1、国防军工项目财务审计 100 问解析湖北省国防科工办财务审计处2015.10.230前 言近年来，我国在项目建设管理方面出台了若干法律、法规和配套政策，国家国防科工局作为行业主管部门，结合军工项目建设特点，在不同阶段印发了相关制度，促使军工项目管理逐步走上了规范化、制度化的轨道。在军工项目的具体实施过程中，我省绝大多数单位能够按照规定开展项目建设，但由于少数单位对管理的具体要求还了解不够，不知道如何做到把项目建设好，把资金使用好，出现了一些违规现象。为此，我们通过到项目单位调研、组织座谈、查阅资料等形式，并结合历年来审计中发现的各种问题，对军工项目财务管理涉及的若干政策、制度及相关问题进行了梳
2、理，编写了本文。它涵盖了固定资产投资项目和科研项目两类，具体包括审批程序、招投标管理、工程造价、概算执行、资金管理、财务核算等方面。虽然列举的问题较多，但也很有局限性，不能把所有的问题都反映出来。本文采用百题问答形式，逐一阐述；通过剖析照典型案例，使读者加深印象。有些问题的解答并没有明确的政策依据，但可供在项目的实施过程中加以参考。希望通过我们的工作，能够对提升我省军工项目管理水平起到一定的帮助作用。1军工固定资产投资项目第一部分 建设项目审批程序一、制度执行中常见问题解答1（如果项目初步设计相对批准的可行性研究报告出现变化，哪些事项的调整应报国防科工局审批？答：根据国防科工局国防科技工业固定
3、资产投资项目管理规定（科工计2013 1017 号），出现 以下情况的调整事项，应报国防科工局审批：政府投资额超过项目可行性研究报告规定的控制数；调整项目可行性研究报告批复的建设目标或建设纲领；除面积丈量原因外，增加项目购地面积；增加项目外汇额度，且需要国防科工局办理有关手续（如海关免税等）；异地建设或本地新征土地的地点变更，导致军品科研生产能力结构布局改变；调整、调减重大设备（单台购置金额在 100 万元人民币以上的设备）或改变重大设备的主要性能指标；政府投资新建或改造建筑面积调整 10%以上，或改变主要单体建筑的用途；调整涉及生产、储存、试验、销毁燃烧爆炸类产品的建筑工程的安全设计方案。2
4、2（项目经主管单位批复初步设计后，在实施过程中，如出现变化，哪些事项的调整应报国防科工局办理审批？答：根据国防科工局国防科技工业固定资产投资项目管理规定（科工计2013 1017 号），出现以下情况的 调整事项，应报国防科工局审批：调整项目可行性研究报告（代初步设计）或初步设计批复的建设目标或建设纲领；除面积丈量原因外，增加项目征地面积；增加项目外汇额度，且需要国防科工局办理有关手续（如海关免税等）；异地建设或本地新征土地的地点变更，导致军品科研生产能力结构布局改变；调整设备，国内购置设备改为进口，或改变已批设备的使用功能、调整已批设备的主要性能指标；调增政府投资的新建或改造单体建筑面积，或提
5、高土建工程建设标准、改变主要单体建筑的用途；调整涉及生产、储存、试验、销毁燃烧爆炸类产品的建筑工程的安全设计方案。3（调增、调减新建或改造单体建筑面积如何处理？答：根据国防科工局国防科技工业固定资产投资项目管理规定（科工计2013 1017 号），项目初步 设计相对批准的可行性研究报告而言，调增、调减新建或改造建筑面积 10%以上均3需要国防科工局批准。在实施过程中，调增新建或改造单体建筑面积（除丈量计算误差外）需国防科工局批准，未经批准的按实际单位建筑面积建设成本核减投资金额；调减新建或改造单体建筑面积（除丈量计算误差外）需主管部门批准，未经批准的，若能达到建设纲领的要求（需要有关部门的确认
