1、本科毕业设计（论文）文献综述题目基于上市公司会计信息质量研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2010年12月31日1一、前言部分（一）写作目的从宏观的角度看，上市公司提供的会计信息是一种“社会公共产品”。会计信息与投资者的投资决策，债权人的信贷决策，对企业经济价值和社会价值的评价，政府对微观企业的控制，企业经营管理者的廉政建设等都密切相关。因此，上市公司会计信息的质量,不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。上市公司的会计信息必须真实地反映企业的财务状况，经营成果和现金流量等情况。然而，我国上市公司的会计
2、失真现象却大量存在。从会计失真现象产生伊始，人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作以及用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。新会计法颁布实施以来,财政部加大了会计改革的步伐和力度,适时出台了企业会计制度，并对债务重组、非货币性交易等准则进行实质，陛修订。这些重大举措，尤其是“八项减值准备”政策，对于抑制盈余操纵等会计造假极具威慑力。然而，会计准则与会计制度制定者和企业会计工作人员的艰苦努力，却未能根本扭转会计信息失真的局面，这使得我们不得不去反思造成上市公司会计失真这一顽症的其他原因，以便“对症下药”。本文拟从影响上市公司信息披露的公司治理角度对这个问题进行分析和探讨
3、。（二）相关概念造成我国上市公司会计信息失真的根本原因在于公司治理的缺陷，因此首先要定义公司治理结构。公司治理结构就是现代公司制的基本产权结构下对公司进行控制和管理的体系，是控制、管理公司的一种机制，是对生产要素一系列制度性安排，主要以契约、章程、组织机构和法律法规为主要表现形式。也就是说公司治理结构是公司与股东、经营着、债权人、职工等利益相关者之间关于组织形式、控制机制、利益分配的所有法律、机构、契约、文化的制度性安排。狭义上的公司治理就是关于董事会结构、功能，董事会与经理层权利、责任、义务方面的制度安排。广义上的公司治理结构就是公司组织结构、激励约束机制、财务杠杆、公司发展战略及外部控制权
4、在内的一系列制度安排。在公司制度安排中，既有正式制度，也2有非正式制度和制度实施机制。正式制度包括法律制度、组织控制机制；非正式制度包括契约、市场机制、公司文化、价值信念、道德规范；实施机制则包括执法、司法和守法。公司治理制度需解决的三大核心问题（1）公司管理层、公司内部人及与外部投资者的利益和社会利益的兼容问题。如怎样对管理层实行激励，企业应承担什么样的社会责任。（2）公司管理层的能力问题，即由于公司管理层的管理能力、思想方式与环境要求的错位问题及管理层出现管理失误问题。（3）什么样的管理制度最有利于投资者获得保护与利益回报，且其合理利益不被企业管理层侵蚀。（三）综述范围搜集了对会计信息质量
5、进行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核心期刊上的相关文章、各类杂志，还有各院校学报上不断涌现关于上市公司会计会计信息质量的研究成果等。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对上市公司的公司治理结构以及有关披露等会计问题有总体的把握。（四）有关主题近几年，学者们对上市公司会计信息质量进行的研究主要有以下几个主题通过制定法律制度、民间审计制度和会计准则来保证会计信息质量；对公司治理与会计信息关系的研究主要集中于公司内部治理结构与自愿性披露，或者公司内部治理结构与强制披露程度的关系问题；分析公司治理结构存在的缺陷，并研究如何进行公司治理以提高会计信息披露质量。二、主体部分（一）国外研究现状国外
6、对会计信息质量问题的研究已经有很长的历史，自从上世纪三十年代的世界经济大萧条和金融市场崩溃以来，西方国家一直在进行提高会计信息质量的研究，主要是通过制定法律制度、民间审计制度和会计准则来保证会计信息质量。会计信息质量特征是会计信息应当满足或达到的基本质量要求。美国财务会计准则委员会（FASB）从“决策有用性”出发，把会计信息质量特征描述为一个体系，其中主要质量特征是相关性和可靠性，次要特征是可比性（包括一贯性）。美国注册会计师协会的财务报告特别委员会于1994年发表了题为改进企业报告面向用户的一份报告。美国SEC前主席LEVIT在1997年一次关于“高质3量会计准则的重要性”演讲中首要提出代表
