1、1毕业论文（设计）文献综述题目基于公司治理下的我国上市公司内部控制研究专业会计学一、前言部分内部控制概念产生于20世纪40年代之前,其最原始的内涵仅指内部牵制,内部牵制按其功能执行的对象和方式可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。按照20世纪50年代美国会计理论界的解释,内部控制可以划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括企业规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录,这种授权是与完成该企业目标的职责直接有关的一种管理职能,它的方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针相配合,一般包括统计分析、时动研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制,因此通常只与财务记录有间接关
2、系,是建立经济业务会计控制的起点。公司治理，是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的内部治理。公司治理是现代企业制度的核心，良好的公司治理是提高企业经营者管理效率的必要条件；内部控制则是企业正常运转的制度基础，是企业持续稳定发展、提高市场竞争力、规划市场风险的重要保障。将内部控制置于公司治理的环境之中，将两者有机结合起来，从公司治理的视角来研究如何完善内部控制系统是内部控制发展的必然趋势。二、主
3、题部分（一）国外研究综述有关内部控制与公司治理关系的研究，国外主要是以卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，以及COSO的内部控制框架和OECD公司治理原则为代表。其中，前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。在公司治理与作用于财务报告的内部控制监督制度比较（UHOITASH,R2HOITASH,JCBEDARD，2009）中探讨了协会审计委员会和董事会特征与内部控制对财务报告（ICFR）的有效性。研究可以验证一个大企业的所有权与经营一个拥有多元化的公司治理机制的有效性，从解决问题的过程中分离所产生的机构。公司治理在公司控制权研究中的兴起（JNETTER,APOULSEN
4、,MSTEGEMOLLER，2009）中显示运动机制的学术研究和控制兼并收购来的公司内部治理，并可以从更广泛的角度来分析。如果研究重点在金融结构和金融市场的创新，那么分析控制的变化，可以帮助我们了解动态管理机制的公司控制权和公司治理机制。根据其简要分析，作者认为越来越重要的内部治理可以与企业兼并和收购联系在一起。（二）国内研究综述1、涵义和现状研究内部控制贯穿了企业经营管理活动的各个方面，有效地内部控制不仅可以统合企业内部各部门的工作，使其更有效率，还可以起到制约与激励作用，促进企业经济效益的实现。因此现代企业内部控制制度探析（钱屹俊，2009）作者可以说，只要存在企业经济活动和经营管理，就需
5、要有相应的内部控制。内部控制是指企业最高层为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全完整，随时对企业经济运行过程中存在的错误与舞弊进行纠正，确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营和管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。浅谈企业内部控制（范晓英,2009）分析了我国现阶段企业内部控制制度存在的主要问题，并探讨了如何有效应用企业内部控制制度。2、公司治理对内部控制的影响研究目前我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩,但是由于观念、手段以及环境所限，公司治理机制存在着相当多的问题。基于公司治理视角
6、的内部控制组织机构完善初探（武迎春，2010）分析了我国企业内部控制的现状，作者认为，绝大多数公司，尤其是由原来国有企业改制而成的公司其法人治理结构普遍存在问题,主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构虚设，经营者行为得不到监控,并由此导致了公司内部人员之间无法形成有效的牵制,进而影响内部控制的实施和健全。3我国上市公司内部控制制度剖析（许宗保，2009）结合我国实际，分析了近几年我国被立案调查的上市公司，发现内部控制制度失效是其主要原因，并且从现代法人治理结构、人力资源管理、企业管理者及员工素质、信息披露等方面提出了完善我国上市公司内部控制制度的相关措施。“谴责”能否促进财务舞弊的公司改
7、善公司治理（李明辉、韩小芳，2009）通过实证检验，得出“谴责”有助于促进财务舞弊公司完善董事会制度，它使财务舞弊公司高管持股比例呈现降低趋势，并且有助于财务舞弊公司提高财务信息质量。因此，健全有效的内部控制有利于董事会有效行使控制权。公司治理环境下企业内部控制（张烨，2009）表示在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。所以，必须首先建立标准、高效的内部控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。而公司治理与内部控制一直以来都是理论界和实务界所关注的重点课题，在公司治理视角下的企业内部控制分析（程立圳，2009）中，作者写到随
8、着公司治理中内部控制作用的增强，公司治理与内部控制的联系越来越紧密，通过将公司治理与内部控制结合起来，从公司治理的角度来思考内部控制问题，从而提出改进上市公司内部控制的建议。在对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究（张莉萍，2009）中，作者指出公司治理是指公司内部组织管理架构上的利益和职权关系的安排，主要指公司的股东、董事会及经理层之间的关系，包括股东会的职权，董事会的结构与功能，经理层的权限与职责以及相应的聘选，激励与监督方面的制度安排等内容。而内部控制则是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制包括四个层级第一层是董事会控制，第二层是经理层控制
