERLYANDTHATTHELARGERORGANIZATIONISFUNCTIONINGINACCORDANCEWITH
20、SENIORMANAGEMENTSANDTHEBOARDSINTENTTHESECONTROLSMUSTBEINDEPENDENTLYREVIEWEDORSURELYOVERTIMETHEYWILLERODEANDBECOMEUSELESSHENCE,THEBULKOFTHECOSTOFAGOODSYSTEMOFINTERNALCONTROLISPARTOFTHECOSTOFDOINGBUSINESSRESPONSIBLYANDSHOULDNOTBEATTRIBUTEDTOSOXSMALLCOMPANIESHAVEJUSTASMUCHRESPONSIBILITYTOSAFEGUARDSHARE
21、HOLDERASSETSASDOLARGEONESTHEREWARDSTOMANAGEMENTFORGOODRESULTSAREHUGETHEONLYWAYTOHAVEASSURANCETHATTHOSERESULTSAREREALISTOHAVEAGOODSYSTEMOFINTERNALCONTROLANDAQUALITYAUDIT”DIRECTOR,BIGFOURFIRM“ASSOXHASBEENIMPLEMENTEDANDASTIMEPASSES,PROCESSESANDPROCEDURESSHOULDIMPROVEASTHESEAREALIGNEDWITHGOALSANDOBJECTI
22、VESINADDITION,MANAGEMENTWILLBECOMEMOREADEPTINHOWTOCOMPLYWITHTHEANNUALCOMPLIANCECOMPONENTOFSOX”MANAGER,BIGFOURFIRM“THESECTION302CERTIFICATIONBYITSELFDOESNOTPROVIDEANYBENEFITSHOWEVER,SOMEOFTHEBESTPRACTICESTHATSOMECOMPANIESHAVEADOPTED,SUCHASROBUSTCROSSFUNCTIONALDISCLOSURECOMMITTEEMEETINGSANDSUBCERTIFIC
23、ATIONSORBUILTUPREPRESENTATIONLETTERSFROMDEEPERINTHEORGANIZATION,HAVEIMPROVEDFINANCIALREPORTINGQUALITYTHEBESTCOMPANIESWEREALREADYDOINGTHESETHINGS”4CHALLENGINGTHEVALUEOFSOXRETIREDPARTNER,NOWDIRECTOROFSEVERALPUBLICCOMPANIES“THEVALUEOFTHEPCAOBISMOSTQUESTIONABLETHECOSTTOBUSINESSOFTHISDEFACTOGOVERNMENTALA
24、GENCYYIELDSLITTLETONOBENEFITTOINVESTORSTHEASBDOESASGOODAJOBONAUDITINGSTANDARDS,ANDTHEFIRMSALREADYHAVEADEQUATECONTROLSPEERREVIEWS,INTERNALREVIEWS,ETCMYIMPRESSIONISTHATPCAOBFIELDAUDITSHAVEGONEMUCHTOOFARTHESTAFFSEEMSTOHAVEAGOTYOUMENTALITYONINFORMEDJUDGMENTAREASTOJUSTIFYITSEXISTENCETHEREHASNOTBEENONEDOC
25、UMENTEDCASEWHEREPERFORMINGSYSTEMSWORKANDANAUDITBYTHESAMEFIRMHASCAUSEDANINDEPENDENCEPROBLEMCONGRESSMADETHISCHANGETHINKINGITHADASUBSTANTIVECHANGEWITHTHEFIRMSBUTINREALITYTHISWASNEVERAPROBLEMSOMEREALVALUECANBEACHIEVEDWHENTHEINDEPENDENTAUDITFIRMDOESINTERNALAUDITWORKWEHAVEGONETOOFARHERE,AGAINWITHOUTANYREA
