1、毕业论文（设计）文献综述题目公允价值会计的企业内部控制探析专业会计学一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的公允价值自诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。20世纪90年代初，美国率先在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性，公允价值会计在越来越多的国家和地区得到认可和运用。公允价值会计很大程度上反映管理层关于未来交易或事项的意图或假设，具有较大不确定性，计量的困难，这些难题催生了关于公允价值会计的内部控制研究，为公允价值会计的内部控制活动提供指导。公允价值的推行无论在国外还是国内均几经反复，充满争议。
2、80年代后期的危机大力推动了公允价值的应用，而2008年的金融危机又一次引起公允价值争议的高潮。这场危机使各界反思，如何更好地改进和完善公允价值的理论和应用。通过本篇综述，了解公允价值会计内部控制相关的历史背景、国内外的研究现状和趋势，明确公允价值应用的相互影响关系及公允价值会计的应用对内部控制的影响。从企业管理的角度，为企业“如何更好地具体运用”公允价值提供一些内部控制方面的建议。（二）有关概念对公允价值会计的内部控制进行分析，必须先要明确公允价值及内部控制的涵义。关于公允价值及内部控制，美国财务会计准则委员会FASB以及国际会计准则委员会IASC和国际财务报告准则（IFRS）都对其进行了定
3、义。徐建斌2008指出美国财务会计准则委员会FASB将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会IASC将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国际财务报告准则（IFRS）将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负责清偿的金额。”黄丽君（2009）指出美国COSO委员提出COSO报告，旨在为关注内部控制的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人、审计人员和理论界提供一个普遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今世界内部控制领域
4、最具权威的文献之一。COCO将内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、结构和文化等企业要素集合体的控制；内部控制最基本的要素包括目标、承诺、能力、监督与学习四个最基本的要素。（三）综述范围本文参考了20072010年间发表会计研究、会计之友、财会月刊，财会研究、审计与理财、商业经济、会计师、湖南商学院学报等期刊上的相关文献。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对公允价值会计的内部控制问题有一个总体的把握。（四）研究主题本课题主要从以下几个方面进行研究1公允价值会计的国内外应用简史及研究背景；2公允价值会计内部控制的理论分析；3公允价值会计的企业内部控制的设计；4公允价值会计
5、的企业内部控制现状及存在的问题；5完善公允价值会计企业内部控制的建议。二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题的评述）我国公允价值运用探讨（佟彦，2009）指出作为国内外会计界研究的热点问题之一，公允价值的研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要意义。公允价值又很大程度上反映管理层关于未来事项的意图和假设，具有极大的不确定性，催生了很多公允价值会计的内部控制活动的问题，公允价值会计的相关控制活动无论如何设计仍存在局限性，因此研究公允价值会计的企业内部控制是很有意义的。一）公允价值、内部控制概念研究1国外关于公允价值与内部控制概念研究
6、的成果公允价值计量在我国应用的探析（徐建斌，2008指出美国财务会计准则委员会FASB将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会IASC将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国际财务报告准则（IFRS）将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负责清偿的金额。”从美国公允价值的定义演进来看，我们可以发现公允价值定义的发展趋势见表O1。表01公允价值内涵的发展规律或趋势属性发展规律或趋势计量对象资产一资产与负债交易主体交易双方一市
7、场参与者时态当前交易一计量日市场公平交易市场一参考市场价格买入价格与脱手价格并重一脱手价格对会计要素本质未来经济利益的反映程度模糊一清晰公允价值内部审计机制初探（吴可夫，2010）指出美国COSO委员提出COSO报告，旨在为关注内部控制的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人、审计人员和理论界提供一个普遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今世界内部控制领域最具权威的文献之一。2国内关于公允价值与内部控制概念研究的成果基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探（于伟，2009）指出内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、结构和文化等企业要素集合体的控制；内部控制最基本的
