1、2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 1 页模拟试题（三）一、单项选择题1、甲公司因新产品生产需要，2016 年 10 月份对一生产设备进行改良，2016 年 12 月底改良完成，改良过程中发生相关支出共计 82 万元，估计能使设备使用寿命延长 5 年。根据 2016 年 10 月末的账面记录，该设备的原账面原价为 600 万元，已计提折旧 240 万元，已计提减值准备 90 万元。被替换部分的账面原值为 150 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年 12 月份改良后该固定资产的入账价值为（ ）万元。A、202.5 B、284.5 C、200 D、120 2、2015 年 5
2、 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。2015 年 12 月 31 日，法院尚未判决，乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为 30%，败诉的可能性为 70%。如果败诉，需要赔偿的金额（含应承担的诉讼费 6 万元）在 250315 万元之间，并且该区间内每个金额发生的概率相等。另外，乙公司基本确定能从第三方收到补偿款 20 万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为（ ）万元。A、382.5 B、288.5 C、315 D、282.5 3、甲公司有 100 名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 3 天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期
3、结转。在甲公司100 名职工中，有 10 名销售人员，每名职工平均月工资为 12500 元，平均每个工作日 500 元，2014 年，这 10 名职工中有 7 人使用了 3 天的带薪假期，剩余的 3 名职工未使用本年的带薪假。甲公司该年实际支付给这 10 名销售人员的职工薪酬为（ ）元。A、1500000 B、2500000 C、1050000 D、3000000 4、2015 年 11 月 10 日，甲公司与 A 公司签订一项生产线维修合同。合同规定：维修总价款为 93.6万元（含增值税额，增值税税率为 17%），合同期为 6 个月。合同签订日预收价款 50 万元，至2015 年 12 月
4、31 日，已实际发生维修费用 35 万元，预计还将发生维修费用 15 万元。经专业测量师测量，该维修业务的完工进度为 65%，提供劳务的交易结果能够可靠地估计，甲公司 2015 年末应确认的劳务收入是（ ）万元。A、80 B、56 C、52 D、37 5、2016 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润 2000 万元。假定 2016 年底乙公司上述存货的 60%已对外销售。2016 年 8 月 5 日，乙
5、公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 800 万元，售价为 1200万元，甲公司购入的商品作为存货核算，至 2016 年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 60%出售2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 2 页给外部独立的第三方。不考虑其他因素，2016 年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为（ ）万元。A、516 B、260 C、300 D、600 6、甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另支付补价 5 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价合计为 240 万元，累计折旧为 125 万元，公允价值为 130万元；乙公司用于交换的生产设备账面原价为 2
6、00 万元，累计折旧为 75 万元，公允价值为 140 万元。假设该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，甲公司换入设备的入账价值为（ ）万元。A、120 B、135 C、115 D、140 7、丁公司于 2014 年 1 月 1 日外购一栋建筑物，价款为 1200 万元，购入后立即用于经营出租，租赁期 2 年，年租金为 60 万元，每年年初收取。丁公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 1400 万元，2015 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 1380 万元，2016 年 1 月 1 日，丁公司将
7、到期收回的该建筑物予以出售，售价 1500 万元。不考虑其他因素，丁公司处置投资性房地产时影响营业利润的金额是（ ）万元。A、120 B、300 C、180 D、1500 8、2015 年 12 月 31 日，A 公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值为 270 万元，未计提过存货跌价准备，市价为 260 万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由 375 万元下降为 345 万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料等成本 185 万元，预计销售费用及税金为 12.5 万元。2015 年末钢板乙应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A、62.5 B、10 C、0
8、D、122.5 9、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入的会计科目是（ ）。A、资本公积股本溢价 B、资本公积其他资本公积 C、盈余公积 D、应付职工薪酬 10、2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1400 万元取得乙公司 60%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2500 万元。2016 年 1 月 31 日，甲公司又以银行存款500 万元取得乙公司 10%的股权，当日乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额为 3500 万元。假201
9、7 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 3 页定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前均不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在 2016 年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为（ ）万元。A、150 B、0 C、50 D、200 二、多项选择题1、下列各项关于投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（ ）。A、满足资本化条件的，记入“投资性房地产在建”科目 B、满足资本化条件的，应通过“在建工程”科目核算 C、不满足资本化条件的，应当记入“其他业务成本”科目 D、不满足资本化条件的，成本模式下和公允价值模式下的处理相同 2、下列各交易或事项中，影响当期损益的有（
