1、1毕业论文（设计）文献综述题目会计准则对盈余管理的影响分析专业会计学一、前言部分盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告,以期达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理,是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要,也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是,在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计,恶意设置秘密准备,人为
2、地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化,其结果必然会导致会计信息失真,侵犯报表使用者的利益,甚至危及社会安定。因此,盈余管理需要规范。二、主题部分（一）国外研究综述国外对盈余管理的研究从上世纪80年代开始,绝大部分是以实证研究为主。研究的方法集中在管理当局如何操纵应计利润来实现自己的目的,主要包括动机、方法、市场反应、制约因素等。KATHERINESCHIPPER1989将盈余管理限定在对外报告领域，认为其实际上就是旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。HEALY（1985）则从会计准则制订者的角度出发，认为盈余管理发生在管理当局运用职业判
3、断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策，或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。随着盈余管理在资本市场上的影响越来越大,研究人员也开始集中讨论资本市场上的盈余管理动机。根据契约理论，企业是“若干契约的连接”。因此，国外学者认为，企业经理人员在实施各种契约的过程中有可能为了自身利益最大化2而改变会计政策、会计估计等达到操纵会计数据的目的，即企业经理人员存在盈余管理的动机。目前基于契约动机的盈余管理研究基本上是报酬契约和债务契约。（二）国内研究综述我国一系列具体会计准则的颁布几乎都有资本市场案例背景。从1997年5月到2005年3月,财
4、政部共发布了16项具体会计准则。其中除了现金流量表和中期财务报告这两个规范财务报告的准则之外,其余的具体会计准则都与企业会计盈余确认有关。如琼民源事件直接导致了我国首个具体准则关联方关系及其交易的披露的诞生1996年中川国际事件引出了资产负债表日后事项准则的出台为规范股票市场大量的债务重组活动而发布了债务重组准则为规范上市公司利用收入确认手法操纵利润诞生收入准则等等。从会计准则出台的顺序来看,现已出台的具体会计准则的重点是规范上市公司的盈余确定,而对其他项目则涉及较少。这既体现了监管层对上市公司盈余质量的重视,也与防范上市公司盈余管理的紧迫性密切相关。1、理论研究薛永红在经济师2009年第7期
5、发表的存货、资产减值准备准则对上市公司盈余管理的影响一文中指出在新准则的规定范围内，企业可能通过计提固定资产减值损失来降低某一会计年度利润甚至出现巨额亏损，由于资产减值损失不得转回，并且在固定资产的剩余使用寿命内要重新调整折旧的计提数额，在随后的年度内折旧额将大幅度减少，利润将大幅度增加。这种可能对亏损公司特别有利。企业会计准则第8号资产减值第十七条明确规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期内不得转回”。新准则的实施有可能促进了盈余管理现象的产生，可以通过企业几个年度综合折旧率的变化来分析。杨德岭（2008）在新会计准则与盈余质量若干问题研究中指出新会计准则的一大特色是对公允价值这一计量属
6、性的引入。如果会计固守历史成本,企业资产的账面价值将和市场价值越离越远,会计信息对使用者的价值将大大降低。新准则明确规定历史成本不再作为会计核算的唯一原则,同时在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。但是,我国新会计准则对公允价值的运用还是比较谨慎的,它充3分考虑了我国特殊的经济环境和会计环境,规定采用公允价值必须满足一定的前提条件。例如,投资性房地产准则明确规定采用公允价值模式计量应当同时满足下列条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,以便合理估计公允价值。
7、这些规定有效提高了投资性房地产采用公允价值模式的可靠性。而新准则规定非货币性交换资产运用公允价值的两个前提条件是该项交易是否具有商业实质,以及换出资产或换入出资产的公允价值能够可靠的计量。这些前提条件,将有效制约以非货币性交换的方式操纵利润的行为,切实提高盈余质量。李晶波、蒋昌稳在中国工会财会2007年第9期发表的浅析新会计准则对企业盈余管理的影响一文中指出新会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法,确定发出存货的实际成本,从而取消了原来存货发出时可以采用后进先出法的规定。先进先出法是指存货发出计价时,参考最开始购入的原材料价格来计算发出材料成本。后进先出法则是参考最后一次
8、购入的原材料价格计算发出材料成本。在两种同时可供选择的计价方法下,当原材料价格下跌时,企业就会采用后进先出法扩大公司的利润率；当原材料价格上升时,则改用先进先出法。新会计准则显然遏制了企业任意利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的行为,提高了会计信息的真实性和有效性。曾繁、苏万贵在经济理论研究发表的新会计准则与盈余管理的博弈分析一文中指出关于企业合并,原来的规定主要是以股权比例作为衡量标准,即母公司拥有被投资单位半数以上表决权资本就应将其纳入合并范围。这会使上市公司在业绩不佳的年份,通过收购业绩优良公司的股权或者是减持经营业绩不佳的公司的长期股权投资份额达到盈余管理的目的。新的合并财务报表准
