1、1毕业论文（设计）文献综述题目公允价值与会计稳健性在我国的应用研究专业会计学一、前言部分公允价值是当前国际会计的热点，公允价值作为一种新的会计计量属性在基本准则中提出，并运用到多个具体准则中，也是我国2006年新颁布的企业会计准则的一大显著特征。公允价值的引入，是我国会计准则与国际接轨的过程，同时也是结合我国实际情况的。作为会计信息质量特征之一的会计稳健性，是长期以来处理会计实务必须遵守的规范性观念之一，它的出现是为了规避经济环境的不确定性带来的风险。它的运用对会计实务产生了广泛的影响，它要求会计人员在面临经济活动中的不确定性事项时应保持谨慎小心的态度，尽可能估计到未来发生的风险和损失，尽量少
2、计或不计将来可能发生的收益。尽管会计稳健性与公允价值计量都是为了提高会计信息质量，但是两者对不确定性的反映态度截然不同。在公允价值得到广泛运用的今天，会计学术界仍然就会计计量原则在稳健性计量与公允价值计量之间如何权衡一直存在着争议，特别是2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机后，又引起了一股公允价是是否迎合稳健性原则的新的争议热潮，再次把公允价值计量的问题推向风口浪尖，很多人指责公允价值计量模式高估企业价值，迎合泡沫经济，不具有稳健性，是这次经融危机的元凶。文章通过对发表在会计研究、财会月刊、财会通讯等国内外刊物的相关文献进行参考，目的意在通过对公允价值和会计稳健性进行研究，试论述其在我国
3、新准则中的运用，并提出公允价值的发展兼顾会计稳健性的建议。二、主题部分公允价值是否符合会计稳健性原则的质疑和争论，自20世纪60年代公允价值被运用于会计计量以来，从来没有停止过。如何看待公允价值与稳健性的关系问题至今没有非常一致的看法。从2006年初见端倪以来，美国次贷危机逐步引发了各大金融公司的剧烈动荡，直到2008年这场严重的美国次贷危机演变成为2波及全球的一次大规模的金融危机，在此背景下，围绕着金融危机的种种分析和评论中，对公允价值计量的责难又把其推向了风口浪尖。一国外文献综述1、对稳健性的研究有关稳健性原则的概念IASB中将稳健性定义为“在不确定的条件下，运用判断作出的估计具有一定的谨
4、慎性”。FASB第2号会计准则将稳健性定义为“对不确定事项的审慎反应，要求充分估计商业环境中存在的各种不确定性和风险，因此，在未来收到或支付两个估计的金额之问有同等的可能性时，稳健性要求采用比较不乐观的估计数。”THECONSERVATISMPRINCIPLEANDTHEASYMMETRICTIMELINESSOFEARNINGSBASU，1997提出的关于稳健性的概念相比“坏消息”而言，会计人倾向于寻找更多的证据来支持“好消息”的确认，即会计盈余反应坏消息比好消息更及时。简单的说，只要坏消息（经济损失）比好消息（经济收益）被更及时地反应，就可以认为会计上是稳健的。CONSERVATISMIN
5、ACCOUNTINGEXPLANATIONSANDIMPLICATIONWATTS,2003则指出了造成稳健性存在的主要原因在四个方面契约理论、法律诉讼、税收、政治要求，其最主要的原因是迎合契约的发展，促进债务契约的签订和履行。2、对公允价值的研究有关公允价值的概念IASB国际会计准则理事会在IAS32中将公允价值定义为“熟悉情况的各方在一项公平交易中进行资产交换或负债清偿的行为”。FASB美国财务会计委员会SFAS157中将公允价值定义为“公允价值是计量日常市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格”。ISTHETRUTHTHEPROBLEMTHESTATEOFFAIRVA
6、LUEACCOUNTINGUNDERUSGAAPNINGDU,LINDALINANDJOHNEMCENROE,2010指出公允价值采用以后就一直存在相关性与公允价值计量的可靠性的争论，公允价值下的资产和负债比历史成本计量下能提供更多的信息，但往往存在可靠性的问题，因为公允价值比其它计量模式需要更多的估计和判断。二国内研究综述1、稳健性与公允价值的概念我国在1992年颁布的企业会计准则中第一次把谨慎性作为会计核算的3基本原则之一，标志着中国会计改革向谨慎性迈出了第一步。财政部2006年颁布的新企业会计准则基本准则中第二章第十八条规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，
