1、1毕业论文（设计）文献综述题目会计信息产权研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的产权是一种具有激励和约束功能的社会工具，它能引导人们实现外部性问题内部化，其重要性在于事实上它能帮助一个人形成与其他人进行交往的合理预期，并规范和制约着个人的自私行为。会计信息与产权制度有着密不可分的联系，如果将会计信息质量的基本理论建立在产权理论之下进行研究，企业的会计信息质量将会得到有效保证。我们知道任何一个时期的会计都是建立在一定的产权关系上的，任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度，很多会计问题都可以运用产权理论进行解释和说明，由此也就引发了我们对会计信息产权问题深层次的思考。（二）相关概念会计信息是借
2、助一定的载体，遵照相应的规则，对特定主体的经济活动所进行的会计描述。企业提供会计信息的目的在于解除受托经济责任，或者为决策提供服务。产权是指对物品或劳务根据一定的目的加以利用或处置以从中获得一定收益的权利。具体来说产权是依法形成的财产权利，具有排它性；是一组权利，一般可分为所有权、占有权、使用权、支配权；产权的行使会受到制度的约束和效益的约束，能帮助人们实现外部问题内部化。会计信息产权是指某特定主体的各利益相关者共同接受的、由会计信息的存在而引起的利益相关者彼此之间的行为准则，它包括会计信息的所有权、使用权、转让权和收益权等。在产权的激励和约束下，人们在交易过程中会规范和克制自己的自私行为，因
3、为产权可以使人们了解到自己能做什么，不能做什么，在交易过程中如何受益，如何受损，以及客户之间怎样进行相互补偿，从而达到利益最大化。（三）综述范围2经过几十年的努力，国内外学者对会计信息产权的研究有了明显的进步，并获得不少具有意义的成果。在各类学术期刊中有许多关于这方面的研究，比如会计研究、商业时代、商业研究、当代经济、会计之友、财会月刊、JOURNALOFLAWANDECONOMICS、ACCOUNTINGAUDITING。通过对这些成果的学习、分析和总结，我对会计信息产权有了一定的了解，会计信息作为影响产权主体经济决策的重要资源，会产生一定的经济后果，我们有必要对其进行认真的界定以及建立相关
4、的管理机制防止其带来的负面影响。（四）相关主题及争论焦点会计信息产权是决定会计信息质量和企业价值分配的一种权利，它在各种企业组织形式下均可以得到界定。会计信息产权的界定是影响会计信息质量的根本性因素，而会计信息披露影响着信息使用者各种决策，这两者存在着一定的内在联系。基于会计信息具有外部性和经济后果的事实，产生并提出了会计信息产权的命题。而会计信息背后所蕴含的经济利益关系，使得不同利益相关者为会计信息产权进行博弈。随着我国资本市场的不断发展、深化以及会计信息市场的形成与发展，会计信息的商品属性日益凸显。政府以及企业要想提高会计信息质量，加强利益相关者之间对会计信息供给控制权的制约和监督，保障其
5、会计信息需求索取权的行使，促进相关利益主体间的合作，关键是要解决会计信息产权界定问题。二、主题部分（一）国外研究成果1、会计信息产权的概念研究COASE在THEPROBLEMOFSOCIALCOST,JOURNALOFLAWANDECONOMICSOWNERSHIPSTRUCTURE中指出产权不仅仅表现为财产归属关系，不在于说明某人拥有某物，更重要的是，它蕴含着因财产而引起的人与人之间的行为关系。产权使人们由于财产的存在和使用所引起的相互认可的行为规范，以及相应的权利、义务和责任。他还说“产权安排确定了每个人相对于物时的行为规范，每个人都必须遵守与他人之间的相互关系，或承担不遵守这种3关系的成
6、本。”（COASE，1960）2、会计信息产权研究的历史背景BARZEL在DISCLOSUREOFINFORMATIONONINTELLECTUALCAPITALINDANISHIPOPROSPECTUSES中指出个人使他们权利的价值最大化的假设，不仅直接对分析个人行为有用，而且间接地可以作为分析组织功能基础的假设。因此，对私人产权的研究能应用于所有的组织，实际上也可以应用于所有的社会。于是，他由个人拥有的产权推导出一般产权的含义。他说“一般来讲，在一个已经运转的社会中，权力的产生是一个不断发展的过程。权力是在存在政府权威的情况下产生的；它比个人运用暴力具有比较优势，并趋于阻止暴力的私人使用。
7、当政府权威已树立时，非暴力分配机制的作用就得到极大地加强。产权是不断产生并不断放弃的。”（BARZEL，2005）WATTSANDZIMMERMAN在AGENCYPROBLEMS，AUDITINGANDTHEORYOFTHEFIRMSOMEEVIDENCE中指出“会计和审计都是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的。会计的发展与产权经济问题的发展关系既密切而又历时久远，可以讲无论是产权经济对于会计的影响，还是会计对产权经济的贡献都是与生俱来的。”（WATTSANDZIMMERMAN，1983）（二）国内研究成果1、会计信息产权的概念研究张淼在基于企业产权制度差异的会计信息质量研