6、），调减面积相应的投资额直接认定为结余资金；若对项目建设产生不能达纲的影响则按未完成项目建设处理。4（在项目实施过程中，如果需要对建设周期进行调整，应如何处理？答：根据国防科工局国防科技工业固定资产投资项目管理规定（科工计2013 1017 号），在项 目实施过程中，由于客观原因不能按期完成需调整延长建设周期，且项目法人单位承诺不影响武器装备科研生产任务完成的，应在原批复建设周期截止日期 3 个月之前向审批部门上报调整审批手续。5（项目实施过程中，如需对建设内容调整，调整次数、申请时间有无规定？答：根据国防科工局国防科技工业固定资产投资项目管理规定（科工计2013 1017 号），项目 实施过
7、程中，调整审批次数原则上不得超过 2 次，且须在项目批复的建设周期截止日期3 个月之前上报调整请示，逾期不予受理。对于未经批准擅自调整的建设内容，一律不予认可，由项目法人单位自筹资金解决。46（因项目调整造成招标方案变化的，应由哪级部门审批？答：按照国防科工局国防科技工业固定资产投资项目管理规定（科工计2013 1017 号）的有关要求，具体分 为两种情况，一是项目初步设计相对批准的项目可行性研究报告发生调整导致项目招标方案变化的，应按照招投标管理有关规定报请国防科工局或初步设计审批部门补充办理招标方案核准意见；二是项目实施过程中因情况变化，确需变更招投标方案的，应按照招投标管理有关规定报请国
8、防科工局或项目主管单位补充办理招标方案核准意见；也可以按照国防科技工业固定资产投资项目招标投标管理暂行办法实施细则（科工财审20121402 号）的规定，中央单位和地方单位项目都可报请地方国防科工办核准招标方案（除应招标不招标外）的调整。7（审计时如何把握设备主要技术性能指标的调整？答：根据有关审计标准，设备的主要技术性能指标未经批准，原则上不得自行调整，在审计中，如确认由于设备（软件）升级换代、停产造成型号（版本）和部分主要技术性能指标变化的，实际设备技术性能指标略优于批复的技术性能指标，实际支出与批复概算差异不大，且项目单位能够提供合理的解释说明及依据，实际购置金额可以认可。设备的非主要技
9、术性能指标项目单位可以根据实际需要作适当调整，支出按实际发生额确认。8（未经批准提高设备主要技术性能指标如何处理？5答：根据有关审计标准，在审计中，经确认未经批准提高设备主要技术性能指标，如实际支出大于概算的，按概算批复金额予以认定，超出部分由单位自筹解决（土建工程也比照执行，如装修时自行将普通地板砖改为高档石材、普通外墙涂料改为大理石钢挂等）；如实际支出小于或等于概算的，按实际支出予以认定。9（未经批准降低设备主要技术性能指标如何处理？答：根据有关审计标准，在审计中，经确认未经批准降低设备主要技术性能指标，若对项目建设目标（纲领）形成重大影响的，视同未完成该项内容的建设，审计组将向国防科工局
10、汇报来决定是否终止现场审计，或出具不具备验收条件的结论。若对项目建设目标（纲领）未形成重大影响的（需要上级有关部门的确认），或其他如设备非主要性能指标，因客观原因变化而降低，或单项建筑面积因设计变更等原因较批复减少，按相关程序报国防科工局有关业务部门研究后处理。二、案例分析10（某项目总投资 7500 万元，批复项目建设地点为该单位所在的 A 市，新建实验 科研楼和机加厂房，新增设备 26 台（套）。在项目实施过程中，项目单位综合考虑，将实验科研楼建设地址改在该单位位于 B 县的工业园区内，得到集团公司批复。上述行为有无不妥？答：集团公司批复同意将实验科研楼建设地址从 A 市变更6为 B 县，
