1、本科毕业设计（论文）文献综述题目公允价值计量与会计稳健性的关系研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期20101102一、前言部分（一）写作目的在国际经济持续低迷的背景下，各国会计机构纷纷修订公允价值会计准则，就按市值计价会计准则的运用发表补充指导意见。我国会计准则委员会也于2008年10月22日召开紧急会议，就有关公允价值计量的国际新举措讨论我国在此问题上的处理办法。本文从会计稳健性的角度出发，通过分析公允价值计量和会计稳健性两者之间的关系，来考察公允价值的应用对我国资本市场会计信息质量所产生的影响。对提高公允价值计量水平，以及会计稳健性的未来发展和为公允价值会计在
2、我国的今后应用发展提供有益参考。（二）相关概念公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值的确定涉及到公允价值的定义及其计量，所以公允价值的定义和计量是公允价值会计中最值得探讨的两个方面。所谓会计稳健性是会计确认和计量中的一项基本原则，是一项西方国家普遍接受的会计惯例，是财务报告的一个重要特征，它要求在确认和计量收入和资产时应保持谨慎，其极端表现就是“预计任何损失，但不预计任何利润”BLISS，1924美国财务会计与准则委员会FASB定义的稳健性是“对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑。
3、因此如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的不确定性，稳健性要求使用较不乐观的估计数。”国际准则委员会将稳健性定义如下“谨慎性是在不确定的条件下，需要运用判断来作出必要的估计，其中包含一定程度的审慎，如资产和收益不可高估，负债和费用不可低估。”现有学术文献上，会计稳健性有两种定义第一种会计稳健性是条件稳健性，表示预期损失坏消息在被预见时就立即被确认，而预期收益好消息只能在实现时才能确认，即会计报告对坏消息的确认比好消息更及时。第二种是无条件稳健性，即在消息发生之前就通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值。3（三）综述范围本文参考了20062010年间发表于财会月刊、现代商业、
4、中国农业会计、当代经济、公允价值计量对财务报表的影响及其应对、公允价值对财务报告的影响分析、中国乡镇企业会计、商场现代化、财经界、现代商贸工业、财会月刊学术杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对公允价值计量与会计稳健性的关系研究进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点大量应用公允价值进行计量和报告，已成为20世纪末和2L世纪初会计及其他许多计量性经济学科领域发展的重要特征。但公允价值与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定性等原因，在理论研究和实务应用中难度极大。而这一不确定性在当前的金融危机中被空前放大。最终引发了人们对公允价值计量准则的质疑。新会计
5、准则广泛启用公允价值计量模式后，以公允价值计量的会计信息到底会对会计信息的稳健性产生何种影响面对金融危机中暴露出的问题，如何在确保公允价值会计信息决策有用性又兼顾稳健性，这个问题的探讨具有较强的现实意义和理论意义。二、主体部分（一）对于公允价值计量概念的界定公允价值计量基本思想有坎宁提出，他在1929年出版的会计学中的经济学，其主要贡献是把经济学的一些观点引进到会计学和会计工作中来。2005年9月，IASB将“公允价值计量”项目列入其日程，开始了公允价值计量准则研究和开发的实质性工作。公允价值计量的新视角（伍刚，2006）中指出FASB在财务会计概念公告SFACNO5，PAR67中列举了五种计
6、量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。2006年2月我国新修订并颁布的会计准则中提出以下五种可选择的计量属性，即历史成本，重置成本，可变现净值，现值以及公允价值，其中公允价值的引入是一大亮点。公允价值计量涵义、应用与展望（柳毅，2007）中指出在公允价值概念的内涵及外延以及与其它计量属性的关系上，目前尚未形成广泛一致的看法，4但有一点认识是大致统一的，即公允价值计量属性不是与前面四种计量属性简单并列的、独立的、单一的一种计量属性，而是具有多种表现形式和确定方法。例如FASB在SFACNO7，2000中认为公允价值是一个广义的概念，是会计计量属性的总称。公允价值