8、究中指出所谓产权制度，是指既定产权关系和产权规则结合而成的能对产权关系实现有效的调节、组合和保护的制度安排，其最主要的功能在于能降低经济活动中的交易费用，提高资源配置效率。建立和健全现代产权制度一是明晰产权，二是严格保护产权，三是产权自由流动。（张淼，2007）佟爱琴、蔡晓净、吴泗宗在基于会计信息产权的会计信息失真及治理研究中指出产权是产权主体之间的关系，强调的是由于物的存在所引起的人与人之间的关系，本质是一种人权。而会计信息产权是规范在会计信息的生产、提供和使用过程中，谁应享有什么权利、谁应履行什么义务以及谁应承担什么责任。（佟爱琴、蔡晓净、吴泗宗，2008）孙锐敏、臧树青在会计信息产权问题
9、研究中指出从物权的角度定义4产权，是导致产权概念与所有权概念混淆的重要原因。产权与所有权有着重要的联系产权中包含着所有权，所有权是产权的重要内容。同时，产权又有别于所有权所有权强调的是对物的权利，是一种静态的权利，而产权则强调由于物的存在所引起的人与人之间的关系，其本质是一种人权，是一种动态的权利。（孙锐敏、臧树青，2007）韩传兵在会计信息的产权问题和披露理论中指出会计信息产权植根于企业所有权，是从企业产权博弈中衍生出来的用以确认、计量、披露和分配企业现实与预期价值的权利，是决定会计信息质量和企业价值分配的一种权利。（韩传兵，2007）贺密柱在会计信息产权的制度变迁与市场化交易中指出会计信息
10、在不同的产权制度下具有不同的产权属性，并为特定的产权主体服务。会计信息是一种“私人产品”，会计信息向使用者传递的过程是产权交易的过程。实施对会计信息产权的有力保护，为会计信息的产权交易创造良好的制度环境，是提高会计信息供求效率的关键。（贺密柱，2008）2、会计信息产权研究的历史背景产权经济学是以资源配置为主的学说。该理论在时间上起源于20世纪60年代，成熟和发展于20世纪90年代，是现代主流经济学的个重要分支。当前，无论是国外还是国内，会计理论界还是实务界，都对会计信息产权进行了一定的研究。王丽惠、沈仁义在产权会计观念在新会计准则中的体现中指出产权会计学产生的理论背景主要是制度经济学。产权会
11、计认为会计从根本上是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签定和执行而产生的。会计存在和发展的根本使命在于反映产权结构，体现产权关系，维护产权意志。（王丽惠、沈仁义，2007）刘莽在会计计量属性对产权界定的影响研究中指出产权清晰是市场交易的前提，为此需要对产权进行界定和保护，市场经济越发展，产权保护越重要。宏观上产权靠法律来界定和保护，法律又以会计为基础，因此会计方法、会计政策、会计计量属性等的选择都会对产权的界定产生影响。（刘莽，2008）53、会计信息产权研究的现状李国运在论资本市场与会计的演化关系中指出资本市场不仅是一个长期资金的融通场所和一个重要的资源配置中心，而且也是现代人类社会经济生
12、活中一个不可或缺的组成部分。然而，值得注意的是，资本市场常常存在危机，有时这些危机往往并非单纯由资本市场本身的技术性问题引发，而是受其它多种因素的影响所形成。在诸多因素中，资本市场的会计问题或资本市场与会计的关系问题是一个最不容忽视的问题。因为资本市场归根到底是一个产权交易的市场，它所体现的关系本质上就是一种产权关系，资本市场功能和作用的发挥最终是通过价格和收益来体现的，资本市场参与主体的终极目标还是利益。因此，作为天然肩负对产权主体的保护责任，并对产权进行界定、计量、记录、报告和控制的会计就成为资本市场发展的一个核心因素，资本市场的会计问题也就成为诸多问题中的一个关键问题。（李国运，2007
13、）林新梅在公司治理与会计信息的相关性研究中指出会计信息作为会计工作的产物受特定的产权制度制约并为特定的产权主体服务。在个人企业制下，企业财产所有者和经营者是统一的，除了内部管理、纳税及核算收益还需要会计信息外，业主实际上成为惟一的会计信息消费者，对会计信息拥有占有、使用、收益和处分权，是会计信息的产权主体，产权形式比较单一。在合伙企业，业主范围有所扩大，但企业财产所有者和经营者依然是统一的。因此会计信息产权属于合伙人，会计信息主要为合伙人服务，其产权形式也并不复杂。（林新梅，2008）张宗巍在基于产权理论视角提高会计信息质量的思考中指出会计信息与产权之间存在着一种必然的联系，两者关系紧密，相辅
