1、外文文献翻译原文AUDITORSANDINVESTORSPERCEPTIONSOFTHE“EXPECTATIONGAP“INTRODUCTIONINTHEUNITEDSTATES，THEAUDITING“EXPECTATIONGAP“REFERSTOTHEDIFFERENCEBETWEEN1WHATTHEPUBLICANDFINANCIALSTATEMENTUSERSBELIEVETHERESPONSIBILITIESOFAUDITORSTOBEAND2WHATAUDITORSBELIEVETHEIRRESPONSIBILITIESAREAICPA1993,IIITHISEXPECTATION
2、GAPNOTIONISNOTNEW,ANDMIGHTHAVEORIGINATEDINTHEWELLPUBLICIZEDPUBLICHEARINGSCONDUCTEDTODETERMINEHOWTHEMASSIVEMCKESSONHOWEVER,THEYDIDNOTOFFERANYEMPIRICALEVIDENCETOTHATEFFECTGIVENTHISBACKGROUND,THISSTUDYSURVEYSPUBLICACCOUNTANTSANDINDIVIDUALINVESTORSTOOBTAINTHEIRPERCEPTIONSOFTHEEXTENTTOWHICHANEXPECTATIONG
3、APEXISTSINSEVERALDIMENSIONSOFTHEATTESTFUNCTIONTHISSTUDYEXTENDSPREVIOUSRESEARCHBYDIRECTLYCOMPARINGTHEPERCEPTIONSOFAUDITPARTNERSANDINVESTORS,ANDBYINVESTIGATINGTHEWORDINGOFTHEAUDITOPINIONANDCERTAINDIMENSIONSOFTHEATTESTFUNCTIONWESURVEYEDINVESTORSBECAUSETHEYARETHEMAINUSERSOFFINANCIALSTATEMENTSANDARETHEMO
4、STAPPROPRIATESUBJECTSTOEMPLOYASREPRESENTATIVESOFTHEPUBLICANDFINANCIALSTATEMENTUSERSWEINCLUDEDAUDITPARTNERSASTHEGROUPONTHEOTHERSIDEOFTHEEXPECTATIONGAPWECONDUCTEDOURRESEARCHOVERADECADEAFTERTHERELEASEOFTHEEXPECTATIONGAPSASSANDALSOAFTERTHEISSUANCEOFSASNO82AICPA1997OURFINDINGSINDICATETHATANEXPECTATIONGAP
5、EXISTSINVESTORSHAVEHIGHEREXPECTATIONSFORVARIOUSFACETSAND/ORASSURANCESOFTHEAUDITTHANDOAUDITORSINTHEFOLLOWINGAREASDISCLOSURE,INTERNALCONTROL,FRAUD,ANDILLEGALOPERATIONSWEALSOFINDTHATINVESTORSEXPECTAUDITORSTOACTAS“PUBLICWATCHDOGS“OURFINDINGSAREIMPORTANTTOSTAKEHOLDERSINTHEFINANCIALREPORTINGPROCESSAUDITOR
6、S,THEPUBLIC,ACCOUNTINGACADEMICS,ANDOTHERPARTIESINVOLVEDINEITHERAUDITRULEMAKINGIE,THEASBOROVERSIGHTIE,THESECURITIESANDEXCHANGECOMMISSIONSEC,CONGRESSIONALCOMMITTEESOURRESULTSSHOULDBEESPECIALLYIMPORTANTTOTHEASBWHO,INARECENTSTRATEGICINITIATIVEPAPERAICPA1998,45STATESTHATITACTIVELYSEEKSTHEINPUTOFUSERSANDP