26、LEFFECTONINDEPENDENCE”MANAGER,BIGFOURFIRM“THEONLYSIGNIFICANTBENEFITSTOSOXHAVEBEENTOMAKEAUDITORSREALIZETHATTHEIRCLIENTSARETHEBOARDOFDIRECTORS/SHAREHOLDERSANDNOTMANAGEMENTANDTOELIMINATEINDEPENDENCEISSUESASSOCIATEDWITHMANYNONAUDITSERVICESTHATWEREOBVIOUSCONFLICTSTHEREMAINDEROFSOXHASRESULTEDINMINIMALBENE
27、FITANDPOSSIBLYANETCOSTTOTHEPUBLICSHAREHOLDERSINMYEXPERIENCE,SOXHASRESULTEDINALOTOFMEANINGLESSFLOWCHARTS,CHECKLISTS,PROCEDURES,ETC”STAFF,MIDSIZEDFIRM“IBELIEVELAWSWERESUFFICIENTASPREVIOUSLYSTATEDWHENPEOPLEWONTACTWITHINCURRENTLAWS,DOYOUREALLYTHINKNEWLAWSARETHEANSWERITHINKNOTSWIFTANDSUFFICIENTJUSTICEIST
28、HEANSWERITSEEMSWEWILLGOTOTHEGREATESTLENGTHSTOAVOIDTHEEASIERANDCORRECTSOLUTION”COSTSANDBENEFITSOFIMPLEMENTATIONOFSECTION404WEASKEDAUDITORSTHEFOLLOWINGSERIESOFQUESTIONSHAVETHECOSTSANDBENEFITSOFIMPLEMENTINGANDAUDITINGSOXOUTWEIGHEDTHEBENEFITSSHOULDTHEREBEANEXEMPTIONFROMSOXFORSMALLERCOMPANIESHASTHEENACTM
29、ENTOFSOXLEDAUDITORSANDUSERSOFFINANCIALSTATEMENTSTOHAVEGREATERCONFIDENCEINTHOSESTATEMENTSCOMMENTSINTHEFINANCIALPRESSOFTENDECRYTHECOSTSOFIMPLEMENTINGSOXANDQUESTIONITSBENEFITSFOREXAMPLE,AWALLSTREETJOURNALOPEDBYUSSENATOR5CHARLESESCHUMEROFNEWYORKANDNEWYORKCITYMAYORMICHAELRBLOOMBERGNOVEMBER1,2006NOTEDTHAT
30、,“WITHTHEBENEFITOFHINDSIGHTSOXNEEDSTOHEREEXAMINEDSINCEITSPASSAGE,AUDITINGEXPENSESFORCOMPANIESDOINGBUSINESSINTHEUS,HAVEGROWNFARBEYONDANYTHINGCONGRESSHADANTICIPATEDTHEREAPPEARSTOBEAWORRISOMETRENDOFCORPORATELEADERSFOCUSINGINORDINATETIMEONCOMPLIANCEMINUTIAERATHERTHANINNOVATIVESTRATEGIESFORGROWTH”THESURV
