1、本科毕业设计（论文）文献综述题目公共投资项目绩效审计的评价指标研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期20101206一、前言部分（一）写作目的随着我国国民经济的快速发展，我国政府在公共投资项目上的投资规模也逐年增加。公共投资项目的有效与否不仅关系到政府的投资是否落实到实处，更关系到广大人民群众的根本利益。为了鉴证、监督公共投资项目的运行情况，评价是否具有较高的投入产出比，是否达到设计的功能目标，就需要对公共投资项目进行绩效审计，而建立绩效审计评价指标体系是绩效审计的关键和难点。由于我国政府绩效审计起步较晚，且我国公共资金使用部门数量众多，公共项目类型复杂，所以长期以
2、来一直未能形成统一、全面、可行的评价指标体系。这对我国进行绩效审计造成了很大的障碍。本文从公共项目投资的重要性和绩效审计中的不足出发，研究绩效审计评价指标的构建，并结合实际进行分析。（二）相关概念要对构建公共项目绩效审计评价指标进行研究，首先要明确公共项目，绩效审计等相关概念。公共项目只要是指由财政性资金（财政拨款或财政融资）投资的为国家拥有并为社会大众共同享用的建设项目。包括市政基础设施项目、交通工程项目、水利工程项目和农业工程项目。绩效审计是绩效审计师按照授权通过收集、分析、评价审计证据，对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计，找出薄弱坏节，提出改进建议将审计结果提交给各相
3、关部门，并作为对建议的执行情况进行审核、控制的德一种技术工具，旨在促进和提高受托经济责任中的绩效责任得到全面有效履行。评价指标是指导活动、衡量被审计事实、鉴定资金使用效率额标准，是审计人员分析、评价并作出审计意见的依据。（三）综述范围本文参考了20072010年间发表于商业会计，会计研究，审计与经济研究,经济研究，现代审计与经济，现代财经，统计与决策和中国管理信息化等学术杂志中的研究论文。借鉴了西南财经大学、西北大学等校校报和硕博士论文，通过分析这些文章来对公共项目绩效审计评价指标构建进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点国内外现有较多对公共项目政府审计评价指标体系的研究，但对其理论研究现状差
4、强人意，各国学者对这一领域的关注较少。研究内容单一，理论与实践相比差距较大。在评价指标上由于公共项目大部分不能产生直接的经济效益，从而过多的关注社会效益；定性评价多于定量评价；缺少评价的标准，没有法律和规则作为依据，主观性、随意性强。没有分单位、分项目类别具体设置指标和符合我国国情，未能解决实际中存在的问题。二、主体部分一国外对政府绩效审计及其评价指标的研究大多数学者认为绩效审计开始于20世纪初，国家职能迅速扩大时公共支出剧增，因而需要审查其经济活动的效果、效率，绩效审计由此应运而生。目前世界上一些发达国家政府审计先后走上绩效审计之路，并取得了丰硕成果。美国、英国、澳大利亚和加拿大等国都是绩效
5、审计比较成熟的国家。美国的绩效审计体制属于立法型，审计机关对议会负责，以完善的法律及准则为审计依据。1972年，联邦审计总署发布了黄皮书，并经过多次修订于2004年1月1日实施。绩效审计从注重经济性、效率性、效果性的“3E审计”扩展到“5E审计”，增加了社会效益和环境效益。美国的政府绩效审计评价指标由硬性指标和软性指标构成。硬性指标投入指标、能力指标、产出指标和结构指标组成。软性指标是指社会公众对政府进行评价采用的指标，以公民满意度为只要标准。英国的绩效审计起步晚于其他西方国家，但就目前成就看来，是国际上开展绩效审计水平较高，较成熟的国家之一。其绩效审计有针对地确定审计项目，一般分为四类第一，
