1、第 1 页 共 10 页审计案例分析期末复习及答案一、判断题（ X ）1无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同的。（ X ）2为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。（ X ）3会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。（ X ）4如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。（ V ）5会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简程度
2、和规模大小，都应制定审计计划。（ V ）6注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。（ V ）7注册会计师在审计计划阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。（ X ）8在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。（ X ）9如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。（
3、 V ）10对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。（ V ）11如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。（ X ）12审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法收回的。（ V ）13一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（ X ）14进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人
4、，那些在资产负债表日金额为零的债权人不必函证；同样，当选择重要的应付账款项目进行函证时，不应包括余额为零的项目。 （ V ）15如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。（ X ）16对于融资租入的固定资产应登入备查簿。 （ V ）17对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价明讲确认的损益是否符合相关会计准则的规定。 （ V ）18实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查
5、，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。（ X ）19 固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此，审计人员在检查、评价企业的内部控制时，不需要了解固定资产的保险情况。（ V ）20对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，应取得有关清产核资报告、资产评估报告及政府有关部门的批复或备案报告，检查其会计处理是否正确。 （ X ）21定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。 第 2 页 共 10 页（ V ）22在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追
6、查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （ V ）23在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。（ V ）24对料、工、费的归集与分配的审计是生产成本审计的实质性测试环节的重要程序。 （ V ）25为确定 “应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。（ X ） 26由于短期借款一般较长期借款金额小，还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计师一般无需审查短期借款的抵押、担保情况。（ V ）27全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的 30%，即非货币资金（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的
7、 70%。（ X ）28注册会计师应提请被审计单位将其对子公司的投资采用权益法核算。（ V ） 29如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额准确性。（ X ） 30注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。（ X）31根据“资产负债所有者权益”的关系，只要资产和负债期初余额、本期变动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。（ X ） 32对所有者权益进行审计时，由于一般不进行控制测试，所以，注册会计师也就不需了解企业所有者权益的内部控制并做出评价。（ V）33货
8、币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。（ X ）34库存现金的盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存现金的实际库存数。（ X ） 35被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（ X ） 36一般而言，对于企业的其他货币资金项目，注册会计师应直接执行实质性程序，而不执行控制测试。（ V）37对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。（ X ） 38利润分配审计的目标是通过对利润
9、分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。（ V ）39审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。（ X ）40只有被审计单位首次接受审计时才涉及期初余额的审计。（ V ） 41注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报。（ X ） 42如初期余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。（ X）43审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 （ V ） 44实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企
10、业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。 （ V ） 45对未决诉讼案件，如果被审计单位已经在财务报表附注中作了适当披露，注册会计师也对此取得了充分证据，但其结果对财务报表的影响较大且不确定性较大，注册会计师仍应在审计报告中进行反映。 （ X ） 46在审计报告日之前发生的期后事项，应提请被审计单位调整财务报表；在审计报告日之第 3 页 共 10 页后发生的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中披露。 （ V ）47当注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以证实错误、舞弊和违法行为对财务报表的影响程序时，应出具无法表示意见的审计报告。（ X ）48无法表示意见意味着注册
11、会计师无法接受委托。（ X ）49注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师只能发表保留意见。（ X ）50注册会计师进行设立验资时，也要审查企业的会计账目。（ V ）51变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 （ V ） 52与审计报告相同，验资报告可以在意见段之前增加说明段，以说明注册会计师与被审验单位之间无法协调一致的争议。（ X ） 53注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。（ V ） 54经济责任审
