1、1毕业论文（设计）文献综述题目关于利益相关者参与企业会计政策选择的研究专业会计一、前言部分财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间。会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程，不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。本文对基于利益相关者理论的企业会计政策选择问题的相关中外文献
2、研究进行梳理分类，并在比较、适当评论的基础上阐述作者本人的意见。二、主题部分（一）关于利益相关者的综述据考证，牛津词典是最早记载“利益相关者”STAKEHOLDER一词的工具书，它于1708年就收入了“利益相关者”这一词条，用来表示人们在某一项活动或某企业中“下注”HAVEASTAKE，在活动进行或企业运营的过程中抽头或赔本（CLARK，1998）。1963年，斯坦福大学的一个研究小组首次定义了利益相关者。利益相关者是这样一些团体没有其支持，组织就不可能生存。他们是包括股东在内的受企业影响又能影响企业的企业参与者。之后不同学者基于对公司的利益相关者到底是谁以及公司为什么要考虑利益相关者利益的不
3、同理解和不同研究侧重点，给出了不同的定义。本文仅选取几种有代表性的说法，如下（1）弗里曼（1984）利益相关者是能够影响一个组织目标的实现或能够被组织实现目标的过程影响的人；（2）阿尔卡法奇1989利益相关者是那些公司对其负有责任的人；2（3）黑尔和琼斯1992利益相关者是那些团体，他们对企业有合法的要求权他们通过一个交换关系的存在而建立起来，即他们向企业提供关键性资源，以换取其个人利益目标的满足；（4）克拉克森1994利益相关者已经在企业中投入了一些实物资本、人力资本、金融资本或一些有意义的价值物，并因此承担了一些形式的风险，或者说，他们因企业活动而承担风险；国内的学者对利益相关者的研究起步
4、比较晚，但是也已经取得了较好的成就。在企业的利益相关者理论及其运用（杨瑞龙、周业安，2001）中提出利益相关者是与特定联合生产过程有联系的个体生产要素所有者或企业联合生产过程中的要素投入者。利益相关者的界定方法评述（贾生华、陈宏辉，2002）中，结合关联性和投资专用性两个角度来界定企业的利益相关者，他们认为利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定的风险的个体和群体，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程的影响。王辉2005提出利益相关者是企业联合生产过程中的资源投入者。对上述定义进行分析可知，对于利益相关者的界定，不论是国内学者还是国外学者，其研究都
5、呈现出一种趋同性利益相关者是与企业有着密切联系的人或团体，他们对企业投入了人力或物力资源，对企业经营活动产生影响，同时他们也受企业经营活动的影响。笔者在此赞同这种定义“利益相关者是指那些在企业的生产活动中进行了一定的专业性投资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动能够影响或者改变企业的目标，或者受到企业实现其目标过程的影响”利益相关者理论综述（孙晓，2009）。近四十年来，对利益相关者的定义多达三十种，但没有哪一种定义得到普遍的认同，其原因是为每个企业的具体情况不同，其利益相关者的性质和特征也可能会有很大的差别。因此，从应用层面来讲，必须针对每一个企业的具体情况，在科学界定的基础上对不同的利益
6、相关者进行分类。基于利益相关者理论的企业绩效评价（贾生华、陈宏辉、田传浩，2003）中指出在现有理论文献中，一般都认同以下企业的利益相关者股东、经营者、员工、债权人、政府、供应商、消费者、社会团体（如环保组织）和社区等。在利益相关者理论的缺陷与未来研究方向（刘利，2008）中，根据利益相关者投入资产的专用性、互动性以及3影响力把企业利益相关者分为主要利益相关者和次要利益相关者，主要利益相关者在企业中拥有直接的权益，他们对企业的成功起着直接的影响作用，次要利益相关者颇能代表公众对企业的看法，在企业中的权益更能代表公众的特殊利益，企业需要对他们加以重视。国内学者在利益相关者利益要求理论与实证研究（