7、RACTITIONERSINTHEDEVELOPMENTANDCLARIFICATIONOFAUDITINGSTANDARDSINANEFFORTTORENDERTHEMMEANINGFULTOBOTHUSERSANDAUDITPRACTITIONERSFURTHERMORE,THEASBSTATESTHATITWILLCONTINUETOSEEKIMPROVEMENTSINAUDITINGAREASWHEREPUBLICPERCEPTIONSAREPERCEIVED,BYTHEPROFESSIONORBYOTHERS,ASNOTBEINGMETASSUCH,OURFINDINGSSHOULD
8、BEUSEFULINBOTHACHIEVINGTHATOBJECTIVEBYPROVIDINGEVIDENCETHATTHEACCOUNTINGPROFESSIONSHOULDTAKEFURTHERMEASURESTOREDUCETHEEXPECTATIONGAPBACKGROUNDANDPRIORRESEARCHINPARTIALRESPONSETOTHEMETCALFANDMOSSINVESTIGATIONS,IN1974THEAICPAAPPOINTEDTHECOHENCOMMISSIONTOINVESTIGATEWHETHERANEXPECTATIONGAPEXISTEDINTHEUN
9、ITEDSTATESTHECOMMISSIONCONCLUDEDTHATANEXPECTATIONGAPDIDEXIST,BUTBELIEVEDTHATTHEPRINCIPALRESPONSIBILITYFORITSPRESENCEDIDNOTLIEWITHTHEUSERSOFFINANCIALSTATEMENTSCOMMISSIONONAUDITORSRESPONSIBILITIESICAR1978THECOMMISSIONFOUNDTHATUSERSEXPECTATIONSOFAUDITORSABILITIESGENERALLYWEREREASONABLEHOWEVER,MANYUSERS
10、APPEAREDTOMISUNDERSTANDTHENATUREOFTHEATTESTFUNCTION,ESPECIALLYINTHECONTEXTOFANUNQUALIFIEDOPINIONFOREXAMPLE,SOMEUSERSBELIEVEDTHATANUNQUALIFIEDOPINIONMEANSTHATTHEENTITYISFINANCIALLYSOUNDOTHERSFELTTHATTHEAUDITORSHOULDNOTONLYPROVIDEANAUDITOPINION,BUTALSOINTERPRETTHEFINANCIALSTATEMENTSINSUCHAMANNERTHATTH
11、EUSERCOULDEVALUATEWHETHERTOINVESTINTHEENTITYLAST,USERSEXPECTEDAUDITORSTOPERFORMTHEFOLLOWINGAUDITPROCEDURESINTHEATTESTFUNCTIONPENETRATEINTOCOMPANYAFFAIRS,ENGAGEINMANAGEMENTSURVEILLANCE,ANDDETECTILLEGALACTSAND/ORFRAUDONTHEPARTOFMANAGEMENTTHECOMMISSIONCONCLUDEDTHATINALLOFTHESEAREASUSERSEXPECTATIONSWERE
12、NOTMET,ANDPLACEDTHERESPONSIBILITYFORNARROWINGTHEGAPONAUDITORSANDOTHERSINVOLVEDINPREPARINGANDPRESENTINGFINANCIALSTATEMENTSTHECOMMISSIONALSOSPONSOREDASURVEYOFBANKERS,FINANCIALANALYSTS,ANDINDIVIDUALSHAREHOLDERSOPINIONSOFTHESTANDARDAUDITREPORTTHISSTUDYFOCUSEDONTHERESPONDENTSPERCEPTIONSOFTHEAUDITORSRESPO
