1、毕业论文（设计）文献综述题目会计风险研究基于金融危机的启示专业会计一、前言部分风险是指在一定条件下、一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，是事物本身具有的不确定性，这种不确定性可能会带来收益，也可能会带来损失。在市场经济中风险是重要特征之一，会计作为经济管理的重要组成部分，同样也存在着风险。在当今，随着信息技术时代的到来以及我国社会主义市场经济的建立，企业的经济活动日趋复杂，使得现实世界更加充满不确定性。我们知道，风险即与损失相联系，会计的本质是为会计信息使用者提供对决策有用的信息，在一定程度上减少企业的不确定性，因而由此便衍生出会计风险问题。时至今旦，由会计风险引出了诸多案例，例如2001
2、年末的美国安然公司事件、2001年我国银广厦造假案、2002年的美国世通公司破产事件、2003年底的意大利帕玛拉特公司会计造假事件、2005年的美国通用公司财务丑闻、2005年我国湖南天一科技股份有限公司造假案，等等。因此可以毫不夸张的说，会计风险己经成为世界性的顽疾，对全球资本市场造成了灾难性的影响，严重打击了投资者的信心。2007年3月，美国新世纪金融公司申请破产保护，由此拉开次贷危机序幕。危机随着与房贷相关的金融衍生品在全球资本市场的交易，迅速演变成一场全球金融危机。我们可以从各大学术，研究报告中得知金融危机的爆发是由于监管机构监管不力、金融机构无节制的金融衍生产品创新以及监管机构、金融
3、机构和信用评级机构等各方的风险防范意识和管理机制不足引起的。那么会计风险在这次灾难中又扮演了一个怎样的角色随着社会竞争的日益激烈，风险和不确定性的加大，我们必须从中得到启示，以助于企业进一步提升规避会计风险的水平，实现有效防范会计风险。本篇综述主要根据本所收集到的国内外研究成果，对会计风险的涵义、产生因素，以及国内外专家对金融危机下的会计风险的研究成果进行综述。二、主题部分（一）国外关于会计风险研究的成果会计风险是由会计和风险两个概念组成，理解会计风险概念要从“风险”开始。在RISKASANECONOMICFACTOU（海尼斯，1895）一书中就提出，风险是损害的可能性。美国学者威雷特（190
4、1）将风险定义为，风险是关于人们不愿看到的事件的发生不确定性的客观体现。由此我们可得出，首先风险是客观存在的，其次风险具有不确定性。美国经济学家FH奈特（2006）在威雷特有关风险理论的基础之上进一步对风险与不确定性进行了明确的区分，他认为“各种情况下包括的已知风险可以被看作不确定的，这种不确定性则可以轻易地转换为事实上的确定性，因为当这样的事例足够多时，人们就完全可以根据概率规律来预测结果，而且随着相同案例的数目增加，预测会越来越精确”，所以在教科书中我们有学到可以用概率的方法进行测量，用期望值、标准差或标准离差率来表示其大小。美国学者威廉和汉斯（1964）在风险分析中又加入了人的主观因素，
5、认为在同一环境下，不同的人对同一风险可能有着不同的认识。早期国外专家对风险的研究，演进附之于会计，对会计理论与实务的发展具有重要意义，使得会计人员对会计风险的认识由被动变为主动，对会计风险的控制由被动变为主动。在国外，会计风险的研究主要集中于会计风险形成的原因之一会计舞弊及会计风险的防范措施之一内部控制问题。凯特莱特CATLETT（1974）认为严重舞弊公司的舞弊行为往往是内部控制失败的结果，而造成内部控制失败的原因在于管理方面的错误。罗伯LOEBBECKE，恩宁EINING以及威廉汉姆WILLINGHAM1989发现一个人或一个小团体作决策和内部控制不力在75的检验对象中存在，这预示着会计舞
6、弊的风险很高。二国内关于会计风险研究的成果我国有的学者将风险定义为，“风险是指在特定客观情况下，在特定期间内，某一事件的预期结果与实际结果之间的变动程度，变动程度越大，风险越大反之，则越小。”基于国内外学者对风险的定义，狭义的会计风险由新加坡国立大学的梅逊林教授在规避防范风险战略中，将会计风险定义为外汇折算风险，即企业或个人会计报表中的外汇项目，因汇率变动而引起的转换为本币时价值跌落的风险。李盂在其编著的国际会计中将会计风险归为外币业务风险和外币折算风险。不管是外汇折算风险还是外币业务风险和外币折算风险，笔者认为这些定义都过于狭义，无法完全反映会计活动整体的风险情况。从广义上说，在会计风险初探
7、（阎达五、陈东辉，1998）中将会计风险做了明确定义会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给其带来的损失的风险。也就是说在会计工作中，其目的是根据会计准则或制度的规定对有关的经营信息进行确认、计量和披露，意在取得有助于经济决策的信息财务报告。但是，由于各种主观、客观因素的限制，现实的财务报告往往难以达到此要求，使得现实的财务报告与理想的财务报告之间不可避免的存在着差异。当这种差异较小，不至于给报告使用者带来损失时我们对这种差异可能造成的风险可以略而不问；一旦当这种差异较大足以误导信息使用者的决策时，有关方面就会追究会计人员的责任，并对其