7、计量属性的探讨（赵艳，2007）中指出公允价值FAIRVALUE也称“公平价值”或“公允市价”，其概念源于法律。法律意义上的公允价值是指得到公众认可的价值，而经济学中的公允价值是指被市场认可的价值。对于公允价值的定义，不同的国家和机构有着不同的表述。国际会计准则委员会IASC对公允价值所下定义为在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金额1998。美国财务会计准则委员会FASB对公允价值的定义与此大同小异，认为公允价值是指双方在现行交易非被迫或清算的销售中，自愿购买或承担或出售或清偿一项资产或负债的金额2000。我国企业会计准则2006中将公允价值定义为在公平交易中，熟
8、悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。对于公允价值及其应用的探讨（陈瑶，2007）中指出20世纪70年代以来，公允价值一直是国际会计界的一个热点问题。在我国，自1998年公允价值首次出现在具体会计准则中，便成为了备受瞩目的一个会计问题，人们开始纷纷讨论这样一种新的计量属性是否适合在我国应用。进入21世纪，随着经济全球一体化和国际资本市场的发展，以及会计准则国际趋同步伐的加快。在国际上对公允价值会计的研究己由是否需要采用转向了如何运用方面，此时再选择回避公允价值的做法已明显不合时宜。因此，2006年2月，财政部在新颁布的企业会计准则基本准则中增加了公允价值这一计量属性，在具体准则
9、中，公允价值也得到了全面的体现。公允价值计量研究历史与现实视角（王肖健，2008）中指出在1898年，公允价值计量的最初产生与会计理论概念无关，而是基于美国监管机构对如何确定公共事业企业的收费标准的考量是全部按企业资本的历史成本，或是使用重置成本作为历史成本的替代，还是其他方式来确定收费基础。（二）会计稳健性概念、发展的研究会计稳健，又称谨慎性，是会计理论和实践中的一项基本原则，是财务报告5的一个重要特征。稳健原则的最早解释是“预计任何损失，但不预计任何利润”。这样做的结果造成会计报告对坏消息即预计损失的反应比好消息即预计收益的反应更加及时和敏感。会计上的稳健性是指会计系统中结果为负的情况下，
10、报告负的可能性比结果为正报告正的可能性更大些。我国会计基本准则规定企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应保持谨慎不应高估资产或者收益低估负债或者费用。会计稳健性产生的原因探析（徐凯，2008）中介绍了会计稳健性的起源会计稳健性的产生主要源于会计报告在报酬契约和债务契约中的应用WATTS，1993。WATTS2003A；2003B将会计稳健性产生的原因归结于四大方面契约诉讼管制和税收。现实社会中，契约，诉讼管制和税收的相关方信息不对称，一方不能验证更具信息优势的另一方的信息增量。在此，会计稳健性作为一均衡的公司治理机制减轻了源于知情者和不知情者之间的信息不对称，削减了信息不对称带来的损失以及
11、相应的代理成本。会计稳健性的相关问题研究（冯鹏，2009）一文中介绍了会计稳健性存在的条件1稳健性原则存在的客观条件经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观条件。从宏观来看，我国处于市场经济发展的初级阶段，资本市场才刚刚起步，各项制度尚未完善其面临的经济环境中的不确定因素也越来越多。从微观来看，现代企业制度下企业作为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中其自身的各种不确定因素也在不断增加，客观上需要稳健性原则来进行控制。2稳健性原则存在的主观条件1契约理论在企业契约中，企业所有者与管理层之间的契约是和债权人与管理层之间的契约。这两种不同的契约存在两种不同的矛盾。一方面在所有者与管理者的矛盾中，
12、稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的预期，从而可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另一方面。稳健原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放。起到保护债权人利益的作用。2税收制度6除了极少数免税企业外，企业都需缴纳所得税，而稳健性原则可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认这相当于降低了累计利润。减少了当期应纳税额，增加了企业价值，并且增值部分在企业各方面得以重新分配扩大了企业管理层的业绩。从上述稳健性原则的存在条件不难看出，合理运用稳健性原则有助于提高企业会计报表质量，真实反映企业的现状，灵活运用稳健性原则可以帮助企业有效提高抗风险能力，有利于企业的长期稳定发展。
13、因此，正确、合理的使用会计稳健性原则具有现实的意义。最终结合参考文献综合中了解到一个观点稳健会计是对中立会计的偏离，对会计信息的质量产生了不良影响。比较传统的观点认为，会计信息的质量特征有真实性，可比性和中立性，而稳健原则的采用与这些质量特征相抵触。会计稳健性会被利用而产生对企业利润的操纵行为即管理层可通过在现阶段多提费用和准备金，从而低估净资产，在未来多计利润。管理层还会利用稳健性选择放弃当期对企业无利但长期来讲非常有利的项目。因此，会计稳健性的利用是把双刃剑长期来看应该运用稳健性原则，但企业对会计稳健度的选择使用是一个值得研究的问题。（三）公允价值计量与会计稳健性关系的相关研究在国内，公允