13、NSIBILITIESANDTHEIRINTERPRETATIONOFTHEFOLLOWINGTECHNICALTERMSCONTAINEDINTHESTANDARDAUDITREPORT“GENERALLYACCEPTEDACCOUNTINGPRINCIPLES,“PRESENTFAIRLYINCONFORMITYWITHGENERALLYACCEPTEDACCOUNTINGPRINCIPLES,“AND“EXAMINATIONINACCORDANCEWITHGENERALLYACCEPTEDAUDITINGSTANDARDS“RESPONDENTSREPORTEDTHATTHESTANDA
14、RDAUDITREPORTPROVIDEDTHEMWITHAMODERATETOHIGHDEGREEOFASSURANCEONSEVERALDIMENSIONSTHEABILITYOFTHEACCOUNTINGSYSTEMTOGENERATEACCURATEFINANCIALSTATEMENTS,THEEXISTENCEOFANDCOMPLIANCEWITHANADEQUATEINTERNALCONTROLSYSTEM,ANDTHEDETECTIONOFFRAUD,CONFLICTOFINTERESTS,ANDOTHERIRREGULARITIESDUETOMISINTERPRETATIONS
15、OFTHEPHRASE“PRESENTFAIRLY“ANDTHEPERCEIVEDNEEDFORCLEARERMESSAGESINVOLVINGAUDITORSRESPONSIBILITIES,THECOMMISSIONRECOMMENDEDTHATTHEPHRASE“PRESENTFAIRLY“BEDELETEDFROMTHEAUDITREPORTTHISPROPOSALELICITEDSTRONGRESISTANCEFROMTHEFINANCIALCOMMUNITYANDWASNEVERENACTEDBYTHEASBAFTERTHEEXPECTATIONGAPSASSAPPEAREDIN1
16、988,SEVERALSTUDIESADDRESSEDCERTAINOFTHEIRPROVISIONSBANKERSANDINVESTORSREACTIONSTOTHENEWAUDITREPORTKELLYANDMOHRWEIS1989INVESTORSATTITUDESTOWARDAUDITORSFRAUDDETECTIONRESPONSIBILITIESEPSTEINANDGEIGER1994LOANOFFICERSPERCEPTIONOFNOAUDITSERVICESANDINDEPENDENCELOWEANDPANY1995JUDGESREACTIONSTOAUDITORSPERFOR
17、MANCEANDERSONETAL1993AUDITORSANDCLIENTSEXPECTATIONSREGARDINGTHE“PUBLICWATCHDOG“ROLE,ANDNOAUDITSERVICESHARRISANDMARXEN1997USANDUKINVESTORSPERCEPTIONOF“PRESENTFAIRLYINCONFORMITYWITHGAAP“PFGAAPVS“TRUEANDFAIRVIEW“TFVMCENROEANDMARTENS1998BECAUSEAUDITORSRESPONSIBILITIESARESPELLEDOUTINAUDITINGSTANDARDS,AND
18、EMBEDDEDINTHEAUDITPROCESS,THISSTUDYSFOCUSONTHOSERESPONSIBILITIESADDRESSESTHEEXISTENCEOFANEXPECTATIONGAPMOREDIRECTLYTHANTHEPREVIOUSRESEARCHDEVELOPMENTOFRESEARCHQUESTIONSTOOBTAINCREDIBLEEVIDENCEONSUBJECTSPERCEPTIONSABOUTTHEAREASOFTHEATTESTFUNCTIONINWHICHANEXPECTATIONGAPSTILLEXISTS,WECHOSETHEQUESTIONSL
19、ISTEDINTABLES1AND2FORTHEFOLLOWINGREASONSTABLE1CONTAINSTWOITEMS,THEINTERPRETATIONOFPFGAAP,ANDTHEIMPORTANCEOFTHESIGNALOFANUNQUALIFIEDOPINIONWITHOUTREGARDTOSPECIFICAUDITREPORTTERMINOLOGYASTOTHEMEANINGOFPFGAAP,MCENROEANDMARTENS1992,390391ASSERTTHATWITHRESPECTTOATTESTFUNCTIONRESPONSIBILITIES,BOTHUSANDUKA