8、进行惩罚，甚至提起诉讼，追究其法律责任，这时会计人员就面临着风险，它会给会计人员带来不同程度的损失。两位学者从会计风险对不同利益主题的影响，控制强度，表现形式，产生原因等多角度去认识会计风险，且通过会计风险的分类，深入的对会计风险的特征、识别、管理进行了研究，为今后会计风险理论的研究建立了基本框架。1999年，林俞在试论会计风险中丰富了会计风险这一概念。他指出，所谓的会计风险是会计人员在进行工作时，所提供的信息部分或全部丧失有用性而导致其面临损失的风险。文中提出会计的操作风险过大，要进一步研究会计理论，尽量寻找能计量和反映企业真实价值的方法，合理减少可选择性。要建立健全会计资格审查制度，要建立
9、健全持证上岗制度，合理设置激励约束机制，建立健全内部控制制度和奖惩制度。在会计风险及其防范（陈跃辉，2002）中指出会计风险是指在一定时间和空间环境中，会计人员因提供的会计信息存在大量失误而导致损失的可能性。他在文中强调，目前会计核算中，仅对费用下的“损失”作了确认、计量与记录，但并没有直接涉及到“损失”。从成本效益原则来看，目前的做法是合理的，但我们不能违背经济事实，损失确实影响到了企业的资产，而且这种影响往往也很重要。因此，会计上有必要增设“损失”要素，并单独制定“损失准则”。王继兰、胡元华认为，加入WTO后，随着市场竞争机制的引入，兼并步伐的加快，一些技术落后、竞争力差的企业将被加速淘汰
10、出局。因此他们在试论会计风险和防范（2002）中认为会计风险是指会计人员在从事会计工作时所面临的风险。它包括会计核算风险、会计分析风险、会计检查风险。刍议会计风险之特性及其防范（张云、王艳，2008）对会计风险的共性和个性进行了阐述，指出共性是普遍存在的，而面对个性，各企业宜针对本企业的实际情况，具体分析形成会计风险的原因，制定防范会计风险的措施。并且还总结式的提出以“刚柔并举，全面防范”式的方法规避会计风险。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，目的是向信息使用者提供其据以进行经济决策的信息。赵静、高海霞在套期保值会计风险与控制（2009）中提出，在内外、主客观因素的影响下，会计从业人员
11、和会计信息系统会面临各种风险，这些风险称为会计风险。通过对会计风险涵义的研究，我国学者对其特征进行了深入的探讨。根据阎达五、陈东辉的会计风险初探所述，会计风险的特征直接导源于会计工作的特征。他们将会计风险的特征主要归结为4点会计风险的客观性、会计风险的不确定性、会计风险后果的严重性、会计风险的可变性。在关于会计风险的三个基本问题（王晓艳，2000）中将会计风险的特征概括为会计风险存在的客观性、偶然性、潜在性、可变性、后果的严重性。作者在前学者的基础上增加了潜在性特点。作者认为会计责任的存在决定了会计风险存在的潜在性。且这个可能的风险对会计人员构成损失有一个显化过程，此过程的长短会因会计内容、经
12、济环境、法律环境等多方面因素而不同。在会计风险研究（王艳，2009）中认为，在现代市场经济中，会计风险是普遍存在的，导致会计风险的因素也是普遍的。从微观上说，各个企业面临的会计风险又有其个体差异，故会计风险是共同因素中的个体发生。文中作者分别从会计职能、会计业务类型、会计信息使用者范围三方面来论述会计风险的普遍性。这是从一个新的范畴角度来认知会计风险的特点，对今后的研究很值得借鉴。在这一部分文献分析中，国外学者关于会计风险的研究更加深入，透彻。笔者认为，我国的研究还在表面徘徊，我们需要更多的实证研究将会计风险进行全面解剖。（三）金融危机下的，国内外对会计风险的讨论自美国金融危机发生一年多来，国
13、内外对于美国这次金融危机产生的原因和应吸取的教训从各个层面作了很多研究和分析。比如从社会制度层面，认为这是资本主义制度所固有的基本矛盾造成的；从人的品性层面，认为这是由于人的贪婪本性和道德缺失所造成的；从经济运行和管理层面，认为这是由于政府推行经济自由主义、疏于金融监管所造成的等等。正确吸取美国金融危机的教训坚定不移地走科学发展的道路（李兴山，2010）中指出，技术创新、产品创新、管理创新、制度创新，是整个社会创新的重要组成部分，也可以说是推动整个社会发展的最基本的动力。但从另外一个角度来说，创新又总是与相应的风险相伴而生。这里包括两层含义一是任何创新都有成功和失败的两种可能，因此必然要有代价