12、计属于审计的经济鉴证业务之一，具有审计责任范围广、时间跨度长、难度大的特点。（ X ） 55经济责任审计的审计主体、审计对象、审计客体，与其他审计相比，没有什么特别之处。（ V ） 56众多信息者起诉注册会计师的案件都是由于社会公众对审计工作的不甚了解以及审计工作方法本身的局限性，而不是注册会计师的审计法律责任导致的。（ V ）57 理论上判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应在两个层面的结合点上考虑问题：一是审计结果，二是审计过程。（ X ）58当会计师事务所不得不临时从其他会计师事务所高薪聘请注册会计师完成审计任务时，不必对其他会计师事务所的注册会计师的独立性进行评价。（ V
13、 ）59对于必须借助专家咨询才能完成的审计任务，所有咨询事项必须详细记录于档案，经咨询得出的重大结论需专家签字。（ X ）60注册会计师应清楚地表达审计意见并对出具的审计报告负责，所以委托人使用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。二、单项案例分析题1第一章案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？答：（1） 、了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围。（2） 、了解被审计单位的会计核算体系（3） 、初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上固有风险和控制风险，以确定初步的审计策略。 （4） 、对财务报表
14、的主要项目进行分析程序（5） 、对重要事项进行细致调查和相应记录（6)、督促被审计单位提供完善资料（7） 、确定是否存在遗留问题2根据第一章案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。并指出上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。A 注册会计师在对 B 公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解 B 公司经营及所属行业的基本情况；（ 2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序； （4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平； （6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性程序； （8）进
15、行控制测试及评估控制风险。答：上述编制审计计划步骤是错误的，正确的是（1）了解 B 公司经营及所属行业的基本情况；（2）执行分析性复核程序；（3）初步评价重要性水平；（4）考虑审计风险；（5）对重要认定制定初第 4 页 共 10 页步审计策略；（6）了解被审计单位的内部控制；（7）进行控制测试及评估控制风险；（8）确定检查风险及设计实质性程序。改正后的步骤：1、2、3、4 属于总体审计计划，5、6、7、8 属于具体审计计划。3在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在销售收入审计时必须关注关联方交易，因为在许多销售是收入中，企业利用关联交易作假有许多便利
16、条件，所采用的是手段也各种各样，有的企业之间故意抬高价格，有的使用虚假销售的手段，虚开发票等。在审计时首先要和被审计单位沟通，查阅投资文件和相关合同了解主要的关联方有那些，然后通过应收账款明细帐和销售明细账的记录进行凭证抽查；看与关联方的销售业务在数量和价格上有无异常，对价格可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联方的价目表和定价方法进行审计。4注册会计师于 2009 年 2 月 15 日审查 A 公司应收账款明细账时，发现 2008 年 12 月 31 日 B 公司应收账款明细账有借方余额 110 000 元，经查证有关凭证，这是 2005 年 B 公司向 A 公司购买木料
17、的货款。要求：说明“应收账款B 公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。答：该明细账可能存在下列问题：a、B 公司与该公司有业务纠纷故拒付货款。b、B 公司无力偿还，c、可能是记账差错。注册会计师应该采取函证方式进行调查，针对不同情况，做出不同处理。如果是业务纠纷，则提议双方协商解决，如果是无力偿还，则经审批后确认坏账，如果是记账差错则要及时加以更正。5注册会计师 A 和 B 在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师
18、A 和 B 应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？答：a 检查红光公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。b 检查红光公司在资产负债表日后是收到的购货发票，检查其入账时间是否正确。C 检查红光公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计底稿，然后根据重要性确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。6某审计人员对新成立的 A 公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固
19、定资产房屋 2 400 000贷：应付票据抵押票据 1 400 000 长期股权投资普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股 10 000 股（每股 100 元）给 B 公司及承担 B 公司建造房屋的抵押借款 1 400 000 元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是 2 400 000 元？答：由于 B 公司获得了 A 公司转让的股票，所以本笔交易可能属于关联交易，审计人员应该特别引起警惕，也就是说该固定资产不能简单的认定为 240 万元。首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、
20、人工和制造物附件凭证；其次审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次审查抵押贷款合同凭证及附件，因为该借款也许代表全部建筑成本；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后审计人员取得了该房屋的建筑成本、正常利润和现值的有关凭证，如果建造成本加正常利润之和超过现值（重置成本） ，则必须以重置成本为评估依据。7注册会计师对大有工厂 2008 年 12 月 31 日的存货进行截止测试时发现如下事项：（1）2008 年 12 月 28 日收到一张购货发票，已计入当年 12 月份账内，其会计处理为：借：原材料 28 000应交税费应交增值税（进项税额） 4 760第 5
21、页 共 10 页贷：预付账款A 公司 32 760但存货实物却在次年 1 月 3 日才收到，未包括在年度盘点的范围内。（2）2008 年 12 月 31 日购入原材料 200 000 元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年 1 月 5 日收到，记入 2009 年 1 月份的账内。（3）2009 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天登记入账，该物品于 2008 年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送，因 2008 年 12 月 31 日尚未收到，故未记入结账日存货。（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于 2008 年 12 月 31 日完工并送装运部
22、门，顾客已于当日付款，该产品于 2009 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2008 年 12 月 31 日的存货内。要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？答：（1） 、由于 2008 年已按购货发票记账，但存货为包括在 2008 年盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。（2） 、2008 年原材料已经验收入库，包括在年底的盘点范围内，但 09 年才入账，会导致 08 年少计存货和负债。应该进行调整。（3） 、如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时列入次年帐内，对财务报表的影响并不重要。（4） 、当年已经实现销售的库存，即使还放在企业，也不应该包括在