31、EYASKEDTHEAUDITORSTHEIROPINIONSONTHECOSTSANDBENEFITSOFBOTHTHEINITIALSOXIMPLEMENTATIONANDONGOINGCOMPLIANCEFORTYONEPERCENTOFRESPONDENTSAGREEDTHATTHEINITIALCOSTSWERELESSTHANTHEBENEFITS,WHILE46BELIEVEDTHATTHEINITIALCOSTSWEREGREATERTHANTHEBENEFITSGIVENTHETREMENDOUSSTRAINTHEINITIALIMPLEMENTATIONOFSOXSTRAI
32、NTHEINITIALIMPLEMENTATIONOFSOXPUTONPUBLICACCOUNTINGFIRMSANDTHEIRCLIENTS,ITISPERHAPSSURPRISINGTHATAUDITORSWEREFAIRLYEVENLYSPLITASTOWHETHERTHEINITIALIMPLEMENTATIONCOSTSOUTWEIGHEDTHEBENEFITSWHATMAYBEMORESURPRISINGISTHATONLY35OFRESPONDENTSBELIEVETHATTHEONGOINGCOSTSOFSOXWEREGREATERTHANTHEBENEFITSINASIMIL
33、ARVEIN,OTHERSAREPARTICULARLYDISPLEASEDWITHTHEBURDENTHATCOMPLYINGWITHSOXIMPOSESONRELATIVELYSMALLUSREGISTEREDFIRMSINALETTERTOTHEWALLSTREETJOURNALFEBRUARY2,2006,PROFESSORJOHNLCHAPMANNOTEDTHAT“FORMERSECCHAIRMANARTHURLEVITT,JR,MAKESTHECASEFOREXPANDEDSARBANESOXLEYOVERSIGHTOFSMALLBUSINESSESINOPPOSINGTHATLA
34、WSSECTION404EXEMPTIONSFORCOMPANIESBELOW250MILLIONINREVENUES,BUTHISLOGICCANBESTBEASCRIBEDTOTHATOFAFORMERREGULATORSPENCHANTFORREGULATIONHISPRESCRIPTIONWILL,ALAS,HAVETHEOPPOSITEEFFECTOFWHATHEINTENDS“EXHIBIT5SUMMARIZESTHEANSWERSTOQUESTIONSRELATEDTOTHESIZEISSUETHERESULTSINDICATEMIXEDFEELINGSASTOWHETHERRE
35、LIEFFROMSOXSHOULDBEAVAILABLETOTHEVERYSMALLESTUSCOMPANIESRESPONDENTSAREEVENLYDIVIDEDASTOWHETHERTHERESHOULDBEANEXCLUSIONFORTHEBOTTOM1BYMARKETCAPITALIZATIONOFREGISTEREDCOMPANIESHOWEVER,OPINIONSCHANGESIGNIFICANTLYWHENASKEDWHETHERTHEBOTTOM6SHOULDBEEXCLUDEDFEWERTHAN30AGREETHATTHERESHOULDBEMEXCLUSIONFROMSO
36、X,ANDOVERHALFDISAGREEWITHSUCHANEXCLUSIONFORTHESMALLEST6OFCOMPANIES6SOURCENANCYTHILL,JOHNEMCENROE,ANDKEVINTSTEVENSAUDITORSREACTIONSTOSARBANESOXLEYNTHECPAJOURNAL,200769译文审计师对萨班斯法案的反应由证券交易委员会和上市公司会计监督委员会共同颁布的萨班斯2002法案，一直存在争议。事实上，一些人继续对法律是否需要被重新修订而争议，就如华尔街日报（2006年11月10日）所述那样，为了避免“不必要的保守和昂贵的”审计，在美国公司提出“竞