9、，第三层是部门控制，第四层是作业控制。在公司治理下上市公司内部控制仍存在一些问题，内部控制意识在高管层面薄弱，内部控制缺乏有效的运行环境，内部控制制度执行力度较弱等问题，并分析了其产生的原因是由于董事会独立性不够，监事会未能较好发挥监督作用，内部审计不健全不严格等。针对这些问题，公司治理视角下上市公司内部控制问4题的探析（李玲，2009）从我国上市公司治理结构层面，董事会层面、监事会层面、上市公司激励约束制度等层面提出完善内部控制的对策。3、在公司治理下提高内部控制效率但是，内部控制与公司治理是“你中有我，我中有你”的嵌合关系，两者相辅相成、相互促进。基于公司治理的上市公司内部控制研究（吴亚东
10、，2009）表示完善的公司治理有利于内部控制制度的建立和执行，健全的内部控制也将促进公司治理的完善和现代企业制度的建立。内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标乃是保证企业目标的实现。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。因此，内部控制与公司治理的关系（任军，2009）指出健全的公司治理是企业目标得以实现的保证，只有实现企业目标，才能实现股东财富最大化。我国上市公司治理结构对内部控制影响的实证研究（罗新华，隋敏，2008）指出公司治理目标的实现必然依赖于内部控制这些具体目标的实现，二者最终都统一于企业目标的实现。建立健
11、全公司治理，保护投资者尤其是中小股东利益是当前资本市场发展的重大问题。基于公司治理的内部会计控制架构（王青松，2009）分析加强内部会计控制制度建设，保障内部会计控制制度的运行，是解决企业效率低下、会计信息失真的重要原因。在基于公司治理的内部控制体系构建研究（李俊成，2009）中，作者指出从公司治理角度出发，将有助于建立健全内部控制，而内部控制制度的合理设计与有效执行也将促进公司治理结构的完善与现代企业制度的建立。内部控制、公司治理、风险管理关系与整合（谢志华，2007）认为现代公司之企业之所以要设立股东大会并用一股一票制进行决策，就是为了形成股权制衡；设立董事会并采用一人一票制进行决策，也是
12、为了进行决策权的制衡；在员工层面，任何业务都必须至少经过两个或两个以上的平行部门，以及之上经过两个或两个以上的不同权利层次，也是为了各部门、各环节之间的相互制衡。通过扩展内部控制的内涵，在企业内部控制系统的治理控制这一层次上可以实现内部控制与公司治理的对接。在企业治理控制层次上，论公司治理与内部5控制的对接与互动（孙合珍，2009）应把公司治理结构设计不仅要体现股东大会、董事会、监事会、经理层间的制衡，还必须从治理机制设计上为上述机构间的分级授权和不相容职务间的制衡提供制度保障。通过业务循环程序建立和完善的控制活动，有利于我国上市公司内部控制水准的提高，保证内部控制制度的贯彻执行。另外，我国上
13、市公司内部控制现状与存在问题分析（张世强，张暖暖，2009）表示在董事会下直接设立执行委员会监督内部控制制度的执行，不失为一个好的途径。因此，在我国上市公司内部控制存在的问题与对策（于文，2009）建议上市公司建立公司治理结构模式既要考虑具体的国情，又要与现行的法律框架接轨。在现有的法律框架内，我们应在企业内部设立董事会和监事会，采取董事会和监事会并存的双层治理结构，监事会对董事会负有监督职责，董事会中可以再设立审计委员会等专门委员会。三、总结部分以上文献有些是从内部控制角度来介绍，有些则是单从公司治理角度，对于将两者结合起来的研究，主要是从两者之间的关系，相互影响相互对接相互作用中展开。若内
14、部控制建立在有效地公司治理基础之上，那么上市公司股东价值最大化、经营者利益最优化、企业价值最大化的目标就有可能得以实现，所以我们需要将公司治理与内部控制有机的结合起来进行研究。完善上市公司治理，强化上市公司内部控制以成为上市公司改革的关键。有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现执行中有何成绩，出了什么问题。做到奖惩分明，才能最终达到内控的目的，并努力做到完善外部监督。四、参考文献1罗新华，隋敏我国上市公司治理结构对内部控制影响的实证研究J东岳
15、论丛，20087P63672范晓英浅谈企业内部控制J中国商贸，20096P464763张莉萍对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究J中国总会计师，200966P2322334李俊成基于公司治理的内部控制体系构建研究以YXHX股份有限公司为例D山东大学20095武迎春基于公司治理视角的内部控制组织机构完善初探J财会通讯，20101P1131146钱屹俊现代企业内部控制制度探析J现代商业，20099P1521537许宗保我国上市公司内部控制制度剖析J现代企业文化200935P1671688张烨公司治理环境下企业内部控制J现代商业，200929P1261279王青松基于公司治理的内部会计控制架
16、构J会计之友，20104P949510谢志华内部控制、公司治理、风险管理关系与整合J会计研究，200710P374511刘明辉，韩小芳“谴责”能否促进财务舞弊的公司改善公司治理J财务与会计,20092P10010712任军内部控制与公司治理的关系J中外企业家，20096P323313李玲公司治理视角下上市公司内部控制问题的探析D江西财经大学200914于文我国上市公司内部控制存在的问题与对策J中国乡镇企业会计，2009（3）P15615715张世强，张暖暖我国上市公司内部控制现状与存在问题分析J审计与经济研究，2010（6）P10210716吴亚东基于公司治理的上市公司内部控制研究D湖南大学2
17、00917程立圳公司治理视角下的企业内部控制分析J经济研究导刊,200928P17817918孙合珍论公司治理与内部控制的对接与互动J中国乡镇企业，20093P919219UHOITASH,RHOITASH,JCBEDARDCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGACOMPARISONOFREGULATORYREGIMESJTHEACCOUNTINGREVIEW,2009,843839867720JNETTER,APOULSEN,MSTEGEMOLLERTHERISEOFCORPORATEGOVERNANCEINCORPORATECONTROLRESEARCHACOMPARISONOFREGULATORYREGIMESJJOURNALOFCORPORATE,2009,15119