14、相承。任何时期的会计都是建立在一定的产权关系上；任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度。产权理论中孕育着诸多会计思想，同时会计研究和实际问题的解决也需要产权理论的指导，产权理论下的会计推论与启示给会计学研究提供了一种新的思路与方法。（张宗巍，2008）刘丽莎在会计信息产权分析与披露管制中指出现阶段政府在保护会计信息产权方面主要存在两个问题一是，政府监管所需的配套法律法规不6完善。主要体现在关于民事赔偿责任方面，证券法以及股票发行与交易管理暂行条例对于民事责任的规定过于笼统，缺乏细节性的说明。此外，还缺乏合适的诉讼机制。二是，政府监管部门的处罚力度不够。目前，对上市公司信息披露进行监管的部门主
15、要有证监会、两个交易所和中注协，但各自的职责和权限有所不同。三个部门相比较，证监会享有最为广泛的权力，也是最权威的监管者；交易所处于一线监管的地位，但其享有的权限相对较为有限；中注协对上市公司的信息披露的监管较为间接，主要是通过对会计师事务所的监督和管理来实现的。（刘丽莎，2009）4、会计信息产权研究的发展方向徐虹在会计信息质量的产权博弈分析基于相关性与可靠性的均衡视角中指出会计信息是用来反映一个企业产出的替代变量，管理当局通过这种替代变量，供远离企业的投资者和其他利益相关者了解情况和作出决策。会计信息产权是利益相关者所共同接受的由会计信息的存在而引起的利益相关者彼此之间的行为准则。其内涵在
16、于，作为企业产出的替代变量，与分配规则共同发生作用，影响企业利益相关者对企业产出的分享结果和比例，从而影响利益相关者的决策，导致资源的不同配置结果。（徐虹，2008）汪洋、李文辉在会计信息产权和会计信息披露中指出从产权理论来看，当对会计信息外部化进行内部化的收益超过内部化的成本时，会计信息产权就得以界定和发展起来，并不断地将会计信息外部性进行内部化。外部性的存在导致的公共领域的边界，就是会计管制界定会计信息产权的起点。然而，由于交易费用总是为正，会计信息产权的制定并不旨在追求完全的契合，而只追求进行决策所需的、具有“充分含量”的会计信息即可。（汪洋、李文辉，2008）三、总结部分综上所述，从众
17、多学者对会计信息产权的研究成果可以看出，学术界对会计信息产权的研究达到了一定的程度。通过阅读了大量的文献，我对会计信息产权也有了一定的了解和掌握。会计信息作为影响产权主体经济决策中的其中一项重要资源，会产生一7定的经济后果，会出现不同人或群体在不同程度上因会计信息而受益或受损的情况。所以，我们要求界定会计信息的产权，从而更好的决定谁更有理由基于会计信息而受损或受益，进而降低他们之间的矛盾。另外，企业应该通过所有权分享手段让会计信息产权与企业所有权配置尽可能对应，并积极采用强制力量进行适度管制，才能解决好会计信息产权安排问题。四、参考文献1张淼基于企业产权制度差异的会计信息质量研究D天津天津财经
18、大学，2007572佟爱琴，蔡晓净，吴泗宗基于会计信息产权的会计信息失真及治理研究J商业研究，2008，（1）46493孙锐敏，臧树青会计信息产权问题研究J北方经贸，2007,（7）83844韩传兵会计信息的产权问题和披露理论J经济研究导刊，2007，（6）84865贺密柱会计信息产权的制度变迁与市场化交易J中国管理信息化，2008，（11）32346刘莽会计计量属性对产权界定的影响研究D湖南湖南大学，20088107李国运论资本市场与会计的演化关系J会计研究，2007（5）46528林新梅公司治理与会计信息的相关性研究J商场现代化，2008，（35）3393419张宗巍基于产权理论视角提高会
19、计信息质量的思考J现代商业，2008，（29）23323410徐虹会计信息质量的产权博弈分析基于相关性与可靠性的均衡视角J安徽大学学报哲学社会科学版，2008，（32）12613111刘丽莎会计信息产权分析与披露管制J现代经济信息，2009，（22）18718912汪洋，李文辉会计信息产权和会计信息披露J山西财政税务专科学校学报，2008，（10）505413胡讫程，刘冠宇会计信息产权的内涵及其交易的制度安排J商业时代，82009，（3）697014王丽惠，沈仁义产权会计观念在新会计准则中的体现J铜陵学院学报，2007，（6）474815曹霞，曹宇企业产权制度的演变与会计信息披露的演进J内蒙古
20、师范大学学报，2009，（38）646816温章林论稳健会计信息的产权保护功能J会计之友，2010，（4）373817黄娟论企业产权与会计信息失真J科技情报开发与经济，2007，（17）13513618郝玉君我国会计信息产权界定的现状及相应措施J当代经济，2007，（17）12612719AYSEOLCAYCOSTELLO,THOMASGCOSTELLODEFININGPROPERTYRIGHTSJCALIFORNIAMANAGEMENTREVIEW,2005,4714315520JOHNCHRISTENSENCONCEPTUALFRAMEWORKSOFACCOUNTINGFROMANINFORMATIONPERSPECTIVEJINTERNATIONALACCOUNTINGPOLICYFORUM,2010,3287299