9、则规定,母公司需要将所有能控制的子公司纳入合并范围,而不再是依靠投资比例这一个唯一的衡量标准。这一规定使一些企业无法通过降低业绩差的子公司的投资比例将其从合并范围中剔除,或是提高业绩好的子公司的投资比例,将其纳入合并范围,从而有效地控制企业盈余管理的行为。企业会计准则第33号合并财务报表第一章第十条规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。周翠兰在财会园地2007第12期发表的新会计准则对盈余管理的影响4一文中指出新会计准则强调了同一控制与非同一控制下的企业合并的区分，中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价不代表公允价值。因此，新合并准则以被合并方的账面价值作为会
10、计处理的基础，以避免人为的利润操纵。非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新准则考虑了企业合并实质的不同而分别进行规范，防范了企业盈余管理行为。新合并财务报表会计准则对合并范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均应纳入合并范围，这一改变使得一些上市公司无法利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而达到粉饰集团整体业绩的目的。勇小芹在市场论坛2010年第1期发表的基于新会计准则的上市公司盈余管理分析一文中指出我国还没有比较准确的计量标准，没有像国外一样完善的评估机构，而且公允价值究竟应该是多少，不同时
11、评估方式，不同的评估机构，得出的评估结沦也不尽相同，公允价值的操作使些公司达到某种盈余管理的目的成为可能。沈烈、张西萍在会计研究2007年第2期发表的新会计准则与盈余管理中指出长期资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。因此，如果某一年确认巨额的固定资产或无形资产损失，随后的许多年度将会因为折旧费用或摊销费用偏低，从而导致利润偏高。另外，资产减值禁止转回主要指的是长期资产，而对存货、应收账款、短期投资、委托贷款等短期资产是允许转回的，因此，应收账款、存货、长期资产的折旧或摊销可能将成为资产减值准备中盈余
12、管理最主要的方式。李向红在会计之友2007年第8期上发表的新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析一文中指出新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了明确区分,但是在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂,将很难明确划分研究和开发两个阶段。这又为企业的盈余管理提供了机会。企业会计准则第6号无形资产中规定企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。并允许开发阶段的支出在满足条件情况下,确认为无形资产,这将增加企业资产价值,增5加开发企业的收益。崔鑫、徐昊在齐鲁论坛2007年第4期上发表的基于新会计准则的盈余管理分析一文中指出企业会计准则
13、第17号借款费用规定为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化比率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。准则的这一变化扩大了可予资本化的借款范围。这样企业为了达到增加盈余的目的，扩大利息资本化范围,可以采用一定的手段使专门借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，或者将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，既延长了利息支出计入资产的时间，又减少了折旧的计提。顾中国在会计之友2006年第6期上发表的对新会计准则变革的几点理解一文中指出新准则下关联方交易的盈余管理主要表现在关联交易的非关联化，即
14、通过合理规划，将原来属于关联方的企业变为非关联方企业，从而避开关联方交易披露准则的约束。关联方交易一直是上市公司经常使用的手段之一，关联方间的购销、租赁，股权转让及置换、资产转让及收购，以及担保抵押，资金占用等都是过去很长一段时间上市公司进行盈余管理的形式，一些形式也将继续延用。同时新准则在债务重组和非货币性资产交换、企业合并中均引入公允价值计量模式，使得关联交易更加有利可图。关联交易非关联化的方式通过出售股权等方式解除关联方关系。隐瞒关联方关系。利用中间公司，将一笔关联交易变为两笔非关联交易。于晓在现代经济信息2007年第7期上发表的新会计准则对利润操纵的影响一文中指出新准则对固定资产折旧年
15、限、方法及预计净残值至少每年复核一次，只要与原估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不用追溯法调整。因此，企业只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更、对业绩进行调整，从而达到操纵利润的目的。王伶、林艳红在经济师2009年第12期发表的浅谈新会计准则对上市公司盈余管理的影响的一文中指出上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的主要手段有出售、转让与置换资产、债务重组和补贴与减免三个。政府补助是6上市公司非经常性损益的主要来源，也是其盈利的构成之一，甚至成为部分业绩差的公司的主要方式。2、对策研究（1）在规范公司治理结构方面