6、对严重的铺张浪费、效率或效益低下和控制薄弱的现象进行检查；第二，针对特定的部门、重大项目、工程进行检查；第三，对管理活动进行检查；第四，其他较小规模的检查。并且审计阶段清晰，广泛运用各类审计方法。英国的绩效审计评价指标演变过程中主要从经济性、效率性和效果性三方面确立评价指标体系。澳大利亚的绩效审计于20世纪90年代初正式提出。广泛衡量公共部门绩效，涉及的领域十分广泛交通能源与基础设施、环境与人力资源、信息与知识产权、文化与教育等等。审计类型与众不同，分为特定对象绩效审计与跨部门绩效审计，还突出跟踪审计。澳大利亚评价指标主要包括两方面的内容部门事业发展目标（OUTCOMES）绩效指标和部门产出（
7、OUTPUTS）指标。既兼顾政治、经济、社会等不同标准，同时也综合考虑当前、中期和长期效益。1978年，加拿大特许会计师协会下属的亚当斯特别委员会在一份报告中指出“在非盈利领域里缺少诸如盈利性、竞争环境之类的刺激因素，因此，扩大对这种机构的审计范围，使之包括企业进行的经济性、效率性和效果性等内容可能是适宜的。”在国家审计和民间审计的推动下，加拿大出现了一种名为“综合审计”的现代审计方法，与美国的“3E审计”大致相仿。在1989年，丹尼斯普瑞斯波尔提出，综合审计还应包括自然环境的有效利用,生态环境的维护以及社会秩序的稳定。把“3E审计”扩展到“5E审计”。加拿大审计长办公室采用四种方式确定评价指
8、标，包括注册会计师公会制订的标准，被审计单位制定的标准，公认好的标准，审计署以前的工作经验。二国内政府绩效审计及其评价指标的研究国内的绩效审计实务起步较晚，侧重于从国外引进和介绍国外绩效审计的理论和实务。内容不够系统和完善，理论和实践尚未较好的融合，但是取得的成果也是不能忽视的。2003年6月25日前任审计长李金华发表了审计报告，从此“审计风暴”一词不胫而走。国内的绩效审计是从经济效益审计的角度开展的，其重点也是经济性、效率性和效果性。此后，逐步转向探讨如何建立有中国特色的政府绩效审计，对政府绩效审计的定义、职能、范围、方法和程序等基本理论进行较为广泛的研究，并把绩效审计理论研究列为重点研究课
9、题，并取得了不错的成果。国内学者对政府绩效审计评价指标研究的代表观点有李金华在全国审计工作会议上明确指出评价指标的一般原则全面、协调、可持续。要全面反映经济、社会和人的全面协调发展。既要反映短期绩效指标，又要重视长期绩效指标，使短期服从长期，效率与公平结合，定量与定性结合。王晓慧（2006）研究认为“绩效审计指标体系应包括财务责任评价指标，管理责任评价指标，法纪责任评价指标和社会责任评价指标，从而体现经济发展社会发展并重。王蔚（2007）研究提出事业单位经济责任评价指标体系，包括定性指标和定量指标。定性指标包括内部控制评价，重要经济事项评价和重大经济决策方面的评价，遵纪守法和廉洁自律方面的评价
10、。定量指标包括预算执行、经费管理、资产、负债、净资产等方面的评价。阮莹（2008）研究提出应从社会经济总体评价、地方财政预算管理情况、重大决策和经营业务管理。这种划分只是粗略地提供一种思路，具体指标的量化、核定、测算还得深入探讨和研究。张竹林（2006）以经济性、效率性、效果性对公共工程项目绩效审计评价指标进行分类，在每一类下面又设立了一级指标和相应的二级指标，共设立了13个一级指标和16个二级指标。杨凡（2008）认为，完整的公共工程投资绩效审计评价指标体系由投资决策阶段绩效审计评价，投资运用阶段绩效审计评价指标和投资回收阶段绩效审计评价指标构成，魅力指标下设立详细的具体指标。以政府总体作为
11、评价对象的指标体系研究中包括瞿新生，沈翠玲（2004）将政府绩效审计评价指标体系分为定性指标和定量指标两部分，两部分指标在体系中各占50的权重。定性指标主要由领导者基本素质、服务满意度、基础管理水平和发展创新能力等指标构成；定量指标由发展能力状况、资产营运状况和财产效益状况构成。常印怀（2005）将审计内容分为管理经营行为与管理经营效果两方面，管理经营行为又细分为资金筹集、资金使用、财务管理、投资决策、项目建设及项目运营六个方面；管理经营效果则细分为经济效益、环境效益及社会效益三个方面，在这九个方面的基础上构建绩效审计评价指标体系。以具体项目作为评价对象的指标体系研究中包括雷老闲（2008）将