20、UDITORSMUSTGOBEYONDGAAPIFTHEIRAPPLICATIONDOESNOTRESULTINTHE“SUBSTANCE“OFTHEREPORTEDBUSINESSTRANSACTIONS,ORIFTHEFINANCIALSTATEMENTSDONOTRENDERA“TRUEANDFAIRVIEW“ZEFF1993,1DISAGREES,STATINGTHAT“PRESENTFAIRLYISLINKEDWITHINCONFORMITYWITHGAAPINTHESTANDARDAUDITORSREPORTPRESENTFAIRLYISNICELANGUAGE,BUTITSVIR
21、TUALLYREDUNDANT“ZEFF1993,1ALSOSTATESTHATHEDISCUSSEDTHISISSUEWITHLEADINGUSAUDITORSANDTHATTHEYAGREEDTHATTHECRITICALISSUEISCONFORMITYWITHGAAPASTOTHESIGNALINGEFFECTOFANUNQUALIFIEDOPINION,THISSTUDYSURVEYSBOTHUSINVESTORSANDPUBLICACCOUNTANTSMCENROEANDMARTENS1998SURVEYOFUSANDUKINVESTORSDIDNOTINCLUDEPUBLICAC
22、COUNTANTSTABLE2CONTAINS14ITEMSRELATEDTOTHESTANDARDAUDITREPORTWESELECTEDTHESEITEMSBECAUSETHEYAREIDENTIFIEDASPROBLEMAREASBYTHEGENERALACCOUNTINGOFFICE,THENATIONALCOMMISSIONONFRAUDULENTFINANCIALREPORTING,THEPUBLICOVERSIGHTBOARDPOB,ANDTHESECURITIESANDEXCHANGECOMMISSIONMOSTWEREALSOADDRESSEDBYTHEASBSEXPECT
23、ATIONGAPANDSUBSEQUENTSASS,AND/ORFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDFASBPRONOUNCEMENTSWEPROVIDEABRIEFOVERVIEWOFTHEAUDITORSRESPONSIBILITYINEACHAREATHEFIRSTFOURITEMSCONCERNTHEINTEGRITYOFTHEACCOUNTINGNUMBERSINTHEFINANCIALSTATEMENTSTHEAUTHORITATIVEGUIDANCEISFOUNDINSASNO69AICPA1992,ISSUEDAFTERTHEEXPECTATION
24、GAPSASSALTHOUGHPARAGRAPH3OFSASNO69STATESTHATTHE“FAIRNESS“OFTHEAGGREGATEPRESENTATIONOFTHEFINANCIALSTATEMENTSREFERSTOTHEGAAPFRAMEWORK,PARAGRAPH4CALLSFORJUDGMENTTOASSESSWHETHERTHEACCOUNTINGPRINCIPLESUTILIZEDAREGAAPANDALSO“AREAPPROPRIATEINTHECIRCUMSTANCES“INADDITION,PARAGRAPH4OFSASNO57AICPA1988DSTATESTH
25、ATTHEAUDITORISRESPONSIBLEFOREVALUATINGTHEREASONABLENESSOFTHEACCOUNTINGESTIMATESMADEBYMANAGEMENTINTHECONTEXTOFTHEFINANCIALSTATEMENTSTAKENINTHEIRENTIRETYPARAGRAPH8OFSASNO58AICPA1988EREQUIRESTHATTHESTANDARDAUDITREPORTINCLUDEANASSESSMENTOFTHEACCOUNTINGPRINCIPLESEMPLOYEDBYTHECLIENTANDANYSIGNIFICANTESTIMA