37、争劣势”。一个特别让人关注的是，不论美国公司规模大小，萨班斯法案都要被适用，因此许多人认为相对较小规模的公司应该不受萨班斯法案的监督。或许最重要的是萨班斯法案遵循成本是否已经不可否认的超过了预期利益。（例如，审计财务报表增加投资者和债权人的信心）。在注册会计师杂志的专项审计栏目，“审计的创新”（2005年11月）这一期中，报道了一篇关于调查2003年从业人员对于初步实施的萨班斯法案观点的文章。审计师说初步实施的萨班斯法案导致他们的工作急剧增加。审计行业人员在萨班斯法案实施情况方面已经有着几年的直接经历。关乎重大意义的财务费用和由于监督萨班斯法案实施情况（特别是第404条，涉及内部控制认证）所花
38、费的时间有所减少。我们认为重新调查审计师对萨班斯法案的意见是有必要的，毕竟他们现在对它有更多的经验。目标之一就是确定哪些规定是最有用的，最不累赘的哪些规定是最没有用的，最不累赘的。另外，我们认为这将有助于监管者了解到审计师是否发现上市公司会计监督委员会在颁布审计准则方面的影响力，我们试图去确定上市公司会计监督委员会在提出和颁布准则过程是否是最理想的。此外，我们认为让监管者听到有关该领域的审计师对是否放宽萨班斯法案对小公司的规定是有用的。更重要的是，我们相信，这有利于阐明审计师是否认为萨班斯法案的遵循成本已超过可得利益；特别是萨班斯法案是否使投资者和债权人对财务报表产生更大的信心。笔者调查了由美
39、国注册会计师协会提供的2,700位注册会计师中，其中有7从事审计、税务、咨询和其他服务的。我们收到了549位调查者的回应（20的回应率）。我们对积极从事审计的被调查者比从事税务或其他工作或没有公众客户的被调查者更感兴趣。因此，我们删除了100位来自非审计公司规模，这样我们可以比较整个审计领域注册会计师的意见。上市公司会计监督委员会由美国注册会计师协会审计准则委员会的权威当局转向上市公司会计监督委员会当局是颇有争议的，并且一般情况下还不接受专业人员。鉴于萨班斯法案实施多年的经验，我试图去发现审计师的意见是否与上市公司会计监督委员会的意见有关。我们提出以下问题“上市公司监督委员会是否以令人满意的方
40、式颁布审计准则”然后我们比较了在2003年问这个问题的反应“上市公司监督委员会是否应该建立审计标准”（额外的强调）图表显示的结果表明，现在审计师也只是勉强支持上市公司会计监督委员会所扮演的角色，更不用说对那时候随即通过的萨班斯法案的支持。请注意，萨班斯法案实施后不久，大约只有三分之一接受调查的审计师认为上市公司会计监督委员应该建立审计准则，而现在已经有一半的人员支持这个观点。尽管一部分人相信上市公司会计监督委员会在建立审计准则方面已经做得比较满意，但是大多数的审计师报道说在实际执行标准时，希望能够得到更多上市公司会计监督委员的指导。此外，审计师对上市公司会计监督委员会的指导过程和关于在征求意见
41、稿评论的重量方面感到不满意。结果，笔者呼吁上市公司会计监督委员会投入必要的时间和资源来详细指导颁布的审计准则。例如，有同事指出，他不能回忆起任何由审计准则委员会制定的审计标准，所以需要更加努力和更多来自他们的指导。我们认识到有些不满的意见是针对萨班斯法案本身而不是对上市公司会计监督委员会的。然而，审计师建议他们改进目前的受理程序并且复审意见稿。禁止的服务萨班斯法案禁止审计师为其客户提供某些服务。这项调查研究审计师，就像它当初在2003年，下列哪些服务相信公共会计审计师可以提供给他们的证券交易客户簿记8财务信息系统的设计以及实施评估/精算估值服务内部审计人力资源服务经纪人/投资服务通常情况下，审
42、计师已经变得不那么被允许为他们的客户提供非审计服务。请注意，在图表3，在被调查者中认为会计师事务所能提供各种服务所占的百分比从2003年到2006年逐渐下降。审计人员对萨班斯法案的评论一些有书面意见的回应着提供证据，尽管传闻，该行业对萨班斯法案的利益的看法存在分歧。正如下面摘录表明，不同的意见存在于所有的行业。这是罕见的，致使行业加深分歧的问题似乎与萨班斯法案有关。这些不同的意见可能仅仅显示了萨班斯法案是多么的复杂和影响远大。这个情况可能是在执行日常业务时，针对某个特别客户，使其难以看到无形的好处，就像萨班斯法案可以提供给投资公司。支持萨班斯法案四大会计师事务所“萨班斯法案以不真实的遵循成本比