10、 ）。A、固定资产经营出租产生的收益 B、自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额 C、计提产品质量保证费用确认的预计负债 D、车间管理人员的工资费用 3、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（ ）。A、因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断 2 个月 B、因工程质量不合格而造成固定资产的建造陆续发生中断，累计达 4 个月，最长的一次连续中断不超过 3 个月 C、因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过 3 个月 D、因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过 3 个月 4、下列各项中，通常不应确认收入的有（ ）。A、具有融资性质的售后
11、回购 B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 C、采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款 D、采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单 5、2016 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 100%的控制权，形成非同一控制下企业合并。购买日合并成本为 5000 万元，乙公司的可辨认净资产公允价值为 4800 万元（等于账面价值，假定仅存在资产）,乙公司的所有可辨认资产构成一个资产组。2016 年末，乙公司可辨认净资产的公允价值为 5800万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为 6000 万元，其可收回金
12、额为 5600 万元。甲公司 2016 年会计处理中，表述正确的有（ ）。A、购买日应确认合并商誉 200 万元 B、期末应确认商誉减值 200 万元 C、期末应确认乙公司可辨认资产减值 400 万元 D、期末应确认乙公司可辨认资产减值 200 万元 6、下列与存货有关的表述中，正确的有（ ）。A、商品流通企业的进货费用，金额较小的可以在发生时直接计入当期损益 B、企业期末持有的存货数量多于合同数量的，全部以合同价格为基础计算可变现净值 2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 4 页C、已计提存货跌价准备的存货出售的，应将其对应的存货跌价准备一并结转 D、某项存货的市场价格持续下跌且
13、在可预见的未来无回升希望的，通常表明该存货的可变现净值低于成本 7、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中，正确的有（ ）。A、会计政策变更，确定累积影响数切实可行的，应采用追溯调整法处理 B、非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错，应采用追溯重述法处理 C、资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错，应采用未来适用法处理 D、会计估计变更，影响金额较大的，应采用追溯调整法处理 8、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有（ ）。A、固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化 B、固定资产的日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式 C、生产车间和行政管理部门等
14、发生的固定资产修理费用，通常应计入当期管理费用 D、经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益 9、下列关于民间非营利组织净资产的表述中，正确的有（ ）。A、会计期末，各类限定性收入应转入限定性净资产 B、会计期末，各类非限定性收入应转入非限定性净资产 C、若限定性净资产的限制解除，则应将其转为非限定性净资产核算 D、会计期末，应将管理费用、筹资费用等转入非限定性净资产 10、下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。A、经营规模较小的子公司 B、已宣告清理整顿的原子公司 C、资金调度受到限制的境外子公司 D、经营业务性质有显著差别的子公司 三、判断题1、甲企业为增值
15、税一般纳税人，为应对即将到来的产品销售高峰，甲公司急需购置机器设备以扩大生产，但因资金不足，甲公司于 5 月 15 日与丙租赁公司签订一项融资租赁合同，并将该融资租入设备确认为一项固定资产，视同自有资产核算。甲公司此举体现了谨慎性要求。（ ）2、融资租入的固定资产，应按最低租赁付款额的现值与租赁开始日租赁资产公允价值二者孰低计量，同时将初始直接费用和履约成本计入固定资产的入账价值。（ ）3、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。（ ）4、企业收到投资者以外币投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（ ）5、企业盘盈固定资产，
16、应采用公允价值对其进行计量。（ ）6、建造合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益，应计入营业外收入。（ ）7、核电站企业预计将发生的弃置费用，不会引起固定资产账面价值发生变化。（ ）2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 5 页8、企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。（ ）9、年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额。（ ）10、子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的，在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“减：库存股”项目。（ ）四、计