23、存货的范围内，企业的做法正确。8万成公司生产 A 产品，审计人员张威审查 A 产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产 A 产品 800 件，消耗定额每件 15 千克，材料成本计划价格每千克 5 元，实际生产 A 产品900 件，单耗每件 16 千克，材料单价每千克 4.5 元。要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。答：产量增加单价下降对成本的影响是正常的，而单耗上升则属于不正常范围，因此审查的重点是单耗上升的原因：（1） 、生产中的损失浪费造成的单耗上升（2） 、计量不准造成单耗上升（3） 、材料质量低劣造成单耗上升（4） 、为办理退料造成单耗上升（5） 、废
24、料利用后为冲账造成单耗上升（6）人为调节造成材料成本，造成假投料造成单耗上升。对此可采用排除法进行审查，确定具体原因。9注册会计师王某在审计 A 公司应付债券时，发现 A 公司发行了 5 年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：（1）A 公司保持不低于 2： 1 的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于 100 万元。（2）A 公司应将为公司债券担保的资产按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。（3）A 公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。要求：请指出注
25、册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？答：1、审查债券合约中的各种条款，查明公司有无违反条款 2、核实公司自债券发行之日起，每年年度流动比率有没有低于 2:1，一旦低于看高管的工资是否高于 100 万元。3、查明该公司为债券担保的资产种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。4、向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况与账簿记录是否一致。10审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的 M 公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑 M 公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？
26、答：真实存在的审查目的就是确认出资者的资金 11在第七章案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？12第七章所得税审计中，如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是 20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？13注册会计师王某审计四方公司 2009 年度的财务报表，于 2010 年 2 月 2 日完成审计工作。之后第 6 页 共 10 页王某了解到，2010 年 2 月 16 日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于 2 月 22 日完成了对这一期后事项的审计工作。要求：（
27、1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？（2）假设债务破产是由于 2 月 5 日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？14验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？15结合第九章“表 9-6 黎夏公司总经理任期目标履行情况表” ，分析黎夏公司 2007 年的经济效益总体水平低于 2006 年的主要原因。三、综合案例题1审计人员甲和乙对
28、 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。该公司 2009 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2009 年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款坏账准备：16 55352.77应收账款账龄分析， （2009 年年末余额）见表 1。表 1 应收账款账龄分析表 单位：万元账龄 年初数 年末数1 年以内 8 392 10 9151-2 年 1 186 1 3992-3 年 1 161 1 3653 年以上 1 421 2 874合计 12
29、 160 16 553（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注（见表 2）：主营业务收入主营业务成本：2009 年度发生额 61 02052 819表 2 主营业务收入和主营业务成本表 单位：万元主营业务收入 主营业务成本品名2008 年发生额 2009 年发生额 2008 年发生额 2009 年发生额X 产品 40 000 41 000 38 000 33 800Y 产品 20 000 20 020 19 000 19 019合计 60 000 61 020 57 000 52 819（3）该公司为 C 公司向银行借款 700 万元提供担保。2009 年 11 月，C 公司因经营严重亏损，进
30、行破产清算，无力偿还已到期的该笔借款。贷款银行因此向法院起诉，要求华福公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共 800 万元。2010 年 1 月 20 日，法院最终审判贷款银行胜诉，并于 2 月 5 日执行完毕。该公司在会计报表附注中予以披露。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2富强公司于 2009 年 10 月委托新新会计师事务所审计公司 2009 年度财务报表。审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计
31、程序，包括对截止到 2009 年 11 月 30 日的应收账款进行函证。复函中有 6 家顾客提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额 10 000 元已于 2009 年 11 月 20 日付讫。（3）大体一致。第 7 页 共 10 页（4）经查贵公司 11 月 30 日的第 25025#发票（金额为 7 500 元）系目的地交货，本公司收货日期为12 月 5 日，因此，函证所称 11 月 30 日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于 2009 年 10 月份预付货款 2 500 元，足以付对账单中所列两张发票的金额 1 500 元。（6）所购货物从
32、未收到。要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？3某审计人员正在对 M 公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对 M 公司表 1中的四个明细账户中的两个进行函证。表 1 明细账户表 单位：元应付账款年末余额 本年度供货总额A 公司 42 650 66 100B 公司 2 880 000C 公司 85 000 95 000D 公司 289 000 3 032 000要求：（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为 M 公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进
33、行函证？为什么？4新立会计师事务所的注册会计师 A 和 B 负责审计美其公司 2008 年度财务报表。2008 年 11 月，注册会计师 A 和 B 对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师 A 和 B 注意到下列情况：（1）美其公司主要生产和销售电视机。（2）美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；美其公司生产的电视机约有 30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地