7、不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。对公允价值的定义上，我国2006年新颁布的会计准则中将其定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。我国是考虑到我国新兴转轨的经济环境，采用了与国际会计准则委员会类似的交易的角度进行定义。从我国的定义中，可以看出公允价值的含义主要有以下几点公允价值是在公平的交易中形成的；公允价值计量的对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债同样有公允价值；交易双方是熟悉情况的，即有成熟的市场做保证的，并且是自愿进行交易的。2、国内关于公允价值与稳健性的关系研究在近几年的研究发展中，公允价值与会计稳健性的
8、相关性杜颖洁，2009通过描述性统计和回归的结果发现，我国上市公司总体上存在会计稳健性，其程度在公允价值应用的各个阶段有所不同。其中，引入阶段19982000年的会计稳健性较不明显，而回避阶段除了2006年会计稳健性表现极端外，其他年份都表现出了显著的会计稳健性，相比之下，重新采用阶段2007年的会计稳健性有了进一步的提高。此外，在对2007年子样本进行的单独检验中，本文发现存在公允价值变动损益的上市公司比不存在公允价值变动损益的公司表现出了更强的会计稳健性，得到了公允价值的应用不会必然导致会计稳健性下降的结论。公允价值的改进兼顾稳健性赵鹏飞，2009指出公允价值与稳健性统一表现在目标的一致，
9、都是提高财务报告的质量，稳健性原则的运用旨在降低风险与不确定性，公允价值旨在增强会计信息质量的相关性。对谨慎性原则的思考潘娜，朱卫东，2007指出新会计准则中公允价值的回归，考虑了我国的国情，公允价值的运用范围是有限的，这也是稳健性原则的体现，从谨慎的视角解读公允价值，使公允价值的运用能更好地为“真实、公允”的会计目标服务。会计准则、公允价值与会计稳健性基于19982008年中国资本市场上市公司的经验证据杜兴強，杜颖洁，2010认为我国上市公司总体存在条件稳健性，虽然其程度在各阶段的表现不同，其中在公允价值引入阶段（19882000）稳健性不明4显，而回避阶段除了2006年表现极端之外，其他年
10、份都表现出了显著的稳健性，再重新采用阶段（20072008）有所波动，但是，对20072008年的子样进行的单独检验表明公允价值不会必然导致稳健性的下降。金融危机背景下会计稳健性的运用探析张正兵，2010认为其统一面表现在会计报告目标和经济最终目标，对立面表现在信息不对称程度、相关性与可靠性、公司治理替代。产权保护、公允价值与会计稳健性张荣武，伍中信2010从产权保护的角度得出由于当前全球会计仍处与混合会计模式阶段，因而公允价值与会计稳健性之间是一种适度耦合的关系，既矛盾又统一。3、公允价值与会计稳健性在我国的应用状况就稳健性原则在我国目前的发展状况看，会计稳健性的相关问题研究冯鹏,2009指
11、出在新会计准则中稳健性表现在扩大了稳健性的运用范围、规范了赊销行为、加速折旧等方面。会计稳健性的相关问题研究严瑾，2007指出在新颁布的会计准则中，稳健原则得到更进一步的运用具体表现在备抵项目、长期投资、债务重组、收入确认的标准、或有事项、无形资产、固定资产折旧的处理等方面。而公允价值在新会计准则中也得到了广泛的运用，次贷危机后再谈公允价值在我国会计准则中的应用牛华勇，裴艳丽，2009列示出我国新颁布企业会计准则体系中包括38个具体会计准则，其中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值观念。公允价值计量与会计稳健性的关系研究时秀花，2009