17、算分析题1、甲公司有关投资的资料如下：资料一：2014 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期债券 30 万份，面值为 100 元/份，票面年利率为 8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款 2809.25 万元，另支付交易费用 40.75 万元，甲公司预计将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。该债券的实际年利率为10%。资料二：2014 年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计该债券未来现金流量的现值为 2800 万元。资料三：2015 年末乙公司支付当年度利息。资料四：2016 年 3 月 1 日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的
18、 70%出售，取得价款 2170 万元，存入银行。（答案中的金额单位用万元表示，除重分类的分录外，其他分录均要求写出明细科目）、根据资料一判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理由。、根据资料一至三，编制甲公司与该项投资相关的会计分录。、根据资料四，计算甲公司处置该投资应确认的投资收益，并编制与处置投资和剩余部分重分类相关的会计分录。2、甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产用厂房一栋，预计建造期为 2 年。2015 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：资料一：7 月 1 日，为建造生产厂房从银
19、行借入三年期的专门借款 6000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。资料二：7 月 1 日，以银行存款支付工程款 3800 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。资料三：7 月 31 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工，甲公司会计人员可以合理预计此次停工将持续超过 3 个月。资料四：10 月 1 日，借入半年期的一般借款 600 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。资料五：11 月 1 日，甲公司与施工单位达成和解，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 2500 万元。资料六：12 月 1 日，借入
20、1 年期的一般借款 1200 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。资料七：12 月 1 日，以银行存款支付工程款 2200 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金，不考虑增值税等因素。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）、计算甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额，并编制相关会计分录。2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 6 页、计算甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金
21、额。、计算甲公司 2015 年第四季度一般借款利息支出，累计占用一般借款资产支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额，并编制 2015 年第四季度的会计分录。五、综合题1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司 2016 年 12 月 1 日起发生以下业务（均为主营业务）：资料一：12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，价款为 100 万元，该商品成本为 80 万元，当日收到货款。同时与 A 公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。资料二：12 月 6 日，向 B 公司销售一批商品，以托
22、收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40 万元，增值税专用发票上注明售价 60 万元。甲公司在办妥托收手续后，得知 B 公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。资料三：12 月 9 日，销售一批商品给 C 企业，增值税专用发票上标明的售价为 80 万元，实际成本为 50 万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后 C 企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予 10%的折让，12 月 12 日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。资料四：12 月 11 日，与 D 企业签订代销协议：D 企业委托甲公司销售其商品 1000 件，协议规定：甲公司应按每件 0.35 万元的价
23、格对外销售，D 企业按售价的 10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12 月 20 日，销售来自于 D 企业的受托代销商品 800 件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与 D 企业，收到 D 企业开具的增值税专用发票，并向 D 企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12 月 19 日，接受一项产品安装任务，安装期 2 个月，合同总收入 45 万元，至年底已预收款项 18 万元，实际发生成本 7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本 15 万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。资料六：12 月 31 日，甲公
24、司采用以旧换新方式销售给 E 公司产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元，款项已收入银行；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 0.5 万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2、2017 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产余额为 60 万元，递延所得税负债余额为 30 万元，适用的所得税税率为 15%。2017 年年中，甲公司接到税务部门通知，自 2018 年 1 月 1 日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件