34、。境外销售分公司历年未经审计，2008 年度也不计划安排审计。（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。2008 年 12 月 27 日，美其公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师 A 和 B 讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）美其本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在 2008 年12 月 31 日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在 12 月 31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（2）限于人力，在各商场寄销的电视机
35、以办事处的账面记录为准，不进行盘点。（3）由于年度前后是销售旺季，在 2008 年 12 月 31 日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。（5）由于高洁公司所寄存的 E 材料与公司自身的 E 材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数扣除高洁公司寄存 E 材料的账面数确定；由高洁公司代管的 C 材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册
36、会计师 A 和 B 决定实施的监盘计划的部分内容如下：第 8 页 共 10 页（1）随机 1/3 的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。（4）对高洁公司代管的 C 材料，采取向高洁公司函证的方式确认。（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单） 。要求：（1）美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。（2）注册会计师 A
37、 和 B 编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。5审计人员在 2009 年 3 月 10 日检查了某企业 2 月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2 月 28 日银行对账单余额为 223 546 元，银行存款日记账为 220 000 元，核对后发现有下列不符情况。（1）2 月 8 日，银行对账单上收到外地汇款 8 500 元（查系外地某乡镇企业） ，但日记账上无此记录。（2）2 月 22 日，对账单上有存款利息 460 元，日记账上为 454 元（查系记账凭证写错） 。（3）2 月 25 日，对账单付出 8 500 元（查系转账支票） ，但日记账无此记录。（4）2
38、月 26 日，日记账上付出 40 元，对账单上无此记录（查系记账员误记） 。（5）2 月 28 日，日记账上有存入转账支票 4 000 元，但对账单上无此记录。（6）2 月 28 日，日记账上有付出转账支票 2 000 元，但对账单上无此记录。（7）对账单有 2 月 28 日收到托收款 5 500 元，但日记账无此记录。要求：（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。62008 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2008 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2008 年期初、期末存货余额占资产总
39、额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2008 年 12 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2008 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2009 年
40、 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求： （1）根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 7真诚会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2009 年 2 月 5 日对华福公司 2008 年度的会计报表进行审计，该公司 2008 年度未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2008 年度的及附注的部分内容如下：（金额单位：人民币
41、万元）（1）收入与成本资料如下：项目 2000 年度 2001 年度主营业务收入 50 000 38 000第 9 页 共 10 页主营业务成本 31 000 9 500（2）应收账款按账龄分析法计提坏账准备，1 年内的应收账款按 5%计提，1-2 年的按 10%计提，2年以上的按 20%计提。账龄 金额（2008 年末） 金额（2007 年末）1 年以下 1 000 1 8001-2 年 900 1 6002 年以上 1 300 700坏账准备 210 390（3）该公司利润表中列示，2008 年度财务费用金额为 600 万元，2008 年 12 月 31 日资产负债表中列示，长期借款金额为
42、 3 000 万元。经调查，公司不存在短期借款。（4）该公司为 C 公司向银行借款 700 万元提供担保。2008 年 11 月，C 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔借款。贷款银行因此向法院起诉，要求华福公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共 800 万元。2009 年 1 月 20 日，法院最终审判贷款银行胜诉，并于 2 月 5 日执行完毕。该公司在会计报表附注中予以披露。要求：假定上述内容中的年初数和上年数均已审定无误，你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段，请利用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理
43、由。 8注册会计师林某已完成了对华立股份有限公司 2009 年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。假定 2008 年度的审计工作也由其完成。2009 年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。（1）华立公司不愿编制 2007-2009 年的比较财务报表。（2）华立公司不愿公开现金流量表。（3）2009 年华立公司变更了固定资产折旧方法，并已在财务报表附注中作了说明，但未经主管财政机关批准。（4）华立公司 2009 年末产成品期末余额多计 10 000 元，影响了当年的利润，注册
44、会计师提请该公司调整，但未予接受。（5）华立公司从 2009 年 7 月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升 1.5 万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。（6）一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已其他审计程序进行了验证。（7）华立公司 2009 年 6 月 30 日曾向某银行取得 1 000 万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到 2011 年 12 月 31 日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，华立公司不愿在财务报表附注中予以说明。要求：说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。9D 注册会计师负责对上市公
45、司丁公司 2008 年度财务报表进行审计。2008 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 2008 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 2008 年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2
46、）指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。第 10 页 共 10 页（3）在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。10ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目负责人。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。