26、TESMADEBYMANAGEMENTITEM4RELATESTOFULLDISCLOSURETHEFASB,INSTATEMENTSOFFINANCIALACCOUNTINGCONCEPTS,ESTABLISHESOBJECTIVESANDCHARACTERISTICSFORDISCLOSUREINCONCEPTSNO1FASB2000,PARA34“FINANCIALREPORTINGSHOULDPROVIDEINFORMATIONTHATISUSEFULTOPRESENTANDPOTENTIALINVESTORSANDCREDITORSANDOTHERUSERSINMAKINGRATIO
27、NALINVESTMENT,CREDIT,ANDSIMILARDECISIONS“ALTHOUGHTHETERM“IMPORTANCE“INITEM4ISNOTDEFINEDBYTHEFASB,ACLOSELYRELATEDTERMIS“RELEVANCE,“WHICHTHEFASBDISCUSSESASACRITERIONFORUSEFULINFORMATIONINCONCEPTSNO2FASB2000,RELEVANCEPARA46ITEMS57INVOLVEAUDITOVERSIGHTRESPONSIBILITIESITEM5CONCERNSAUDITORINDEPENDENCE,FOL
28、LOWINGPARAGRAPH8OFSASNO58AICPA1988ETHATREQUIRESTHETITLEOFTHESTANDARDAUDITREPORTTOINCLUDETHEWORD“INDEPENDENT“CAREY1956,21,OVER40YEARSAGO,DESCRIBEDINDEPENDENCEASA“TERMOFART“ITISIMPORTANTTHATTHECPANOTONLYSHALLREFUSETOSUBORDINATEHISJUDGMENTTOTHATOFOTHERSBUTTHATHEISINDEPENDENTOFANYSELFINTERESTWHICHMIGHTW
29、ARPHISJUDGMENTEVENSUBCONSCIOUSLYINREPORTINGWHETHERORNOTTHEFINANCIALPOSITIONANDNETINCOMEAREFAIRLYPRESENTEDINDEPENDENCEINTHISCONTEXTMEANSOBJECTIVITYORLACKOFBIASINFORMINGDELICATEJUDGMENTEMPHASISADDEDITEM6RELATESTOTHEAUDITORSROLEASA“PUBLICWATCHDOG“THEUSSUPREMECOURTDESCRIBESTHEINDEPENDENTAUDITASA“PUBLICW
30、ATCHDOG“FUNCTIONTHECOURTALSOSTATESTHATIFINVESTORSPERCEIVEAUDITORSASADVOCATESFORTHECLIENT,THENTHE“VALUEOFTHEAUDITMAYWELLBELOST“HOWEVER,ANADVISORYPANELTOTHEPOBHEREAFTERREFERREDTOASTHEPANEL,REFLECTINGONTHECOURTSUSEOFTHETERMPOB1994,17,STATESTHATWHILETHEDESIGNATION“PUBLICWATCHDOG“ISAN“APTDESCRIPTIONOFTHE
31、AUDITORSPUBLICINTERESTRESPONSIBILITY,“THEPANELDOESNOTBELIEVETHAT“PUBLICWATCHDOG“ISANOPERATIONALDESCRIPTIONOFTHEAUDITORCLIENTRELATIONSHIPTHEPANELDIDNOTAGREETHATTHE“PUBLIC“ISTHEAUDITORSTRUECLIENTITEM7ADDRESSESTHEEFFECTIVENESSOFTHEENTITYSINTERNALCONTROLSIN1996THEGAORECOMMENDEDTHATINORDERTODETERORDETECT
