1、初级会计实务重点考点分录（2012 年新版）第一章 资产第一节：货币资金1、零星库存 3-5 天，交通不便 5-15 天。需增减 开户行核定。2、现金清查实地盘点法。3、发现的有待查明原因的现金短缺或溢余， 应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理 权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分， 计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。账务处理：（1）借：待处理财产损溢贷：现金（2）属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢（3）无法查明的其他原因借：管理费用贷：待处理财产损溢2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其
2、他应付款；属于无法查明原因的， 计入营业外收入。5、银行对帐单至少每月核对一次。6、其他货币资金-银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存出投 资款、外埠存款。（注意：初级考试经常用其他货币资金-银行汇票存款、存出投资款做付款业务的考点出考题。我们千万要注意看清题目是银行付款还是其他货币资金付款）（2010 年多选）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。A.企业持有的 3 个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金正确答案：BCD其他货币资金账务处理：款项交银行：借：其他货
3、币资金-明细。 20000贷：银行存款 20000重点分录考点：购料付款：借：材料采购、原材料、库存商品、 10000应交税费应交增值税（进项税 ）1700贷：其他货币资金-明细 11700收回余款：借：银行存款 8300贷：其他货币资金-明细 8300存出投资款购买股票 （2010 年考题）借：交易金融资产 1560应收股利 40投资收益 4贷：其他货币资金-存出投 资款 16047、银行定额本票 1000、5000、10000、50000 元。提示付款期不超过 2 个月。8、单位卡不得用于 10 万以上交易、不得支取现金。9、准贷记卡透支期限最长 60 天， 贷记卡首月还款不低于透支余额
4、10%。第二节：应收及预付款项一、应收票据取得应收票据和收回到期票据款。A、销售 产品 时： 借：应收 帐款 175.5贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税 ）25.5B、收到票据： 借：应收票据 175.5贷：应收帐款 175.5C、票据到期收回： 借：银 行存款 175.5贷：应收票据 175.5转让应收票据用于购原材料。借：原材料 150应交税费应交增值税（进项税 ）25.5贷：应收票据 175.5二、应收帐款：应收帐款的入账价值 包括企业销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价（应收的合同或协议价不公允的除外）、增值税销项税以及代购货单位垫付的包装费、运
5、杂费等。（不含商业折扣）销售产品： 借：应收帐款 35.7贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税 ） 5.1银行存款（代垫运费） 0.6实际收到款： 借：银行存款 35.7贷：应收帐款 35.7应收帐款 改用应收票据结算 ：借：应收票据 35.7贷：应收帐款 35.7例题：如果题目中出现现金折扣、商业折扣，1 首先应收账款入账价值 扣除商业折扣。2 企业实际收到的应收的金额等于应收帐款减除现金折扣金额。例题）甲企业为一般纳税人，税率 17%在 2010 年 3 月 1 日销售商品一批销售价格不含税总额1000 万元，由于成批销售给购货方， 销售方给购货方 10%的商业折扣。 增值税
6、专用发票上标明的价款为 900 万元， 增值税税额 153 元，企业为及时收回货款在合同规定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣条件考虑增值税（注意假定条件）。如果买方 2010 年 3月 8 日付清货款，该企业实际应收的金额。账务处理：（1）2010 年 3 月 1 日借： 应收帐款 1053 （1000(1+17%)（1-10%）扣除商业折扣贷：主营业务收入 900应交税费应交增值税（销项税 ）153（2）2010 年 10 月 14 日收到款项借：银行存款 1031.94财务费用 21.06 10532%贷：应收帐款 1053该企业实际应收的金额=1000(1
7、+17%)（1-10%）- 1000(1+17%) （1-10%）2%=1000(1+17%)（1-10%）（1-2%）=1031.94（万元）商业折扣现金折扣单选计算：A、现金折扣考虑增值税：收回的应收帐款=不含税的销售收入 （1+17%）（1-商业折扣率）（1-现金折扣率）B、现金折扣不考虑增值税收回的应收帐款=不含税的销售收入 （1-商业折扣率） （1-现金折扣率）+增值税三、预付帐款预付部分货款： 借：预付帐款（预付 50%货款） 2.5贷：银行存款 2.5收到材料： 借：材料采购、原材料、库存商品、 5应交税费应交增值税（进项税 ）0.85贷：预付帐款 5.85补付欠款 借：预付帐款
8、 3.35贷：银行存款 3.35四、其他应收款：其他应收款核算应收的各种赔款、罚款 出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）。保险公司材料赔款 借：其他应收款-保险公司 30000贷：材料采购 30000垫付职工医疗费 借：其他应收款 5000贷：银行存款 5000扣回职工医疗费款 借：应付职工薪酬 5000贷：其他应收款 5000租入包装物向出租方支付押金 10000 元 借：其他应收款 10000贷：银行存款 100000 收回包装物向押金 借：银行存款 100000 贷：其他应收款 10000五、应收款项（包括应收票据、应收帐款、其他