7、陈宏辉，2004）中首先提出了核心利益相关者的概念“在任何一个企业中，必然离不开股东、管理者和员工这三类人员，他们作为企业经营运作的直接参与者，其利害关系必然与企业紧密相关。无论如何，他们都应该被视作企业的核心利益相关者。陈宏辉从实证研究角度并结合我国企业运营的实际，分类的结果具有很强的科学性，所以笔者在此采用其核心利益相关者概念对会计政策选择影响进行分析。（二）利益相关者参与企业会计政策选择综述通过对上市公司内部情况的研究，基于相关者利益均衡的上市公司会计政策选择规范（刘东山、刘全山，2008）中指出，我国上市公司的实际情况是政府的监管企业管理当局的行为目标企业会计目标企业会计政策投资者的投
8、资行为。在这种传导机制下，管理当局的个人权力过大，缺乏监督制约，难免产生对会计政策的滥用，会计政策选择发挥不了平衡利益各方利益的作用，从而成为管理当局操纵利润的工具。因此，有必要制定一套系统、完善的会计政策选择规范。STAKEHOLDERSIMPLICITCLAIMSANDACCOUNTINGMETHODCHOICE（BOWENRM、DUCHARMEL、SHORESD，1995）中说明，会计政策选择权属于企业的剩余控制权，从利益相关者理论角度看，会计政策选择权应属于利益相关者。利益相关者的潜在主张影响着公司会计方法的选择，尤其是利益相关者的动机对解释存货计价和固定资产折旧方法选择的差异是很显著
9、的。我国上市公司会计政策选择研究（陈学玲，2008）作者认为，利益相关者理论最根本的意义在于使管理者认识到不同利益相关者的利益是合法的，并且在相互支持的一个框架范围之内，管理者应当努力地为其他利益相关者获取利益的回报。在利益相关者视角下的会计政策选择参与机制研究（徐冰，2009）中提出，企业管理层在选择会计政策时，应站在利益相关者的视角，把它提高到企业战略的高度来认识和选择，从更长期的角度来进行审视，剔除短期行为，排除管理层毁灭企业价值的机会主义行为，有效解决会计政策的选择问题，从而持续创造企业价值。4目前我国企业在考虑会计政策选择的背后存在着种种出于利益动机的现象，这些动机我们暂且不谈，先来
10、看看不恰当的会计政策选择带来的经济后果是什么。在上市公司会计政策选择监管研究（张晓梅2007）中，作者认为会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的，形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能性。会计政策选择的动机及后果分析（常茂松，2008）提出，会计政策选择的经济后果是社会主经济体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平转移而带来的社会性后果，具体表现就是对证券市场价格的影响。在企业会计政策选择研究基于利益相关者理论（宋在科、王柱，2008）中，作者认为，企业会计政策选择在形式上表现为企业会计过程中的一种技术问题，但本质上却是一种利益集
11、团之间经济和政治利益的博弈。为形成一致会计政策的契约安排，各利益主体双方或多方之间存在着一个博弈的过程。也就是通过对会计政策进行选择来实现对于自己有利的经济后果的过程。（三）企业会计政策选择的动机综述在关于会计政策选择问题上的研究，我国相对西方国家起步较晚，将会计政策选择置于利益相关者理论上更是少之又少。近五年来会计政策选择才逐步成为研究热点，其中一方面，是因为会计政策选择在我国企业中的影响日益凸显，管理者不得不重视起来。企业进行会计政策选择的动机，从利益相关者角度考虑有许多，在浅谈我国企业会计政策选择（李贺明，2009）中指出，我国企业会计政策选择的动机有以下几点1企业利用会计政策选择操纵利
12、润，粉饰报表；2出于企业管理者的政绩考虑；3出于利益驱动的考虑；4出于筹措资金的考虑；5出于上市的考虑。这五点动机国内学者在研究此问题时也以此作为出发点，本文选取了四个与企业治理最为密切相关的动机来阐述会计政策选择的重要性。管理者追求报酬动机。我国企业会计政策选择影响因素的实证研究中（张海峰2008认为，会计收益被用来作为确定支付给经理人员报酬的重要基础，这样经理人员就会十分关心对会计收益产生重要影响的会计政策，甚至为了实现自身效益最大化而利用或操纵会计政策选择。在我国上市公司会计政策选择动机分析（李慧，2009）一文中提出，根据理性经济人假设，作为代理人的管理当局是自身效用最大化者，当发布公