7、会计信息高质量的一个重要特征透明度。国际准则委员会的概念结构也提出四项主要特征可理解性、相关性、可靠性和可比性。其中相关性下包括了重要性，可靠性下包括了如实表述、实事重于形式、中立性、谨慎性和完整性。国外对公司治理结构的研究开始于上世纪80年代初，其开创性代表人物是TRICKERRL。自此之后，关于公司治理结构的研究进入了一个极为丰富和精细的阶段，在有关内部人控制、经理人员的选拔、激励与约束、股东监督方式的选择等方面产生了大量的文献。而国外自上世纪90年代中期开始关注公司治理结构与会计信息质量的联系。国外的研究主要是从股权结构、董事会特征、审计委员会等方面对会计信息质量的影响进行规范研究和实证
8、研究，取得较为丰硕的成果，主要有DECHOW等1996，KLEIN等C2000、PEASNELL等1998、CHTOUROU等2000研究了董事会特征与盈余管理的关系；WARFIELD等1995，LAPORTA等1998研究了股权结构、董事会特征与会计信息质量的关系；BEASLEY1996，DECHOW等1996研究了董事会构成与财务报告舞弊的关系；WRIGHT（1996则研究了董事会特征与财务报告质量的关系。国外对公司治理与会计信息关系的研究主要集中于公司内部治理结构与自愿性披露，或者公司内部治理结构与强制披露程度的关系问题。例如ENG和MAK2003以新加坡158家上市公司为研究样本，通过
9、实证研究发现经理人员持股比例与自愿性披露程度成负相关；政府持股比例与自愿性披露成正相关；大股东持股比例与自愿性披露之间没有相关关系。由于各个国家的公司内部治理结构和经济环境各部一样，得出的实证研究也不尽一致。二国内研究现状我国以葛家澍教授为代表的会计学着认为企业的财务报告质量应该包括财务信息内容的质量和财务报表表述的质量两个部分。将FASB的模式和SEC的模式有机融合起来，从而建立了一个会计信息质量标准体系。葛志兴先生在会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路文章中，对会计信息需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思
10、路是改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质。对治理会计4信息失真的问题具有借鉴意义。薛祖云博士在会计信息市场与市场管制关于会计信息管制的经济学思考中,应用经济学的理论，从市场的观点阐述会计信息的管制问题,为我国会计准则的制定提供一种新的思路。薛祖云博士提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制，应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。徐融、寸晓宏在会计信息故意性违法失真的防范的文章中，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、
11、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。在李爽先生等主持编写的会计信息失真的现状、成因与对策研究会计报表粉饰问题研究中，运用规范性方法，使用演绎的方法构建会计报表粉饰的基本理论，分析会计报表粉饰的防范和相关各方的法律责任。蒋燕辉先生在会计监督与内部控制中，从内部监督系统和内部控制两方面，对会计舞弊和腐败进行具体的分析研究，认为强化会计监督与内部控制是一项战略性的规划。建立会计监督与内部控制机制，是从源头上预防、控制和治理会计信息失真、违法经营及腐败的一项重要举措。綦好东先生在会计舞弊的经济学解释中
12、从合约经济学、新制度经济学角度对会计舞弊的产生机制，利益分享和成本分摊机制进行研究，认为会计舞弊实际上是相关自然人趋利行为的一种结果。应追究行为当事人的的民事和刑事责任，从依法治理、有效监管、预防、发现、追究（惩处）机制入手，规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为；禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。以期从根本上解决会计舞弊导致的会计信息失真的问题。我国从上世纪90年代中后期开始对公司治理结构和会计信息质量进行研究。1999年，我国会计界、法律界将公司治理结构和会计信息质量联系起来讨论，但大部分是一些规范性研究，如陈汉文等1999、宋献中2001、吴建友2002、何佳与孔
13、翔2003等。实证研究成果很少，主要有刘立国2002、蔡宁2004等研究了股权结构和董事会特征与财务报告舞弊的关系。5杨克泉、吉昱华和蔡跃洲通过考察深圳和上海证券交易所中的657家上市公司的治理机制代理变量与会计信息质量代理变量之间截面数据相关关系，探讨治理机制是否随会计信息质量而变化。研究结果支持了所做的假设1董事对高成本信息收集和整理的需求与会计系统信息的有用性是倒数关系，外部股东对高成本信息收集和整理的需求与会计系统信息的有用性是正比关系；2会计系统信息有用性的重要决定因素是它们解释股权价值现时变化的程度；3以高成本的监督活动为特点的特殊治理结构是股东和董事对高成本信息收集和整理需求的反