8、要素包括目标、承诺、能力、监督与学习四个最基本的要素。构建公允价值计量和披露程序相关控制活动（吴舒，2007）指出公允价值计量和披露程序相关控制活动是“以公允价值计量和披露程序为控制对象，以合理保证公允价值计量和披露可靠性为控制目标的内部控制的具体程序和行动。”（二）公允价值会计的内部控制的历史背景公允价值自1952年诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。20世纪80年代后期，美国“信贷与储蓄危机”爆发大力推动了美国公允价值的应用。90年代初，美国率先在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性，国际财务报告准则也陆续在一系列准则中采用公允价值。以交易价格为基
9、础的历史成本不再是唯一的计量属性，公允价值在越来越多的国家和地区得到认可和运用。一时间，大批复杂的、以公允价值为基础的计量和披露的会计公告、准则纷纷出台。如何构建公允价值计量的内部控制（彭砚芸，2009）1990年9月，SEC时任主席理查德C布雷RICHARDCBREEDEN在美国参议院指出，历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。FASB于1991年LO月正式接手制定关于公允价值的准则。从90年代起，FASB先后发布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。新世纪开始到2004年12月FASB发布准则15个，全部涉及公允价值，
10、比率为100；公允价值在FASB会计准则中的应用比率逐渐加大，新颁布的准则如涉及计量问题，都全面运用公允价值。2000年2月FASB发布了第7辑财务会计概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值SFAC7，第一次将公允价值概念在概念框架中进行明确界定，确立了公允价值作为一种新计量属性的地位，为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了较为完整的指导架。FASB于2006年9月发布了SFAS157公允价值计量，系统规范了公允价值的使用，为公允价值及运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架。该准则对公允价值的定义进行了修订，并建立了公允价值估值的级次系统FAIRVALUEHIERARCHY，从而
11、增强报告信息的可靠性。至此，一个以公允价值为核心的会计计量理论体系的框架大致建立起来了。2007年2月，FASB又发布了SFAS159金融资产与金融负债的公允价值选择权，赋予企业公允价值选择权，允许企业选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目，扩大了公允价值的使用范围。新会计准则体系中适度引入了公允价值计量属性，这对公允价值计量和披露的内部控制提出了新的要求。从2008年年报开始，上市公司必须对对公司同公允价值计量相关的内部控制进行充分披露。注册会计师对上市公司审计时，要了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险。要素市场发育还不健全，企业在运用公允价
12、值计量资产和负债中常常遇到允法获得公允价值的难题。加之全球范围内的金融危机的爆发，对如何在非活跃市场上运用公允价值提出了挑战。遭受金融危机打击而收到政府保护的AIG公司就一个典型的例子，ALG前总裁罗特威勒女坶斯塔德称，根据ALG内部的估值模型，这类金融衍生产品的损失约9亿美元，但在普华会计帅事务所指出其对信用违约互换财务报告的内部控制存在重大缺陷后，ALG不得不确认了110亿美元的损失。有人戏称，“公允价值”会计这种独特的反馈效应，成了压垮这头骆驼的“最后一根稻草”。因此，研究制定有关公允价值计量和披露的内部控制具体规范已经迫在眉睫。（三）公允价值会计的内部控制的现状1国外关于公允价值会计的
13、内部控制研究动态1999年,CICA的控制标准委员会COCO发布的评估控制指南指出,“对控制的评估应着眼于更多的是企业未来,而不是对过去的评价”。加强公司治理的内部控制（STEVENJROOT，2004指出，1996年COSO发表了金融衍生工具使用中的内部控制问题，该报告模型认为风险管理过程需要理解实体的目标和经营活动，识别市场风险和测度承担的风险，然后决定是否使用衍生产品将风险降低到可以承受的水平。只要简单的忽略与衍生产品有关的部分并代之以其他合适的降低风险行为，这个过程就具有普遍性。报告为衍生工具用户建立、评估和改善内部控制，提供了指导性建议。2国内关于公允价值会计的内部控制研究动态新经济
14、条件下企业内部控制问题探讨（王棣华，2001指出，新经济条件下企业应建立新型的成本、费用控制制度，与市场价值分析相联系，面向市场、面向未来；投资控制应更关注投资风险，关注投资最终价值的实现。内部控制理论面临的困境及出路（杨雄胜，2006指出，内部控制不但要控制已经过去的活动，还要控制并引导现在的活动，为此就需要建立一个包括滞后与先行指标在内的用于反映各控制点现状及影响的指标体系。金融危机引发对公允价值计量的再思考认为（李海莲,邱敏，2009）指出公允价值的应用必将推动业绩评价模式和方法的创新，公司需要及时适应内外环境的变化，因时制宜地重构预算指标体系，提升指标的有效性和激励性；此外，公允价值的