32、FRAUD,ANAUDITSHOULDCONTAINAFULLEVALUATIONOFTHEINTERNALCONTROLSGAO1996,17THEEXPECTATIONGAPSTANDARDBROADENINGTHEAUDITORSRESPONSIBILITYINTHISAREAISSASNO55AICPA1988CASAMENDEDBYSASNO78AICPA1995ITEMS811INVOLVETHEASSURANCETHATTHEFIRMSSTATUSASAGOINGCONCERN,ANDITSCURRENTFINANCIALPOSITIONANDRESULTSOFOPERATION
33、S,WILLCONTINUEOVERVARIOUSLENGTHSOFTIMESASNO59AICPA1988FPROVIDESTHEOFFICIALGUIDANCEPARAGRAPH2STATESTHATTHEAUDITORHASARESPONSIBILITYTOEVALUATEWHETHERTHEREISASUBSTANTIALDOUBTOFTHEENTITYSABILITYTOCONTINUEASAGOINGCONCERNFORA“REASONABLEPERIODOFTIME,NOTTOEXCEEDONEYEARBEYONDTHEDATEOFTHEFINANCIALSTATEMENTSBE
34、INGAUDITED“ACRITICALPOINTINPARAGRAPH4ISTHATTHEABSENCEOFAREFERENCETOSUBSTANTIALDOUBTINTHEAUDITORSREPORTSHOULDNOTBEVIEWEDASPROVIDINGASSURANCEASTOANENTITYSABILITYTOCONTINUEASAGOINGCONCERNEMPHASISADDEDSASNO58AICPA1988EANDSASNO59AICPA1988FWEREISSUEDINPARTTOCLARIFYTHEAUDITORSRESPONSIBILITYINTHISAREAITEMS1
35、214INVOLVETHEAREASOFFRAUDMANAGEMENT,EMPLOYEE,ANDILLEGALOPERATIONSTHENATIONALCOMMISSIONONFRAUDULENTFINANCIALREPORTINGTREADWAYCOMMISSION1987ADDRESSEDMANAGEMENTFRAUD,CALLINGFORTHEAUDITORTOASSESSTHEENTITYSOVERALLCONTROLENVIRONMENT,EMPLOYMOREANALYTICALREVIEWPROCEDURES,IDENTIFYAREASWITHAHIGHRISKOFMANAGEME
36、NTFRAUD,ANDREVIEWTHEFIRMSQUARTERLYFINANCIALDATABEFOREITSRELEASEAFTERTHETREADWAYCOMMISSIONSREPORT,THEASBISSUEDSASNO53AICPA1988ATHISAUDITINGSTANDARDREQUIRESAUDITORSTOPROVIDEREASONABLEASSURANCEOFDETECTINGERRORSANDIRREGULARITIESTHEASBISSUEDSASNO82AICPA1997ABOUTADECADEAFTERSASNO53INANATTEMPTTOCLARIFY,BUT
37、NOTINCREASE,THEAUDITORSRESPONSIBILITYTODETECTFRAUDSASNO54AICPA1988BREQUIRESTHEAUDITORTOPLANTHEAUDITTOGIVEREASONABLEASSURANCETHATILLEGALACTSWITHDIRECTANDMATERIALEFFECTSONFINANCIALSTATEMENTSWILLBEDETECTEDTHEAUDITORISNOTREQUIREDTOPLANTHEAUDITTOPROVIDEREASONABLEASSURANCETHATILLEGALACTSWITHAMATERIALBUTIN