14、价值计量与会计稳健性的关系的研究一直是热点，而在国际上，针对公允价值计量对于会计稳健性的影响也产生了不同的争议。在国内的历届硕士、博士学位论文中也有大量关于公允价值与会计稳健性关系的研究。公允价值计量属性运用应谨慎（沈娅莉，2007）中指出在运用公允价值计量的过程中应充分权衡利弊，适度运用公允价值计量属性。所谓适度，至少包含两层意思首先，新会计准则仍是站在历史成本的基础上，并不是所有的东西都用公允价值计量。公允价值在新会计准则中的谨慎运用（孟永峰、熬逾秀，2007）中指出历史成本虽然不能表明企业目前的市场价值，但是，它可以客观地说明形成企业价值的物质基础，其真实性和公正性符合会计计量谨慎性原则
15、。其次，运用公允价值要有一些限制性条件，比如，运用公允价值的资产要有活跃市场，可以经过市场报价或者类似资产的报价来估计公允价值，在这种情况下才可以运用公允价值。因此，稳健性原则的运用应严格控制好程度过度运用或运用不够不但会影响稳健性原则优点的发挥，还会扩大其缺点，使企业的财务状况7和经营成果得不到准确的反应。因此，我们在会计过程中，必须准确把握稳健性原则的程度。在充分考虑相关性、客观性及配比性原则的前提下将稳健性原则与公允价值的计量相协调，达到两者的平衡。会计稳健性产生的原因探析（徐凯，2008）中指出首先对公允价值在我国的应用变迁作了简单的回顾，得到了把研究期间分为三个阶段的理论依据；接着介
16、绍了会计稳健性的概念、起源以及发展，并对实证文献中的会计稳健性的定义、分类、模型和经验证据作了综述。在此基础上，本文以深沪两市A股上市公司为样本，运用BASU的盈余和股票回报关系模型，具体研究了两大问题一是我国上市公司条件稳健的存在性，二是该会计稳健性随着公允价值应用变迁所发生的变化，也即公允价值应用对会计稳健性所产生的影响。最终得出了初步结论，在我国，作为会计管制的重要体现，公允价值的应用会对会计稳健性产生影响，但没有导致会计稳健性的下降。公允价值会计与稳健性原则（李敏，2009）中指出，会计的应用与稳健性原则常常是矛盾的。稳健性原则要求要求损失及时确认，利得分期确认，以确保内在于商业环境中
17、的不确定性和风险被充分考虑。体现了盈余反映坏消息的速度比反映好消息的速度更快，而公允价值会计以市场为计量基础，随着市场价格的变化而变化，力求对市场风险和不确定性进行真实的反映，最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性，不存在确认的不对称陛。因此，公允价值会计的运用会降低实际的会计稳健性，而会计稳健性又在一定程度上限制了公允价值的运用。公允价值和会计稳健性的相关性（杜颖洁，2009）中指出厦门大学的2009年的一篇硕士学位论文从会计稳健性的角度出发，研究19982007年间，公允价值应用对我国资本市场会计信息质量所产生的影响。会计稳健性又称谨慎性是会计理论和实践中的一项基本原则，是财务报告
18、的一个重要特征。稳健原则的最早解释是“预计任何损失，但不预计任何利润“。这样做的结果造成会计报告对坏消息即预计损失的反应比好消息即预计收益的反应更加及时和敏感。会计上的稳健性是指会计系统中结果为负的情况下，报告负的可能性比结果为正报告正的可能性更大些。1公允价值的计量可能降低会计的稳健性8根据准则规定，存在活跃市场的资产负债的公允价值即是市场报价。一方面，由于报价受市场流动性、资金供求、投资者预期等多种因素的影响，其本身具有波动性，在极端情况下可能出现剧烈波动，使以公允价值计量的会计信息具有很大的波动性。而当市场出现非理性的持续上涨或下跌时，公允价值计量的资产及调整损益也会被夸大或缩小。这种因
19、强烈的波动而造成收益的不确定性，会降低会计信息的稳健性。而会计稳健性要求企业在存在不确定性时，不高估资产和可能的收益，及时确认可能存在的亏损。另一方面，公允价值强调对企业的资产负债“真实”反映，根据市场价格提前确认企业未实现收益，这一做法与会计稳健性仅确认可能损失，不确认可能收益的做法不符。2公允价值的估计性降低会计信息的稳健性公允价值的一个重要属性就是基于未来的预期或基于对未来经济利益的估计。而“公允”地估计资产负债的价值，一直是公允价值会计的难点。在实践中，公允价值的估计或多或少存在不确定性。由于估计中使用的数据的主观性程度不同，会使估计结果也带有一定的主观性，从而降低公允价值的可靠性及稳