25、，适用的所得税税率将变更为 25%。甲公司 2017 年影响所得税计算的交易或事项如下：资料一：2017 年甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000 万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。资料二：2016 年 11 月 26 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 2900 万元。2016年 12 月 31 日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用 100 万元。甲公司预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规
26、定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为 5 年，预计净残值为零。资料三：甲公司自 2017 年 1 月 1 日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出 200 万元，开发阶段共发生支出 500 万元，其中 100 万元不满足资本化条件，400 万元满足资本化条件。该项新技术已于 2017 年 7 月 5 日研发成功，达到预定用途。预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。 资料四：2017 年 6 月 30 日，甲公司以 2000 万元的不含税价格取得一栋写
27、字楼，并于当日对外出2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 7 页租，年租金 100 万元，租期 3 年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年年末该写字楼的公允价值为 2200 万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为 0。资料五：2017 年 1 月 1 日，甲公司购入当日发行的面值为 300 万元的国债一批，票面年利率 4%，每年末付息，期限为 5 年，支付价款 297 万元，另支付
28、手续费 3 万元，划分为持有至到期投资核算。当年末该债券的公允价值为 320 万元。税法规定，购入国债取得的利息收入免税。资料六：2017 年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 300 万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。资料七：2017 年 8 月 5 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 495 万元，另支付交易费用5 万元。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。2017 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为1000 万元。税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并
29、计入应纳税所得额。资料八：2017 年 10 月 10 日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失 2500 万元，截止 2017 年 12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为 2000 万元。税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。资料九：甲公司 2017 年的利润总额为 12000 万元。其他有关资料如下：甲公司预计 2017 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 2018 年 1 月 1 日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵
30、扣可抵扣暂时性差异。（答案中的金额单位用万元表示）、根据上述交易或事项，填列“甲公司 2017 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”。甲公司 2017 年 12 月 31 日暂时性差异表 单位：万元暂时性差异项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款固定资产无形资产投资性房地产持有至到期投资罚款可供出售金融资产预计负债合计 、计算甲公司 2017 年应纳税所得额和应交所得税。、计算甲公司 2017 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。、编制甲公司 2017 年确认所得税费用的相关会计分录。2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 8 页答案
31、部分一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 甲公司 2016 年 12 月份改良后固定资产的入账价值（60024090）（150240150/60090150/600）82284.5（万元）。 【点评】本题考查固定资产改良。改良后固定资产的入账价值改良时的账面价值发生的改良支出；有时题目不是直接给改良支出，而是给出改良过程中领用原材料、发生职工薪酬等资料，此时改良后的固定资产入账价值改良时的账面价值领用原材料的账面价值领用自产产品的账面价值职工薪酬其他支出。除了本题这种考查方法外，固定资产改良的另一种考查方式，是计算改良后的折旧。改良后的固定资产视同新取得的固定资产，题目会给出重新预计
32、的使用年限、折旧方法等。通常题目给出的是重新预计的“尚可使用年限”，也就是剩余使用年限，如果题目给出的是重新预计的“使用年限”，此时还需要减去已经使用的年限得出的才是剩余使用年限。【该题针对“固定资产的资本化后续支出”知识点进行考核】2、【正确答案】 D【答案解析】 乙公司在资产负债表中确认的负债金额（250315）2282.5（万元）。企业从第三方基本确定能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。乙公司的会计处理为：借：营业外支出 276.5（282.56）管理费用 6贷：预计负债 282.5借：其他应收款 20贷：营业外支出 20 【点评】本题考查未决诉讼的会计处理。除了问预计负债的确认金
33、额外，还可能会问该事项对损益的影响金额，对损益的影响金额预计负债确认金额确认的第三方补偿金额，本题中对损益的影响金额276.5620262.5（万元）。对于第三方补偿，只有达到“基本确定”，才确认为资产的，如果收到的可能性只是“可能”或“很可能”，则是不确认资产的。未决诉讼经常与所得税、资产负债表日后事项结合出题。如果是担保业务导致的未决诉讼，则产生的是永久性差异，不确认递延所得税；如果是其他事项导致的未决诉讼，通常会产生暂时性差异，要确认递延所得税，其中基本确定能收到的第三方补偿也构成暂时性差异的一部分。假设本题适用的所得税税率为 25%，则递延所得税的处理如下：方法一：分别分析负债和资产预