15、运用需要处理及时响应ONDEMAND外部环境变化的节奏，则公司内部控制框架和流程亟需进一步调整和理顺。公允价值在我国上市公司的应用研究（刘永泽，2007指出，上市公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。因此，为了加强对企业管理层的约束，进一步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。为此，我国的内部控制建设应当更新观念，树立企业内部控制的系统观和整体观，从企业与市场的关系以及从企业目标实现的角度来宣传企业内部控制，界定它的范围，确定它的目标，设计它的内容与结构。试论公允价值计量内部控制规范的构建（王纪平，2009）指出，审计导向下公允价值内部控制的建设，应建立公允价
16、值管理委员会，负责确定公允价值计量的账户和交易类型、公允价值的级次选择、负责提供公司的战略规划，提供重要假设和估计的企业战略层面依据，审定信息来源，决定是否选择外部机构进行计量和评价。根据确认的账户归属公允价值的计量级次并对重要经济参数的跟踪监控。从公允价值视角看新企业内部控制规范（吴舒，2008指出公允价值计量和披露对内部控制各要素产生重大的影响，为指导企业内部控制的良好运作，并保障公允价值会计的顺利实施，企业内部控制规范的制定应考虑公允价值的影响。论我国衍生工具内部控制的构建（李明辉，2008）指出，国外衍生金融工具灾难的发生，大多与内部控制不完善有关，企业应根据衍生工具的风险源，建立相关
17、控制活动。国际会计前沿问题研究（谢诗芬，2009指出了针对公允价值估值使用第三方估值情况下，包括定期测试第三方估值和核实估值变更等五项控制活动。金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究（刘永泽，2009）指出金融危机的爆发使得公允价值受到多方质疑。公允价值的运用是符合市场发展规律的，企业内部错误的经营决策是危机爆发的根本原因，加强企业自身的管理是预防危机的根本途径，应从内部控制的角度进行具体分析。公允价值内部审计机制初探（吴可夫，2010）指出内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了
18、新的需求。目前公允价值会计的内部控制活动还存在着不少的问题，比如公允价值会计的内部控制活动无论如何设计仍然会存在局限性，因为公允价值估值技术的不完善和其他内部控制要素的不健全等很多因素。公允价值计量的层级与市场的活跃程度中有关级次难以判断，何谓“相类似资产和负责”难以鉴定。公允价值会计的内部控制的企业治理结构还不够完善，人力资源政策不健全，忽视公允价值会计的风险等。（四）公允价值会计的内部控制趋势公允价值会计的内部控制活动是财务管理重要组成部分,为了促进企业管理,有必要建立公允价值相关内部控制具体规范,让企业重视公允价值会计的内部控制活动,指导企业进行公允价值会计的内部控制活动。关于在财务会计
19、中采用公允价值的探讨（葛家澍，2007指出由于在制定内部控制规范过程中考虑会计公允价值计量观已成为一种趋势，因此有必要就公允价值计量和披露对内部控制的影响进行深入分析，以此作为制定内部控制规范的基础。试论公允价值计量内部控制规范的构建（王纪平，2009）指出完善公司的治理结构会使企业建立健全公允价值计量控制制度和披露程序。将公允价值计模式制度化，就具体内容而言，涉及如下方面一是建立健全并完善公允价值计量和披露的内部管理制度和程序，并作为企业财务会计控制的必要组成部分；二是根据企业控制体系和管理方式对公允价值计母和披露制定详细指引，对公允价值获取过程形成记录，并将记录资料明确为财务资料的重要组成
20、部分；三是明确公允价值估价能力评价程序，在确认企业专业人员是否具有专业胜任能力和专业评估经验时，形成评价意见并记录；四是在企业不具备公允价值估价能力时应聘请号业的评什机构进行评估或提供咨询服务；五是对资产与负债公允价值最应以可靠计量为前提，当这一前提不合理时及时做出调整；六是确保公允价值计量所使用的重要模型的有效性、合理性与适用性；七是确保公允价值计量方法的前后一致性；八是管理层应该评价公允价值计量方法的适当性。可以说公允价值程度与公司治理状况具有较强的对应关系，符合最佳公司治理实践的企业对公允价值更具有认同性与追求。从内部控制角度应对公允价值危机（宋雪，2010）指出公允价值的运用是符合市场
21、经济发展规律的，能够为投资人提供最为透明的财务信息，有利于投资者合理决策，对资本市场的完善以及社会资源的有效配置均具有积极作用，不能因为金融危机产生的各方质疑就放弃对公允价值计量模式的使用。与此同时，金融危机暴露出的问题又不得不引起理论界和实务界的思考，具体到企业层面上而言，企业自身导致的经营失败和政策选择错误往往是危机产生的根本原因。企业面临的外界是复杂多变的，充满了不确定性，但是企业通常是很难控制外部因素的，只能通过自身的规范管理将自身风险降到最低，因此，规范内部控制是提高企业自身免疫力的最佳途径。并将从控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督五个方面分别阐述在公允价值计量模式下应采