9、 应收款、预付账款）减值（2010 年考题多选）。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。计提坏帐准备：例：2007 年 12 月 31 日应收帐款余额 100 万元，按 10%计提坏帐准备。借：资产减值损失-计提坏 帐准备 10贷：坏帐准备 10发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3 （ 2010 年考题单选）贷：应收帐款 3补提坏帐准备：例 2008 年 12 月 31 日应收帐款余额 120 万元，按 10%计提坏帐准备。借：资产减值损失-计提坏帐准备 （12-7）=5贷：坏帐准备 5已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3贷：坏帐准备
10、3借：银行存款 3贷：应收帐款 3【例题】（2008 年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A.计提坏账准备 B.收回应收账款C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账正确答案ABD答案解析考点：账面价值发生变化（做到举一反三）应收账款的账面价值账面余额坏账准备存货的账面价值=账面余额存货跌价准备固定资产账面价值账面余额-累计折旧-固定资产减值准备，无形资产账面价值账面余额-累计摊销-无形资产减值准备，长期股权投资账面价值账面余额-长期股权投资减值准备只要是涉及到的科目都会引起账面价值的变化（1）选项 A借：资产减值损失 贷：坏账准备所以会对应收账款的账面价值产生影响。（2
11、） 选项 B借：银行存款贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值。（3）选项 C借：坏账准备贷：应收账款此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。（3）选项 D借：银行存款贷：坏账准备 或通过应收账款科目过渡坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。单选计算公式：期末应计提的坏帐准备=期末应收帐款余额 计提比例+ 坏帐准备期初 借方余额-坏帐准备期初贷方余额坏帐准备账户贷方余额 100借方余额 10计提的发生额=期末应计提的坏帐准备 110期末应收帐款余额计提比例 200第三节：交易金融资产交易金融资产- 股票、 债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产、
12、公允价值变动损益、投资收益三个科目。（1）交易金融资产取得：借：交易性金融资产-成本（公允价值） 2550投资收益（发生的交易费） 30应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50贷：其他货币资金-存出投资款（股票） 2630或：银行存款（债券）持有期间交易金融资产收到现金股利、利息2008 年 2 月 5 日收到利息 借 ： 银行存款 50贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 502008 年 12 月 31 日确认债券利息收入时：借：应收股利 100贷： 投资收益 100交易金融资资产期末计量。资产负债表日交易
13、金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本 2550，6 月 30 日市价 2580，12 月 30 日市价 2560。 公允价值（市价）上升 借：交易性金融资产-公允价值变动损益 30贷：公允价值变动损益 30公允价值（市价）下降 借：公允价值变动损益 20贷：交易性金融资产-公允价值变动损益 20（3）交易金融资资产处置。(交易金融资资产处置公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。注意：其他资产描述都是公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益)。借：银行存款（实际售价 ） 2565贷：交易性金融资产-成本 2550交易性金融资产-公允价值变动损
14、益 10投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10 交易性金融资产单选计算题类型：推导以下几个公式（提高单选计算速度）（1） 交易性金融资产的入账价值=按照取得时的公允价值计量（不含发生的交易费、不含已宣告尚未发放的现金股利，不含已到付息期但未领取的利息。 ）（2）公允价值变动损益= 资产负债表日的公允价值 - 交易性金融资产的入账价值或上期资产负债表日的公允价值（判断：大于是收益，小于是损失）（3）计算债券某一年确认投资收益= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+债券的本金利率（注意：如果每半年付一次息，利息=债券的本金利率/2） ( 2009 年单选计算)（4）计算股
15、票某一年确认投资收益= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+被投资宣告单位发放现金股利（5）计算出售时应确认的投资收益 = 银行存款（实际售价 ）- 交易性金融资产- 成本（6）计算出售时交易性金融资产（债券）投资收益总额= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+债券的本金利率 +（银行存款（ 实际售价 ）- 交易性金融 资产- 成本）（7）计算出售时交易性金融资产（股票）投资收益总额= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+ 被投资宣告单位发放现金股利+（银行存款（实际售价 ）- 交易性金融资产-成本）（8）交易性金融资产的期末账面余额= (交易性金融资产-成本+（-）交易性金融资产-公允