34、计负债账面价值282.5 万元，未来期间支出实际发生时，全部可以税前扣除，所以计税基础账面价值 282.5未来期间可税前扣除的金额 282.50，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产282.525%；其他应收款账面价值20，税法不承认该资产，所以计税基础0，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债2025%。方法二：综合分析会计上确认支出282.520262.5（万元），税法当期不允许扣除，会做纳税调增，也就是当期会多交所得税；以后期间支出实际发生时，会计上不再确认支出，税法确认，会做纳税调减，即未来期间会少交所得税，符合可抵扣暂时性差异
35、的概念，即产生可抵扣暂时性差异 262.5 万元，确认递延所得税资产262.525%。2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 9 页提示：同一事项的递延所得税资产和递延所得税负债是可以抵消后列示的，即方法一也可以直接列示递延所得税资产282.525%2025%262.525%（与方法二金额相同）。【该题针对“未决诉讼或未决仲裁的会计处理”知识点进行考核】3、【正确答案】 A【答案解析】 10 名职工一年的工资1012125001500000（元），不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪水仍是 12500 元，实际支付的薪水不受影响。 【点评】本题考查累积带薪缺勤。带薪缺勤，意思
36、就是休假不扣工资，但不休假也不会多发工资，就比如咱们平时休的年假、国庆假，都属于带薪缺勤，实际发放的工资还是咱们的正常工资。【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】4、【正确答案】 C【答案解析】 因提供劳务的交易结果能够可靠地估计，不含税的合同总价款93.6/（117%）80（万元）；劳务完工进度65%；本期确认的收入8065%52（万元）。 【点评】本题考查提供劳务交易收入的确认。劳务交易结果能可靠估计的情况下，是采用完工百分比法确认收入的。完工进度的确定，要看题目条件，如果题目条件说按实际已发生成本占预计总成本的比例计算，则完工进度累计实际发生成本/预计总成本；如果题目条件
37、说按实际已提供劳务量占预计劳务总量的比例计算，则完工进度累计已提供劳务量/预计提供劳务总量；但如果题目给出了专业测量师测量的完工进度，则就用测量的完工进度计算，因为专业测量的最准确。另外，只有完工进度按照实际已发生成本占预计总成本的比例确定的情况下，最后计算结转的劳务成本才等于实际发生的劳务成本，其他方式下，二者一般不相等。【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的处理”知识点进行考核】5、【正确答案】 A【答案解析】 2016 年甲公司应确认的投资收益2000（1000800）60%（1200800）（160%）30%516（万元）。【点评】权益法下调整净利润时，要注意资产是内部交易产生的，
38、还是投资时点被投资单位本身的资产评估增值或减值。（假设公允价值大于账面价值）：存货：如果存货是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期出售部分，被投资单位按账面价值结转营业成本，而投资单位认为应按公允价值结转营业成本，所以要调增营业成本，即调减净利润，调整的是当期出售的部分；如果存货是内部交易产生的，则其对净利润的影响是当期未出售部分包含的未实现损益，所以调整的是未出售的比例；以后期间销售出去的，则说明包含的损益真正实现了，此时要将实现了的损益加回来的。固定资产、无形资产：如果是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期被投资单位按账面价值计算折旧或摊销，而投资单位认为要用公允价值计算，所以投资单位要将
39、折旧额或摊销额调整为公允价值计算的结果，即调增折旧额，也就是调减净利润；如果是内部交易产生的，则首先要将未实现内部交易损益从净利润中调整出去，然后固定资产和无形资产价值中包含的未实现损益是通过折旧或摊销的计提来实现的，所以按公允价值和按账面价值计提的折旧或摊销的差额，就是实现了的损益，要加回来，调增净利润。提示：如果是合并报表中调整子公司的净利润，则只考虑合并日子公司评估增值或减值的部分，不考虑内部交易。【该题针对“权益法下投资收益的确认”知识点进行考核】6、【正确答案】 A2017 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务第 10 页【答案解析】 由于该非货币性资产交换不具有商业实质，所以应采用
40、账面价值计量。甲公司换入设备的入账价值2401255120（万元）。 【点评】账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账成本换出资产的账面价值支付的银行存款（或收到的银行存款）换出资产销项税额换入资产进项税额应支付的相关税费，本题不考虑增值税，也不涉其他相关税费，换出资产的账面价值240125，支付的补价是 5，所以换入资产的入账成本2401255。【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换（综合）”知识点进行考核】7、【正确答案】 A【答案解析】 丁公司处置投资性房地产时影响营业利润的金额15001380120（万元），公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借
41、一贷，合计不影响营业利润。丁公司的相关会计分录：2014 年 1 月 1 日：借：投资性房地产成本 1200贷：银行存款等 12002014 年 12 月 31 日：借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 2002015 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 20贷：投资性房地产公允价值变动 202016 年 1 月 1 日：借：银行存款 1500贷：其他业务收入 1500借：其他业务成本 1380贷：投资性房地产成本 1200公允价值变动 180借：公允价值变动损益 180贷：其他业务成本 180 【点评】本题易错点是最后一笔分录，这笔分录借贷方都影响营业利润，借方
42、减少营业利润 180 万元，贷方增加营业利润 180 万元，合计对营业利润的影响金额是 0，所以不考虑这笔分录。另外，如果公允价值模式计量下的投资性房地产，是由非投资性房地产转换来的，且当初确认了其他综合收益，则该其他综合收益在处置时也要转到其他业务成本，这笔分录是会影响营业利润的。公式：投资性房地产处置影响营业利润处置价款账面价值其他综合收益【该题针对“公允价值模式下投资性房地产的处置”知识点进行考核】8、【正确答案】 D【答案解析】 甲产品的成本270185455（万元），甲产品的可变现净值34512.5332.5（万元），甲产品的成本高于可变现净值，表明钢板乙发生了减值。钢板乙的可变现净值34512.5185147.5（万元），钢板乙的成本270 万元，所以应计提存货跌价准备270147.5122.5（万元）。 【点评】首先，用于继续加工的存货，其可变现净值是以终端产品的预计售价为基础计算的，如果终端产品签订了销售合同，则以合同价计算，如果没有签订合同，则以市场价格计算。其次，用于继续加工的存货跌价准备的计算，理论上是先计算终端产品的成本和可变现净值，判断是否发生减值，若减值再计算材料等存货的成本和可变现净值，以确定减值金额。实际做题时，若为主观题，一定要按此步骤来写，考试是有步骤分的；若为客观题，可以简化计算，直接计算材料