12、指出公允价值虽然得到了广泛的运用，但这种运用是有条件的，主要表现在公允价值运用的非主导性和公允价值运用的条件较为苛刻。审视新会计准则中公允价值应用的“谨慎性”程小琴，2006指出我国新会计准则中公允价值的定义、地位、应用范围以及确认条件体现了“谨慎性”。可以看出，新准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值，不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许的。所以我国的现状是现在是两者共存。新准则下公允价值理解与应用研究赵治纲，2009指出新会计准则公允价值的运用是适度、谨慎和有条件的，与国际财务报告准则相比，我国在诸多方面做了谨慎的改进，在引用原则上也只
13、是趋同而不是照搬。总之，以稳健性原则为基础的前提下引入公允价值，呈现稳健性原则与公允价值计量模式并存的状5态。4、公允价值发展兼顾稳健性的对策研究1企业在运用稳健性原则时应注意“度”的把握企业应用稳健性原则的优劣，在很大程度上取决于对它的运用程度，过度稳健或不够稳健都不能发挥它的作用，从而使会计信息的使用者在决策等方面受到误导，降低相关性。因此，会计核算中稳健性原则的适度运用及应注意的问题龚曜辉,唐寿琴，2008）指出在使用中应注意把握度，找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其矛盾约束在一个做小的范围内。适度稳健原则研究陈少华,王荣昌，2007指出适度稳健
14、原则的作用正在于对企业面临的风险进行充分的估计,从而减少决策的风险。若是我们能够坚持适度稳健的原则,那么稳健原则的应用就只会增加会计信息的相关性而不是相反。因为适度稳健的运用能减少会计事项的不确定性,从而使会计信息更加相关。2规范和细化公允价值计量技术对公允价值计量、确定，分阶段实施，对不存在活跃市场的资产和负债，不得采用公允价值计量，仍采用历史成本，但至少在每期期末对其进行减值测试，以此提高会计信息质量的稳健性。如存在活跃市场，或估值技术大大提高了，采用公允价值会计。论公允价值与会计稳健性的兼顾袁细寿，2009指出加快公允价值估值技术与实践研究，完善理论至关重要。3将稳健性原则及公允价值计量
15、的运用与会计信息披露相结合论公允价值与会计稳健性的兼顾袁细寿，2009指出当企业出现公允价值和稳健性冲突的情况时，企业可以通过加强外披露，以实现充分披露的目的。有必要在信息披露中充分说明会计稳健性的应用时间、范围和程序，揭示因与公允价值会计信息的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。4大力发展会计职业教育，提高会计人员的职业判断能力谨慎性原则的合理运用很大程度是建立在会计人员的职业判断之上的。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策,如何使会计报表提供的信息真实、可靠,就要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断及比较好的道德。所以在这种情况下完美的缺陷试论谨慎性原则在会计中
16、的运用孙玉明，20086指出谨慎性性原则的运用中要提高会计人员的职业判断能力和道德素质。在公允价值计量方面，到出现没有活跃的市场或类似市场而无法获得市场价值的情况下，公允价值就须利用会计人员的职业判断进行估计。由此我国公允价值计量属性的应用研究韩东平，王亚鸣，2008指出公允价值的引入对会计人员提出了更高的要求，职业判断留下了更大的空间，应全面提高会计人员的素质。5加强对公允价值计量模式及稳健性的监管公允价值计量模式是一把“双刃剑”一方面，采用公允价值计量，有利于投资者以更稳健和更客观的标准来衡量一个公司的真实价值另一方面，公允价值运用不当时，会成为企业调节利润的工具，影响会计信息的稳健性。所