43、例为借口，作为摆脱监督的借口。无论公开的报告如何要求使公司的资产得到保护或是按照高级管理人员和董事会的意图来运作更大的组织，公司的大部分内部控制都要到位。这些控制必须独立审查，否则肯定会随着时间的推移被削弱成为无用的。因此，一个良好的内部控制系统的成本是负责任的做生意的一部分成本，不应归咎于萨班斯法案小公司有着与大公司一样的责任以保障股东的资产。如果管理的好，回到是巨大的。只有建立一个良好的内部控制系统和质量审核，才能保证这些结果是真实的。四大会计事务所董事说“萨班斯法案已经得到实施，由于这些都有着相同的目标，所以流程和程序应当改进。”此外，管理者应当是适应于如何处理年度萨班斯法案的遵从成本。
44、四大会计师事务所的经理说“一部分302条款认证本身并不提供利益。然而，一些好的做法，如一些公司已经通过强大的交叉功能披露委员会会议或9者在组织中建立更深层次的声明文件，这些措施已经提高了财务报告的质量。最好的公司已经在做这些事情。”萨班斯法案价值的挑战一个退休伙伴，现在是几家上市公司的董事说“萨班斯法案的价值是最值得商榷的。审计委员会在制定审计准则方面做得比较好，公司也已经有适当的控制（同行审计，内部审查等）。我印象中上市公司会计监督委员会的监督领域太广泛。没有一个系统执行工作的文件，并且审计师长期审计同一公司以至于引起独立性的问题。国会做出这个改变认为需要企业的实质性改变，但这事实上这并不是
45、一个问题。当独立审计的公司做内部审计工作的时候，一些真正的价值将会实现。如果相差太远，那么将对独立性问题没有任何实际效果。四大会计师事务所的经理说“对萨班斯法案唯一有意义的好处就是让审计师意识到他们的客户是董事会/股东而不是管理者，为了消灭独立性问题与许多显而易见的非审计业务相关。萨班斯法案剩余导致的最小的好处（和可能的净成本）是对公开的股东。依据我的经验，萨班斯法案已经导致大量无意义的流程图、审核内容清单、程序等等。中型企业的职员说“我相信法律是像之前开始的那么充足。当现有法律范围内人们不行动，你真的认为新的法律是答案吗我不这样认为。迅速和充分的正义是答案。它似乎让我们以最长的长度来避免这个
46、更加简单和正确的解答。”404条款实施的成本和好处我们问审计师以下一系列问题“难道萨班斯法案的实施以及审计的成本和效益超过了好处萨班斯法案对小公司豁免吗萨班斯法案的颁布使得审计师和财务报表使用者对财务报表更有信心吗”财经新闻往往谴责萨班斯法案的实施成本和好处的问题。例如，美国纽约的参议员查尔斯和纽约市市长迈克尔布隆伯格（2006年11月1日）在华尔街时报的专栏中指出，“随着事后受益，萨班斯法案需要被重新审查。自从萨班斯法案通过以后，美国公司的审计费用已经远远超过国会当时的预期出现了公司的领导人花过多的时间在于遵从细节而不是为了公司的成长进行战略创新这个令人担忧的趋势。10该调查询问了审计师关于
47、对初始和持续实施萨班斯法案成本效益的意见。41的被调查者认为法案的初始成本少于效益，然而46的被调查者认为法案的初始成本大于其效益。由于萨班斯法案初步实施的巨大压力，这已经被转移到会计师事务所（及其客户）身上。关于对萨班斯法案的初始实施成本是否超过其效益这个问题上，审计师持两种态度的人各占一半，这也许让人感到惊讶。但是更让人感到惊讶的是只有35的被调查者认为继续法案的成本将会超过其效益。与此类似，其他的人对把萨班斯法案的遵从成本强加于相对较小的美国注册公司的身上而感到不满。在对华尔街日报（2006年，2月）的来信中，约翰查普曼教授指出原美国证券交易委员会主席阿瑟莱维特，相当详细地阐述了对萨班斯法案对小公司的监督情况，他反对萨班斯法案404条款免除对纳税低于250万美元公司的监督，但是他的逻辑应该归咎于他前任管理者的倾向。很遗憾，他的计划与他想要达到的效果背道而驰。图表5总结了对公司规模大小问题的答案。答案显示，对于萨班斯法案是否应该用于美国小型公司的回答是复杂。被调查者对于所有注册公司规模中底部的1（按市值）是否应该不受法案监督的人各占一半。但是，当认为底部6的公司不受法案监督的时候，意见却改变了。少于30的被调查者同意应该不受萨班斯法案的监督，然后超过半数的被调查者不同意。11出处南希顿麦肯罗，约翰尼，斯蒂文斯凯文顿“审计师对萨班斯法案的反应”N注册会计师杂志,200769