38、DIRECTEFFECTONTHEFINANCIALSTATEMENTSWILLBEDETECTEDSOURCEMCENROE,JOHNE,MARTENS,STANLEYCAUDITORSANDINVESTORSPERCEPTIONSOFTHE“EXPECTATIONGAP“JACCOUNTINGHORIZONS,DEC2001,VOL15ISSUE4345358译文注册会计师和投资者对“期望差距”的感知概要审计的“期望差距”强调和指出的两个问题是（1）公众和其他财务报表使用者认为注册会计师的责任是什么；（2）如何相信审计人员的职责或本事。这个概念在会计界有许多分歧（例如1978年，委员会；1
39、988年，盖伊和沙利文的美国注册会计师协会及1993年的美国政府审计局所关注的对审计师的责任）。之前在有关的实证研究中包括了对审计业务范围相关联的某些预期，这些文件通常包括了以银行家为主要用户群对于该方面的一些研究意见如NAIR和RITTENBERG，1987年；LOWE和PANY，1995年。与此不同的是，本研究进一步扩充了以前直接比较审计伙伴和投资者对注册会计师的责任的看法的研究，更多的涉及了各个方面的证明作用。我们进行了很多的研究，以确定是否存在期望差距，目前结合实际情况，在现实生活中我们发现还是存在一定的差距的，在对投资者与注册会计师做审核比较分析中发现，他们有不同层面的更高的期望或保
40、证。我们以我们的研究结果作为依据，认为我们现在的会计行业应采取适当的措施，以减少这种期望差距。关键词期望差距；功能的证明性。数据可用性请结合该作者有关的可用的数据简介在美国，审计的“期望差距”强调和指出的两个问题是（1）公众和其他财务报表使用者认为注册会计师的责任是什么；（2）如何相信审计人员的职责或本事AICPA1993年。这并不是新产生的期望差距的想法，而是在WELLPUBLICIZED的公众听证会上将1937年的MCKESSON和罗宾斯的欺诈案暴露并进行最终审判时就已经存在了。国家税务局补充调查了会计专员和注册会计师在执行审计作用时的行为，在六十多年以前发生麦克森和罗宾斯的丑闻后。更公开
41、查询了涉及国税的参议员李梅特卡夫（1970），代表约翰莫斯（1970），代表丁格尔（1980和1990），美国总审计局（GAO）（1990）。1988年，美国会计师协会的（美国注册会计师协会）委员会，审计准则委员会（ASB），力求缩小与报表审计的标准，并通过萨班斯的SAS53号和SAS61号，迎来了“期望差距”的成熟。为了评估这些标准的有效性，1993年AJCPASPONSORED会议AICPA1993中，介绍了期望差距产生的近况和未来发展过程中面临的问题。这个会议的研究,进一步的研究是“非期望差距产生非常需要”美国注册会计师协会1993年。在该地区的欺诈检测中，会计师协会1996年得到的结论
42、是，期望差距仍然存在，但他们没有提供任何经验证据加以证明。在此背景下，我们又研究和调查了会计师和个人投资者，取得他们在不同程度税收方面对期望差距的看法，并在几个方面证明了税收存在的相关问题。这项研究扩展了以前的一项把审计人员和投资者之间的看法进行比较的研究，通过调查说明现代审计提取审计意见时所存在的问题。我们调查的这些投资者，是因为他们是财务报表的主要使用者，是最合适聘请为税收损益表用户的代表。作为税务方面审计报告使用者的合作伙伴。我们进行了十多年研究后，在美国会计师协会发布了国税的期望差距，并在萨班斯82号（美国注册会计师协会，1997年）发表了我们的研究。我们的研究结果表明，期望存在差距，
43、投资者应该要有更高的期望，因为在各个方面的审计存在在以下几个方面的问题披露，内部控制，欺诈和违规操作。我们还发现，投资者期望审计人员充当“公众监督员。”我们的研究结果已被利益相关者如注册会计师、公众、会计学者等在审计和决策规则（即由ASB）或监督（即其他有关各方，证券交易委员会（SEC），国会委员会）中作为了重要的财务报告程序。最近的战略（美国注册会计师协会1998,45）指出，我们的结果应该具有特别重要的咨询及法定组织的意义，它积极寻求用户在发展中努力澄清审计准则执业，使它们对用户和审计从业人员更加有意义。此外，美国会计师协会还指出，他们会继续寻求公众对审计领域的看法，因为专业的人员或其他人
44、对报表的改善，还没有使公众达到满意的程度。因此，我们的研究结果应有助于实现双方提供的证据的使用，我们倡议会计界应进一步采取措施，实现降低期望差距这一目标。研究的背景在梅特卡夫和莫斯调查的部分回应中，1974年美国注册会计师协会任命的委员会上，提出了调查科恩期望的差距是否存在。该委员会得出了结论，期望差距确实存在，但认为其存在的主要责任并不在于财务报表使用者（委员会对审计师的责任，1978年）。委员会发现用户对审计的期望，一般是合理的。然而，许多用户似乎误解了税收的功能性质，尤其是在无保留意见的背景下。例如，一些用户认为，一个不合格的舆论指的是该实体财务状况是稳健的。其他人认为注册会计师不仅提应