17、以，监管部门应提高自身的监控水平和管理技术，提高识别问题的能力，加强对公允价值计量模式实施的监管，严惩恶意操纵者。浅议谨慎性原则在新会计准则中的运用黄早青，2009指出避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，把谨慎性原则当作成本、利润的调节嚣，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则。论公允价值公允价值理论缺陷，应用难点及对策张利培，2010指出加强审计监督。新准则体系大量应用公允价值，会计职业判断的范围进一步加大，这使得审计监督的任务进一步加重。三、总结部分公允价值是当前国际会计的热点，它是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，它以市场信息为计
18、量基础，能更好地反映企业的财务状况，受到各界的关注。作为会计信息质量特征之一的会计稳健性，是长期以来处理会计实务必须遵守的规范性观念之一，它的出现是为了规避经济环境的不确定性带来的风险。它的运用对会计实务产生了广泛的影响，它要求会计人员在面临经济活动中的不确定性事项时应保持谨慎小心的态度，尽可能估计到未来发生的风险和损失，尽量少计或不计将来可能发生的收益。公允价值与会计稳健性两者虽然都是为了提高会计信息质量但是公允价值计量模式下相关性增强，稳健性减弱；稳健性原则下相关性减弱而可靠性增强。在会计准则与国际化趋同的趋势下，引入公允价值计量模式不仅是必要的，而且也是可行的。如何充分运用公允价值兼顾会
19、计稳健性，最终改进会计信息质量以提高决策的有用性这将是进一部发展的方向。7四、参考文献1BASUSTHECONSERVATISMPRINCIPLEANDTHEASYMMETRICTIMELINESSOFEARNINGSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,1997,243372WATTSRLCONSERVATISMINACCOUNTINGEXPLANATIONSANDIMPLICATIONJACCOUNTINGHORIZONS,2003,32072213NINGDU,LINDALIN,ANDJOHNEMCENROEISTHETRUTHTHEPROBLEMTHESTA
20、TEOFFAIRVALUEACCOUNTINGUNDERUSGAAPJTHECPAJOURNAL,2010,16114杜颖洁公允价值与会计稳健性的相关性D厦门厦门大学，200952535赵鹏飞公允价值的改进兼顾稳健性J财会月刊，2009，12346潘娜7，朱卫东对谨慎性原则的思考J财会月刊，2007，109107杜兴强，杜颖洁会计准则、公允价值与会计稳健性基于19982008年中国资本市场上市公司的经验证据J天津商业大学学报，2010，39158张正兵金融危机背景下会计稳健性的运用探析J会计之友，2010，122239张荣武，伍中信产权保护、公允价值与会计稳健性J会计研究，2010，12834
21、10冯鹏会计稳健性的相关问题研究J财会研究，2009，5798011严瑾会计稳健性原则的应用分析J财会通讯，2007，3232412牛华勇，裴艳丽次贷危机后再谈公允价值在我国会计准则中的应用J经济经纬，2009，3808113时秀花公允价值计量与会计稳健性的关系研究D厦门厦门大学，2009，444514程小琴审视新会计准则中公允价值应用的“谨慎性”J会计之友,2006，12767715赵治纲新准则下公允价值理解与应用研究J中央财经大学学报，2009，3939616龚曜辉，唐寿琴会计核算中稳健性原则的适度运用及应注意的问题J会计之友，2008，95051817陈少华,王荣昌适度稳健原则研究J当代财经，2007，119710018袁细寿论公允价值与会计稳健性的兼顾J财务与金融，2009，6414419孙明玉完美的缺陷试论谨慎性原则在会计中的运用J云南财经大学学报，2008，511712020韩冬平，王亚鸣我国公允价值计量属性的应用研究J会计之友，2008，12808221黄早青浅议谨慎性原则在新会计准则中的运用J经济师，2009，614314522张利培论公允价值公允价值理论缺陷，应用难点及对策J财会研究，2010，35152