16、姜春风在现代商贸工业2007年12期上发表的新会计准则总体特点与对策分析一文中指出盈余管理在本质上是企业管理层在会计准则允许的范围之内,对企业会计报告信息进行调控,以达到自身利益最大化的行为。要从源头上规范企业盈余管理行为,必须限制企业管理层对盈余管理的滥用,比较有效的措施是规范公司治理结构,形成对管理层权力的制约、监督。规范公司治理结构,在企业外部必须不断完善资本市场,加强证券市场监管和兼并市场管理,大力发展经理市场；在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理之间的有效制衡机制,建立董事会和管理层之间基于合约委托关系的权责利关系。另外,由于即使是过度的盈余管理对企业也可能带来一定短期利益
17、,因此要加强对管理层的权力监督和制约,就需要让企业的利益相关者理解滥用盈余管理对于企业形象和长期利益的危害,从而在企业达成一致共识,共同抵制管理层对盈余管理的滥用,提高对管理层权力监督和制约的效力。（2）在加快相关会计法规制度方面乐建英在时代经贸2008年8月第6卷发表浅析新会计准则对企业盈余管理的规范一文指出规范当前企业盈余管理的措施需要不断完善会计准则。如果会计准则的规定具有诸多漏洞,不仅会给企业的利润操纵和盈余操作留下可乘之机,而且在事后监管中也会遇到不少麻烦。新会计准则的颁布,一方面在一定程度上提高了企业会计信息的质量另一方面又出现了一些新的问题,留下了一些新的漏洞。这就要求管理部门始
18、终保持务实求真、与时俱的精神面貌。在我国市场经济发展体制不断发展完善的同时,需要进一步完善新的会计准则,对新会计准则中的漏洞和不足进行修改,进一步规范企业盈余管理行为。我们可以借鉴国外的经验,建立会计准则评估制度。具体运用在我国,建议我国会计准则委员会同各方专家尽早制订出我国的准则质量评估制度,定期对己颁布生效的准则进行评估。对评估出的质量等级低的准则应重点关注,优先修订。在修订的过程中,我们7可以借鉴国际会计准则的发展趋势,考虑尽可能缩小会计政策选择的空间,有关会计政策选择方面的规范应更加明确、具体,对一些主观性判断较强的会计原则和政策的运用应规定相应的约束条件,从而进一步减少盈余管理的空间
19、和机会。（3）在加强会计人员的培训、思想建设方面刘泉军、张政伟在会计研究2006年第3期上发表的新会计准则引发的思考一文中指出会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范,它解决的是“该如何办”的问题,而会计业务处理都依赖于会计的职业经验、不同阅历、知识水平和实际驾驭能力。由于会计自身因素的限制,加上新会计准则的变化之大、难度之高,客观上提高了会计人员执行的难度,由此必然产生实务操作的不确定性和新准则的执行不到位,给会计盈余质量带来潜在的不利影响。因此,有关方面应面向会计从业人员开展针对性的专业培训,使企业和会计人员尽快吃透新准则的精神,尽力了解和掌握新准则的规定及其应用,同时加强职业道德建设,
20、提高会计人员的专业技术水平和道德素质,从“人”的方面保障新会计准则的有效执行,使新准则对盈余质量的积极影响落到实处。（4）在加强证券市场监管方面杨芳在北方经贸2009年第3期上发表的新会计准则下对提高上市公司盈余管理的对策中指出加强外部监督，主要是证券监督管理部门的监督和注册会计师的监督，加强市场的监管力度和稽查力度，对严重损害投资者利益的盈余管理行为进行严厉的处罚。证券监督管理部门应从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管理与监督，并对违规的公司进行严惩。另外，要加强注册会计师的独立审计，在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上，通过审计准则的安排，由外部审计机构提供
21、被审计企业盈余管理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性，减少企业的盈余管理。三、总结部分总之,应对新会计准则的影响予以重视,分析企业利用新会计准则进行盈余管理的可能内容、方式、方法,预估企业利用新会计准则进行盈余管理的广度、深度和频度,研究近期审计和证券监管的对策,制定长远的治理规划,只有这样,才能确保会计信息的质量,维护企业利益相关者的利益,优化社会资源配置,促进经济持续、良性发展。8四、主要参考文献1HEALYPMTHEEFFECTOFBONUSSCHEMESONACCOUNTINGDECISIONSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMIC,19857P21232SC
22、HIPPERKCOMMENTARYONEAMINGSMANAGEMENTJACCOUNTINGHORIZONS,1989,34P67693胡俊南，徐晓阳盈余管理的两面性J经济师，20037P36384中华人民共和国财政部企业会计准则应用指南M北京中国财政经济出版社，20065薛永红存货、资产减值准备准则对上市公司盈余管理的影响J经济师，2009（7）P1421436杨德岭新会计准则与盈余质量若干问题研究会计之友，2008（8）P84857李晶波,蒋昌稳浅析新会计准则对企业盈余管理的影响中国工会财会，20079P898曾繁,苏万贵新会计准则与盈余管理的博弈分析J经济理论研究,20086P8083
23、9周翠兰新会计准则对盈余管理的影响J财会园地，200712P11411510勇小芹基于新会计准则的上市公司盈余管理分析J市场论坛，20101P414311沈烈,张西萍新会计准则与盈余管理J会计研究，20072P111212李向红新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析会计之友，20078P818213崔鑫,徐昊基于新会计准则的盈余管理分析J齐鲁论坛，20074P626414顾中国对新会计准则变革的几点理解J会计之友,20066P909115于晓新会计准则对利润操纵的影响J现代经济信息，20077P232516王伶,林艳红浅谈新会计准则对上市公司盈余管理的影响J经济师，200912P14514617姜春风新会计准则总体特点与对策分析J现代商贸工业，200712P4245918乐建英浅析新会计准则对企业盈余管理的规范J时代经贸，20086P17217419刘泉军，张政伟新会计准则引发的思考J会计研究，20063P11211320杨芳新会计准则下对提高上市公司盈余管理的对策J北方经贸，200912P7576