45、供了审计意见，而且需要解释财务报表，这样用户可以参考是否进行相关的投资。最后，用户期望审计人员在执行审计程序时证明审计人员行使了以下这些功能采用非法行为渗透干涉公司事务，参与管理监视，检测或欺诈管理行为的一部分。委员会的结论是，在所有地区的用户的期望都是得不到满足的，只有缩小注册会计师和审计报告使用者之间的期望差距，才能从根本上解决问题。该委员会还主办了对一些银行家、金融分析师，以及标准审计报告的个人股东的意见调查，在这些受访者的看法中，他们研究了税收审计员及其相关技术在审计报告中的标准条款的解释“一般公认会计原则”、“现在一般公认的会计原则”和“普遍公认的审计标准”的机构报告，审计报告的保证
46、提供了他们在几个方面的标准税收会计制度，准确的财务报表，行政长官和具有足够的内部控制制度的情况，以及检测的欺诈，利益冲突，以及其他违规行为。由于误解了税收的那句“现实公平”，他们需要更清晰的信息，这涉及审计人员的责任，委员会建议是“公正地反映”，于是“现实公平”的相关概念在审计报告中被删除了。这一行为引起了金融界和从未制定的咨询机构及法定组织的强烈抵制。不合理审计期望差距的产生出现在1988年后，几项研究结果证明了不合理审计期望差距的存在银行家和投资者的反应,新审计报告凯利1989；投资者的态度和责任及审计师的欺诈检测艾泼斯坦和盖1994；贷款官员的服务感受1995年；裁判的反应,审计师的职能
47、安德森孙俐1993年；审计师和客户的预期感知“公共监督机构”的角色，及其地域的服务哈理斯1997；美国和英国投资者对“现今公认会计原则”的认识与“公正真实”的表现MCENROE和MARTENS1998。因为注册会计师的责任是阐明审计标准，并在审计过程中进行记录，本文对集中解决存在的期望差距的这些问题与以往更直接的研究进行比较和分析。研究问题的发展为了取得当事人对有关这方面的可信证据以用来证明这个看法，我们可以发现在其中相关的审计期望差距仍然存在的，我们选择了在表1和2中列出如下问题的理由。表1包含两个项目，并解释了其重要性，并根据其重要性发表了一个无保留意见，而不考虑具体的审计报告的意义，关于
48、证明责任的功能，麦肯罗和马丁（1992，390391）发表了文章表明，如果他们的申请不会导致“物质”报告的商业交易，或者财务报表不呈现一个“真实而公平的意见，无论是美国和英国的审计师都必须超越美国通用会计准则。泽夫（1993,1）不同意该想法，指出在出具审计师报告时，现状是与美国通用会计准则联系在一起的，现今的标准实际上是多余的。泽夫（1993,1）也指出，他与领先的美国的注册会计师也讨论过这个问题。其次，他们一致认为，关键的问题是与美国通用会计准则相一致。至于无保留意见的作用，这项研究对美国投资者和会计师的调查都还在进行，而需要特别说明的是麦肯罗和马滕斯（1998年）；对美国和英国的投资者进
49、行的调查不包括会计师事务所。资料中包含了相关的14项标准审计报告。我们选择这些项，是因为它们涉及了总审计局的问题领域，有对全国委员会，公共监督委员会，以及证券和交易委员会的虚假财务报告。大多数人也讨论了期望差距，或财务会计准则委员会（FASB）的声明。我们提供了一个税收审计师在每个方面的责任的简要概述。前四个项目的税收关注的是财务报表中会计数字的完整性。权威指导，在SAS第69号（美国注册会计师协会1992年）后，发现了存在的期望差距。虽然第3款的萨班斯中，总体介绍了69个国家的会计准则的框架内对财务报表的“公平”的界定，根据第4款要求的判断，“在适当情况下”，是否利用会计原则或会计准则来评估。此外，第57号的SAS（美国注册会计师协会1988D）第四部分说明注册会计师在进行相关合理的会计估计时，负责将准备的信息反应在所采取的财务报表中。此外SAS的第58段（美国注册会计师协会1988E）规定的标准审计报告，包括评估会计原则和管理层做出的任何重大估计。第4项涉及到充分披露。在财务会计准则委员会财务会计报表提出相关概念后，建立在概念第1号（财务会计准则委员会2000年，第34段。）之上的目标和信息披露的特点为“财务报告应该提供的信息对于现有和潜在的投资者和债权人作出合理的投资是非