12、平衡计分卡方法运用于公共工程的绩效审计评价研究，将评价指标体系归整为平衡计分卡的顾客、财务、业务流程、学习与成长等四个维度73个衡量指标。钱永祥（2006）将政府投资项目的效益审计评价指标分为反映交付使用前项目管理水平的指标和反映交付使用后项目产出效益指标。反映交付使用前项目管理水平的指标又细分为资金筹集、资金使用、投资决策、建设管理等指标。反映交付使用后项目产出效益指标细分为经济效益、社会效益和生态环境效益等指标。绩效审计论指出我国目前开展绩效审计最直接的难题来自于概念和评价标准，国内缺乏一套对政府机关、公共部门资金使用效益的衡量指标体系，而对于政府部门事业资金的社会效益也难量化评价，这就给
13、我国政府绩效审计工作的开展带来了一定的困难。应结合我国现阶段的审计工作水平，参考（1）由法律、规章规定或由管理部门确定的目标或目的；（2）技术标准；（3）专家的意见；（4）以前年度的绩效；（5）同行业的绩效；（6）私营部门的绩效。从而建议一套完整的，可操作性的审计评价指标体系。（蔡春，刘学华，2006）三、总结部分从国内外的研究观点来看，国际上对政府绩效审计已有了一个相对成熟、稳定的认识。其理论与实践相结合，在实践中得出经验，并存在以法律或标准形式存在的评价指标体系，使绩效审计评价有准则可依，并在实践之中不断地修订和完善理论体系。而国内经过近几年来的重视和努力，也取得了不错的进展。但相对来讲缺
14、乏严格的理论体系。在评价过程中缺乏法律、法规的约束。从宏观上来讲现有的指标能较好的进行评估，但从微观上略有欠缺，还为形成一套适合我国发展的评价指标体系。我国的政府绩效审计评价指标不能照搬别国的模式，要在向别国学习借鉴的基础上融入我国的实情，深入贯彻落实科学发展观，做到全面、协调、可持续。从部门和项目分类与总体和具体相结合，以解决我们在实践评价是遇到的问题。主要参考文献1陈宋生政府绩效审计研究M北京经济管理出版社,2006931132蔡春,刘学华绩效审计论M北京中国时代经济出版社,20068143孙淑珍,闫平试论公共环境项目绩效审计评价指标体系的构建J中国管理信息化,20101051534叶忠明
15、论政府绩效审计应用模式J审计与经济研究,20085595张海燕公共项目五E审计探索J经济研究,201051551566吴亚萍浅谈政府投资项目跟踪绩效审计的重点J现代审计与经济,2009625267张林军,刘西林国家建设项目绩效审计研究N西北大学学报,2010335388王涛推进政府绩效审计的几点思考J现代审计与经济,2010128299孙誌君有关绩效审计评价指标体系的文献综述J今日财富,201066210车嘉丽公共资金效益审计评价机体的研究J审计与经济研究,2006281011沈征中国特色绩效审计的多元化模式构建研究J现代财经,20081889112王如燕，丁日佳北京市三废治理的环境继续审计评
16、价指标及模型J中国管理信息化，2008（20）676913温美琴政府绩效审计评价指标体系的设计J统计与决策,200719676914刘爱东,赵金玲政府投资工程绩效审计评价指标研究J审计与经济研究,20103323715单海涛,程书萍大型国家工程综合绩效审计的指标体系研究J经济研究导刊,200910929416赵敏公共工程投资绩效审计评价体系的研究J商业会计,20095252617王会金国外政府绩效审计评析与我国绩效审计战略J会计研究,20105778218王如燕政府环境绩效审计标准及审计评价M北京中国时代经济出版社,2009586619李兆华我国公共工程投资绩效审计存在的问题及对策J商业研究,2008214915020李福荣公共投资绩效中存在的问题及解决措施J商业经济,20101464721HERRMANNTHOMASEINDEPENDENTREVIEWORGANIZATIONSMUSTMEETGAOYELLOWBOOKSTANDARDSJJOURNALOFHEALTHCARECOMPLIANCE,20102273222CIGNEPIERREPERFORMANCEINDICATORSJCAMAGAZINE,201024348