20、健性。（四）提高公允价值信息稳健性的研究论公允价值与会计稳健性的兼顾（袁细寿，2009）一文中指出了几点建议1合理平衡相关性和稳健性的信息会计稳健性必须在维护公允价值会计信息的基础上加以贯彻和运用。当会计稳健性与公允价值会计信息相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定不确定性程度较高时，应优先考虑以历史成本计量反映较可靠稳健的信息，以实现合理反映企业财务状况和经营成果。2缩小公允价值调整损益对当期损益的影响由于收益或者每股收益指标是目前市场估值的关键指标而被使用者广泛关注。应对现行准则中的要求采用公允价值计量的资产负债进行重新确定分类，严格认定公允价值调整损益进人当期损益的情形，可以较多地采用损
21、益调整计入所有者权益的方法。3加强公允价值的披露当企业出现公允价值和稳健性冲突的情况时，企业可以通过加强表外披露，9以实现充分披露的目的。加强表外披露包括对金融工具公允价值信息披露和非金融工具的公允价值信息披露。公允价值对财务报告的影响分析（马建成，姜荷，2010）一文中指出与历史成本相比，公允价值在理论上具有优势。公允价值的出现顺应了会计理论随着实务发展而产生的资产负债观、全面收益观等要求，不仅能增强会计信息的决策相关性，甚至也能增强决策时点的信息可靠性。我国企业会计准则大幅引入公允价值，同时兼顾到会计稳健性的需要，对资产和负债要素的计量产生了重大影响，从而为全面收益表的推行打下了基础。三、
22、总结部分综上所述种种也引发了学术界对于公允价值计量应用的深入思考和广泛讨论，其中多数从规范的角度出发，分析其概念原理、应用历史、对金融危机产生的影响、存在的问题缺陷以及今后的改进方向等等，得出了很多有意义的结论。公允价值会计的运用会降低实际的会计稳健性，而会计稳健性又在一定程度上限制了公允价值的运用。因此，当前最突出的问题是在正确理解公允价值和会计稳健性的关系同时，以及在进行公允价值计量的过程中，如何兼顾会计稳定性是现行研究的重要领域。从当前的形势看，推行公允价值应以历史成本机制为基础，按照会计稳健性原则，让公允价值与历史成本两种计量模式相互补充，相互融合。转变企业的收益观念，对企业收益的内涵
23、进行新的界定和理解，强化资产负债表观念，弱化利润表观念等一系列具体措施，来寻找公允价值计量与会计稳健性的平衡点，更好的完善会计体系是我们发展的方向。四、主要参考文献1王肖建公允价值计量的研究历史与现实视角D福建厦门大学会计系，200811062陈瑶对公允价值及其应用的探讨D辽宁东北财经大学会计系，20071593杜颖洁公允价值和会计稳健性的相关性D福建厦门大学会计系，20091654李敏公允价值会计与稳健性原则现代商业，2009（36）250105伍刚公允价值计量的新视角J财会月刊（会计版）,20065566柳毅公允价值计量涵义、应用与展望太原大学学报J，20078（3）58617赵艳公允价值
24、计量属性的探讨D西南财经大学,20071728沈娅莉公允价值计量属性运用应谨慎J中国农业会计,2007611129李文俊公允价值计量研究D湖北武汉理工大学会计系，200714910崔晓筝，王亚丽，刘林烨公允价值在无果会计中的应用及影响J当代经济，2009（5）12412511孟永峰，熬逾秀公允价值在新会计准则中的谨慎运用J中国乡镇企业会计，20079202112黄敏华关于公允价值运用对会计信息的影响J天津市财贸管理干部学院学报2008（4）192013徐凯会计稳健性产生的原因探析J商场现代化，2008（1）36814冯鹏会计稳健性的相关问题研究J财经界（学术），2009（5）798015刘建伟
25、会计稳健性定义辨析J现代商贸工业，2009、21（11）17916高利芳会计稳健性计量方法述评J财会月刊（理论版），2008（4）767717延伟，高新亮会计稳健性计量模式的研究综述J企业家天地（下半月版），2009（9）12018王金玲，武术杰新准则下公允价值计量的谨慎运用J中国新技术新产品，20091920219陈国辉，汪要文理解会计稳健性J会计之友，2008（19）71020袁细寿论公允价值与会计稳健性的兼顾J财务与金融，2009（6）414421李维国浅谈公允价值计量属性的谨慎运用J会计之友，2007（5）7822李田霞新会计准则中公允价值的应用分析J总裁，2009（6）12323王建
26、峰政府干预、制度环境与会计稳健性D福建厦门大学，2008113224李远鹏会计稳健性研究基于中国上市公司的实证发现D上海复旦大学会计系，2006111725马建成，姜荷公允价值对财务报告的影响分析J北京工商大学学报（社11会科学版），201039910426幸晓雨公允价值计量对财务报表的影响及其应对J会计之友，2010233927MICHAELPOWERFAIRVALUEACCOUNTING,FINANCIALECONOMICSANDTHETRANSFORMATIONOFRELIABILITYJACCOUNTINGANDBUSINESSRESEARCH，INTERNATIONALACCOUNTINGPOLICYFORUM，2010，40319721028ROBERTCPOZENISITFAIRTOBLAMEFAIRVALUEACCOUNTINGFORTHEFINANCIALCRISISJHARVARDBUSINESSREVIEW200938592