11、属于越权审批。根据国防科工局有关规定，项目建设地址发生变更，如导致军品科研生产能力结构布局改变，应由国防科工局审批。11（某项目批复改造 5 台普通车床，批复投资 45 万元；批复新增箱式货车 1 台，用于货物运输，批复投资 18 万元。实际项目单位未改造原有普通车床，改为新增 5 台数控车床，购置费 180 万元；未购置箱式货车，改为别克商务车 1 台，购置费30 万元。项目单位存在的什么问题？审计时如何处理？答：项目单位擅自将改造普通车床改为新购数控车床，导致投资增加，并造成原有设备闲置；将箱式货车改为别克商务车，改变了设备功能和用途。项目单位上述行存在未按规定履行报批手续的问题。按相关规
12、定，审计时核减别克商务车购置费 30 万元；核减因改造普通车床变为新增数控车床而多支出的 135 万元，并将批复箱式货车的 18 万元认定为项目结余资金。12（某项目批复总投资 3000 万元，其中批复 A 工房改造增加 1 部 1t 电梯，概算 45 万元，用于成品的转运。实施中，项目单位考虑 A 工房结 构，不能安装电梯，实际增加了 1 套升降机，费用支出 5 万元。同时，将批复增加的 1 部 1t 电梯安装在 B 工房，支出 38 万元。项目单位在编制项目财务竣工决算时，列支含上述两项投资，共报审总投资 3126 万元，经审计后，审定完成总投资 3075 万元。审计时如何认定项目的超支或
13、结余？7答：在审计报告中会反映 3 个方面的事项：（1）核减不合理支出 43 万元。因项目批复改造增加电梯的范围是 A 工房，实际调 整到 B 工房，不属于批复的建设内容，涉及资金 38 万元；A 工房实际增加 1 套升降机，改变建设内容未经批复，涉及资金 5 万元。根据国防科工局军工项目财务决算审计准则（科工财审2011 1315 号）第三条 “（五）挤占项目成本、支出依据不足等不合理开支予以核减”的规定，审计核减不合理支出 43 万元。 （2）擅自调整建设内容未按规定履行报批手续。项目单位将应在 A 工房改造增加的电梯，变更为 1 套升降机，实质上是降低了建设标准，因项目单位未按规定履行报
14、批手续，违反了国防科工局国防科技工业固定资产投资项目管理规定（科工计 20131017 号）第十三条 “（一）确需调整建设方案的，应按审批程序和权限报国防科工局或项目主管部门审批”的规定。（3）直接认定项目结余资金 45 万元。虽项目审定完成总投资 3075 万元，超概算 75 万元，但根据国防科工局国防科工局军工项目财务决算审计准则（科工财审 20111315 号）第三条中“ （二）擅自调减建 设内容涉及的相应 投资视作项目结余资金，按照财政部处理” 的规定，本项目关于资金方面的最终审计结论是：完成投资 3075 万元，结余资金45 万元。8第二部分 建设项目招投标管理1、制度执行中常见问题
15、解答13（招标代理机构应具备何种资质，才能代理军工项目的招投标工作？答：根据国防科技工业固定资产投资项目招标投标管理暂行办法实施细则（科工财审2012 1402 号）第八条规定，采用委托招标的，所选择的招标代理机构须具备相关主管部门颁发的相应资质，同时还应具备中央投资项目招标代理机构相应资质。14（使用自筹资金的军工固定资产投资项目和科研项目，涉及的招投标管理是否也参照科工局出台的招投标相关办法执行？答：可以参照执行，也可按内部管理制度要求执行，应把握“谁 投 资， 谁负责” 的 总体原则。另外，国有 单位的自筹资金也属于国有资金，应按招投标法的有关规定执行。15（对于批复不招标的内容，如果建设单位实施中采用委托公开或委托邀请招标，是否还需要在省国防科工办履行招标备案及对招标情况报告的程序？答：不需要履行招标备案及对招标情况报告的程序。16（应废标而在评标时未发现并中标，通过招标签订了合同并已实施，但在审计发现其投标明显未响应招标文件应为废