22、取的措施。国外学者对公允价值会计的内部控制问题研究的历史比较长，研究的内容相对广泛和深入，对于的公允价值会计的内部控制研究，国外已经产生了一大批极具价值的研究成果。正所谓“它山之石，可以攻玉”。国外已有的研究经验为我们提供了大量有益的借鉴，使得我国进行这方面的研究少走了很多弯路。近几年来，我国关于公允价值会计的内部控制问题的研究逐步升温，使之成为我国会计理论界研究的重要课题。2008年，受金融风暴的影响，金融资产账面大幅缩水，公允价值会计准则被银行家指责为“帮凶“。美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，公允价值会计具有放大效应，人为增加了市场的不稳定性。美国众议院多名议员联名致信美
23、国证监会，强烈要求监管者立即暂停公允价值计量。但会计界断然否认它是导致危机的主因之一。会计界认为，会计的功能在于尽可能地提供准确的描述，公允价值会计方法提供了及时的价值衡量，捕捉到了目前的市场波动，但并非导致市场波动的原因。本次金融危机原则上是经济问题而非会计问题，是许多因素相加的结果。因此，粗暴地取消公允价值会计并不能终结危机。我们不得不承认，我国的公允价值会计的内部控制还不够广泛深入，取得的研究成果还有限，相信经过努力我们将会取得更大的成果。三、总结部分（将全文主题进行扼要总结，提出自己的见解并对进一步的发展方向做出预测）综上所述，从众多学者对于公允价值会计的内部控制问题的研究成果来看，学
24、术界对公允价值会计的内部控制问题的研究也达到了一定的程度。通过阅读大量的文献，我对公允价值会计的内部控制问题也有了一定的了解和掌握。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来现金流和价值。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，还要计量公允价值变动所造成的利得和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得
25、的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了新的需求。利益相关者理论下内部控制的本质是一种持续均衡利益相关者利益的契约装置，利益相关者和公允价值应用是相互影响的关系。公允价值会计的内部控制活动不仅关系到企业内部控制主体，更涉及企业外部的利益相关者。应设计与公允价值会计的内部控制活动，以改进和完善公允价值计量和披露，为公允价值理论的完善和企业“如
26、何更好地具体运用“公允价值提供一些控制活动方面的建议。在利益相关者理论下进一步研究内部控制的本质，公允价值会计的应用对内部控制的影响；研究公允价值会计的企业内部控制的设计及公允价值会计的企业内部控制活动有效运行的决定因素公允价值计价技术的完善，第三方估值体系公允价值内部控制理论的完善及资本市场的发达和完善程度。随着公允价值会计的内部控制理论的不断深入研究，完善公允价值会计的内部控制的建议，以指导企业内部控制的良好运作，从而保障公允价值的顺利实施。四、参考文献1于伟基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探J审计与理财,2007,850512王纪平试论公允价值计量内部控制规范的构建A中国会计学会
27、内部控制专业委员会2009内部控制专题学术研讨会论文集，2009，92442513吴可夫公允价值内部审计机制初探J湖南商学院学报,2009,163981014吴舒构建公允价值计量和披露程序相关控制活动D企业家天地，2007,101711735吴舒从公允价值视角看新企业内部控制规范J合作经济与科技,2008,248496宋雪从内部控制角度应对公允价值危机J金卡工程,2010,1442457刘永泽金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究J会计师,2009,8578彭砚芸如何构建公允价值计量的内部控制J财务与会计，2009,1067699杨雄胜内部控制理论面临的困境及出路J会计研究，2007,2
28、535910刘永泽公允价值在我国上市公司的应用研究J会计之友,2010,6727411章新蓉金融危机下推进公允价值应用的思考J会计之友,2010,39910112佟彦我国公允价值运用探讨J商业经济,2009,209910113李明辉论我国衍生工具内部控制的构建J会计研究，2008,1394614黄丽君公允价值的经济后果及治理对策基于契约视角J中国管理信息化,2009,39910115姚蕾蕾公允价值相关问题比较研究J中国乡镇企业会计,2009,12626316李海莲,邱敏金融危机引发对公允价值计量的再思考J中国管理信息化,2009,1217192117许龙日应用公允价值亟待解决的几个问题及对策J商业经济,2010,9373818刘昀,胡杨公允价值在我国应用的思考J铁道运输与经济,2008,303394619陈国平完善我国实施公允价值计量环境的建议J中国管理信息化（会计版）,2007,101343620葛家澍关于在财务会计中采用公允价值的探讨J会计研究，2007，113821BIESSURANSCHMIDTFAIRVALUEACCOUNTINGJFEDERRESERVE,2005,1262922BYPETERJWALLISONFAIRVALUEACCOUNTINGACRITIQUEJPJWALLISONFINANCIALSERVICESOUTLOOK,2008,75058