14、、有成本、有风险。二是任何创新产品，包括物质产品和精神产品等的推广和使用都既会带来新的效益和效应，也会产生新的矛盾和风险，因此必须要与相应的监管和控制相配套。同时，他还深刻指出，这创新不仅仅是创新过度的问题，而是虚假过度、投机过度、贪婪过度、不讲信用、道德缺失的问题。在论金融风险与会计防范（张丽哲，2010）一文指出，目前从我国的情况看，社会平均利润率尚未形成，而金融机构的账面投资回报率又吸引了大量的社会资源涌入。在缺乏健全的市场准入标准情况下，再加上地方政府的本位主义色彩，各地金融机构剧增。大量增加的金融机构，虽有利于市场效率的提高和社会性平均利润率的形成，但违规经营、从事非法活动的可能性增
15、加了，从而银行风险日趋增大，这也就在一定程度上说明银行模型的失效。在关于金融危机下中国经济问题的几点思考（陈庆凯，2010）中指出，中国经济要想保持良性运行发展，那些“洋”经济专家是靠不住的，水土不服，说不定有时还深受其害，需要培养本土化的经济学家。经济实践和研究要采取政治、文化、经济等相结合的手段，不能崇洋迷外，要“洞洋防外”。本人认为这对中国注册会计师协会在会计理论各方面中的探讨很具有指导意义。我们需要借鉴他们的方式，同时结合中国特色，得出对我们有利的措施，同时这也对会计防范的措施起到极其重要的作用。风险管理专家、SUNGARDDATASYSTEMSINC、全球副主席蒂尔古迪曼（TILLG
16、ULDIMANN）指出，“人们会逐渐意识到，在过去20年中的风险管理理论是有效的，但它只针对个体而不是整个系统，目前没有方法能测量系统风险。”由于在理论界是空白，对于监管者来说，根本无从监管整个金融体系的系统风险。事实上，随着危机的爆发，最直接的结果将是促使监管当局更多地针对个体金融机构采取行动。三、总结部分综上所述，目前，国内外专家学者的研究主要是围绕会计风险的理论所展开的，包括会计风险的理论研究、产生因素等。但是国内对会计风险的理论框架建设还不够系统，实证研究还不够到位。因此在本选题研究时，将主要针对以下几个方面进行研究1会计风险的产生及其危害；2金融危机中会计风险分析；3对会计风险实例进
17、行分析，从实践的角度，结合金融危机，指出当前会计防范措施的不足。4基于金融危机，从会计法律法规、外部监督、会计信息披露、企业会计价值观等多方面得到对会计风险研究的启示。会计风险在危机中发挥了怎样的作用，又带来了怎样的影响带着这些思索，本选题将对基于金融危机下带来的会计风险进行深入的的分析，对未来的风险防范现实应用具有一定的参考和借鉴意义。四、参考文献1BARRYCMELANCOANEWACCOUNTINGCULTUREJJOURNALOFACCOUNTANCY,200235392CARTERDA，SIMKINSBJ，SIMPSON，WGCORPORATEGOVERNANCE，BOARDDIVE
18、RSITY，ANDFIRMVALUEJTHEFINANCIALREVIEW2003，L26313PWANGECONOMICEXPOSUREANDACCOUNTINGEXPOSUREMTHEECONOMICSOFFOREIGNEXCHANGEANDGLOBALFINANCE，20093673744梅逊林规避防范风险战略M北京中国统计出版社，1999981165阎达五，陈东辉会计风险初探J财会通讯1998，8220376林俞试论会计风险J会计研究1999，1133377陈跃辉会计风险及其防范J农场经营管理2002，357588王继兰，胡元华试论会计风险和防范J山东经济2002，911269709张
19、云，王艳刍议会计风险之特性及其防范J现代财经2008，3636710赵静，高海霞套期保值会计风险与控制J合作经济与科学2009，36110310311王艳会计风险研究D天津财经大学20091912王晓艳关于会计风险的三个基本问题J华南金融研究2000，151384113韩传兵论会计风险的形成及防范J商业经济2005，4262914朱文，张毅会计风险的成因及其防范J西南民族学院学报，哲学社会科学版2003，24426827115王晓艳浅谈会计风险的涵义J财会月刊2000，6454616栗士伟会计风险及其管理研究J商场现代化2007，49434034117李兴山正确吸取美国金融危机的教训坚定不移地
20、走科学发展的道路J中国浦东干部学院学报2010，41404518陈庆凯关于金融危机下中国经济问题的几点思考J当代视野2010，3222519欧胜强金融危机形势下强化企业内部会计控制的思索J财务会计2009，1323423520潘立新论企业会计风险的充分披露J中国注册会计师2006，1676921刘忆容浅析会计风险的成因与防范J山西高等学校社会科学学报2008，203535422郭俭加强会计监督防范会计风险J经济问题2005，11737423李恩柱会计风险的内涵及其主客体分析J财金研究20013242624王东艳会计风险的防范与控制J财会月刊20071777825岳琴会计风险的形成及防范J合作经济与科技2008，354197980