16、价值变动损益)第四节 存 货一、存货概述代制品、代修品视同产成品。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。相关税金：进口关税、消费税、 资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。采购成本还包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入 库前的挑选整理费。 （注意不含押金）商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保 险费计入采购成本。其他成本：企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。B、仓储费用。不包括在生产过程
17、中为达到下一个生 产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。C、不能归属于使存货达到目前 场所和状态的其他支出。发出存货的 4 种计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移 动加权平均法。二、原材料（一）实际成本核算科目 2 个：原材料、在途物资购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。 借：原材料（货款 50 万+包装费 0.1 万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5贷：银行存款 58.6购入材料，开出商业汇票， 验收入库。借：原材料（货款 50 万+包装费 0.1 万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5贷：应付票据 58.6货款已支付或开出商业汇票
18、，材料未到或尚未验收入库借：在途物资 （货款 20000+保险费 1000 万） 21000应交税费应交增值税（进项税 ）（2000017%） 3400贷： 银行存款 24400上述材料验收入库 借： 原材料 21000贷：在途物资 21000帐单已到，货款尚未支付。材料验收入库借：原材料（货款 50000 +包装费 1000 ）51000应交税费应交增值税（进项税 ） 8500贷：应付帐款 59500月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值 30000 元。A、月末 暂估做 帐 借：原材料 30000贷： 应付帐款 -暂估应付帐款 30000B、下月初冲回 借：应 付帐
19、款 -暂估应付帐款 30000贷：原材料 30000C、次月收到发票帐单增值 税发票货款 31000 元，税 额 5270 元， 对方代垫保险费 2000 元，银行已付。 借：原材料 33000应交税费应交增值税（进项税 ）5270贷： 银行存款 38270货款预付、验收入库。（1）预付部分货款 借：预付帐款 80000贷： 银行存款 80000 （2）验收入库 借：原材料 （货款 100000+包装费 10300） 103000应交税费应交增值税（进项税 ）17000贷：预付帐款 120000（3）补付货款 借：预付帐款 80000贷：银行存款 80000 发出材料核算：借：生产成本-基本生
20、产成本 500000-辅助生产成本 40000制造费用 5000管理费用 4000贷：原材料 549000（二）计划成本核算计划成本核算使用会计科目 3 个：原材料、材料采购、材料成本差异货款已支付 验收入库。货款 3000000 元， 计划价 3200000。借：材料采购 3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）510000贷：银行存款 3，510，000借：原材料 3，200，000贷：材料采购 3，000，000材料成本差异 2，000，000（节约差）（计划价实际价节约差记贷方）（记住可提做题高速度）货款已支付 尚未验收入库。货款 3000000 元， 计划价 3200000
21、借：材料采购 3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）51，000贷： 银行存款 3，510，000（计划价实际价超支差记借方）（记住可提做题高速度）货款尚未支付，验收入库。 A、发票已到 借： 材料采 购 500000应交税费应交增值税（进项税 ）85000贷： 应付票据 585000B、发票未到、按计划成本 600000 元暂估入帐。月末暂估做帐 借：原材料 600000贷： 应付帐款 -暂估应付帐款 600000下月初冲回 借：应付帐款 -暂估应付帐款 600000贷：原材料 600000发出材料核算：领用时按计划价 借：生产成本-基本生产成本 500000-辅助生产成本 400
22、00制造费用 5000管理费用 4000贷：原材料 549000分摊材料成本差异 借（或贷）：生产成本-基本生产成本 （领用计划价差异率）-辅助生产成本 （领用计划价差异率）制造费用 （领用计划价差异率）管理费用 （领用计划价差异率）贷（或借）：材料成本差异 （计算数） 注意存货计算题容易混淆的知识点（计算可提高速度）1、材料成本差异应注意的概念(做多选、计算可提高速度)。(1)入库材料计 划价实际价，节约差记贷方，计算时用负数表示。(2 入库 材料计划价实际价，超支差记借方， 计算 时用正数表示。（3）发出材料应负担节约差记借方。（4）发出材料应负担超支差记贷方。材料成本差异入库材料超支差 入库材料节约差发出材料应负担节约差 发出材料应超支差3、当月领用的材料实际成本= 领用的计划价+（-）材料成本差异