13、允的会计信息可能损害他们效用最大化目标5时，他们就会产生会计政策选择的动机，从而通过选择适当的会计政策，左右会计信息的生成，以获取自身利益。上市动机。我国上市公司会计政策选择研究（王晶，2009）中提出，根据我国证券法规规定，发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。于是，许多企业为了股票发行及上市，通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年盈利。避税动机。上市公司会计政策选择监管研究（张晓梅，2007）的作者认为，我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次，大多数企业进行会计政策选择都是为了获得纳税好处或为了有利于筹资，这种短期利益的行为使会计政策选择的公允性极其甚微。债务契约。在DE
14、BTCOVENANTVIOLATIONSANDMANAGERSACCOUNTINGRESPONSES（SWEENY，1994中，作者讨论了债务契约对于公司会计政策选择和盈余管理的影响，作者发现，与控制样本相比，最终出现债务违约的企业在违约前的数年中平均来说更加偏好选择可以增加收入的会计政策。也就是说，管理者避免经营业绩的大幅度波动对管理者职位的不良影响，以及为了应对重大不利因素的影响，管理者会选择可以平滑利润的会计政策。这些研究成果都体现了会计政策选择会影响利益相关者的利益，并指出在进行会计政策选择时，要考虑各个利益相关者。三、总结部分利益相关者理论认为，利益相关者是企业生存和发展的条件，所有
15、的利益相关者都对企业的生存和发展注入了一定的专用性投资，同时分担了一定的经营风险，或为企业的经营付出了一定的代价，因此，对企业存在着利益诉求的内在要求。在企业战略制订与实施的过程中，需要充分考虑不同的利益相关者对企业的影响程度，需要考虑和重视利益相关者的参与，以便提升企业的竞争力。利益相关者理论的提出，有利于企业与各利益相关者的长期合作，使企业获得更多有助于确保自身可持续发展所需要的战略性资源，同时，有助于降低各利益相关者与企业交易时的机会主义动机，减少企业与各利益相关者的交易费用。尽管理论界对利益相关者概念的内涵与外延还没有完全统一，不同的利益相关者如何参与企业管理以及参与的程度较难确定，不
16、同的利益相关者之间的利益较难协调，但利6益相关者理论将企业视为一个“社会存在”，强调在多元化的利益主体之间求得利益的均衡，对于确保企业的持续、健康发展至关重要，是这一理论生命力的根本保证。四、参考文献1孙晓利益相关者理论综述J经济研究导刊，2009，（2）10112杨瑞龙，周业安企业的利益相关者理论及其运用M北京经济科学出版社，20002002013贾生华，陈宏辉，田传浩基于利益相关者理论的企业绩效评价J科研管理，2003，7951014贾生华，陈宏辉利益相关者的界定方法评述J国外经济与管理，2002，5951015刘利利益相关者理论的缺陷与未来研究方向J现代经济探讨，2008，（9），131
17、46陈宏辉利益相关者利益要求理论与实证研究M北京经济出版社，200462857刘东山，刘全山基于相关者利益均衡的上市公司会计政策选择规范J财会月刊（综合版），2008，119218BOWENRM，DUCHARMEL，SHORESDSTAKEHOLDERSIMPLICITCLAIMSANDACCOUNTINGMETHODCHOICEJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，1995，20，32552959陈学玲我国上市公司会计政策选择研究D2008131510徐冰利益相关者视角下的会计政策选择参与机制研究J财贸研究，2009，20，214814911张晓梅上市公司会计政策
18、选择监管研究D2007171912常茂松会计政策选择的动机及后果分析J河南商业高等专科学校学报，2008，21，6909213宋在科，王柱企业会计政策选择研究基于利益相关者理论J会计研究，2008，（6）39714李贺明浅谈我国企业会计政策选择J现代商业，2009，（12）22815张海峰我国企业会计政策选择影响因素的实证研究D2008303416李慧我国上市公司会计政策选择动机分析D2009475017王晶我国上市公司会计政策选择研究J中国证券期货，2009，11414218SWEENEYAPDEBTCOVENANTVIOLATIONSANDMANAGERSACCOUNTINGRESPONSES1994