14、映。他们的研究结果可为进一步对会计的其他经济影响和后果的研究提供一定的启示。侯雪筠和曲淑娟在浅析如何提高上市公司会计信息质量中指出，上市公司会计信息质量问题一直是会计理论界和实务界关注的热点问题。目前上市公司会计信息质量不高，主要是由于会计法规不完善，社会监督力度不够，会计信息披露制度不规范，企业内部治理结构有缺陷等方面造成的政府相关部门应完善会计法规体系，加大监管部门的监管和处罚力度，建立完善上市公司的信息披露制度,规范上市公司内部治理结构。郭继秋指出，上市公司是利益相关者参与的一系列契约的联结，会计信息是上市公司契约的基础，是人们在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况
15、的经济信息，是相关主体进行管理与决策的依据上市公司会计信息失真扰乱了市场经济秩序，损害了投资者和债权人的利益,阻碍了政府宏观调控政策的实施，为此，必须从会计信息的需求方、供给方、监管方三方面的角度规范提高会计信息质量的保障措施。周慧琴、陈小玲和白婕在基于我国上市公司会计信息质量的调查研究中指出，由于我国特殊的经济环境和随着我国证券市场的出现和发展，会计信息披露的问题凸显，阻碍了股市的健康发展和损害了投资者的切身利益。并从会计信息的质量特征出发，以会计信息技术、经济和社会的三个基本属性为核心，以基本属性下的质量影响因素为分析重点，从投资者角度对我国上市公司会计信息质量的现状进行理论和实证的综合研
16、究。杨德武指出，财务信息披露质量不高、披露内容不规范是世界的通病，在资本市场中，上市公司披露的会计信息对行业监管、公司自身的发展具有重要的作6用，同时有助于人们区分效益良莠的企业，为信息使用者如投资者、债券人、企业内部管理人员提供有用的财务信息，降低信息使用者决策的风险随着改革开放的不断深入，经过多年的努力，我国虽然在各个方面进行努力，以期改善会计造假现状,但效果并不明显，一些上市公司为了达到自己的目的，会计信息质量低下仍具有普遍性，会计造假在金额、参与主体等方面目益严重。赵丽萍在上市公司治理结构与会计信息质量的关系中指出，公司法人治理结构中存在的缺陷，会导致信息使用者对会计信息需求减弱，无法
17、形成有效的会计信息需求市场，对会计信息质量造成严重影响随着我国市场经济的发展，完善公司治理结构和提高会计信息质量已成为我国企业管理的一项重要内容。吴洪英在上市公司治理结构与会计信息质量中指出，上市公司治理结构与会计信息质量的关系公司治理结构与会计信息质量相互依存、相互影响。会计作为一个信息系统，是维持公司治理均衡的一种重要机制。充分、透明的财务会计信息降低了所有者与经营者之间的信息不对称，可以促进公司治理结构的完善。会计信息既可以用来评价经理层的业绩和受托责任的履行情况，又可以降低投资者在决策过程的不确定性，减少投资决策失误。黄学利在信息披露和中小上市公司治理结构研究中指出，公司治理结构与自愿
18、性信息披露之间存在着密切的互动关系。他以中小上市企业规模、资产负债率、盈利水平以及成长性为控制变量，重点从管理层所有权、大股东所有权、独立董事比例、董事长与总经理二职合一以及审计委员会的设置五个方面分析治理结构对中小上市企业自愿披露水平的影响，并以我国中小企业板上市企业为样本，采用20042007年的面板数据进行实证研究结果显示管理层持股、审计委员会的设立有助于提高中小上市企业自愿性信息披露水平；规模大的中小上市企业更注重自身社会形象的塑造,通过自愿披露更多的信息，在投资者心目中塑造良好的形象。中小上市企业成长性越佳，越倾向于主动披露信息。梁杰、刘春、杨洋等人对会计本质和会计目标作了进一步探讨
19、，为研究会计信息质量问题奠定基础；利用博弈论对我国会计信息失真问题进行深入、系统的研究，着重从会计约束机制的几个主要方面，如，产权制度、公司治理结构、会计监督体系和会计规范等展开讨论，在此基础上，分别针对各约束机制存在的问题提出改进和完善意见；从制度变迁着手，对盈利预测信息披露制度进行剖析，7通过规范研究与实证研究相结合的方法，分析制度建设对盈利预测信息质量的影响；对我国上市公司盈余管理的手段、判断盈余管理是否存在的计量方法进行研究，并利用实证研究的手段对我国上市公司盈余管理进行进一步分析；对我国上市公司不稳定的股利政策进行实证研究，认为其形成是由于股权融资偏好、财务代理行为不规范、代理成本理
20、论运用限制等多因素导致的，并针对这些因素提出消除股利不稳定现象的政策建议。李端生崔哲敏李高奎等人按照有效市场理论分析了我国目前资本市场的效率，系统揭示了资本市场与会计信息披露行为、会计信息质量之间的内在关系；按照需求理论和行为科学理论对上市公司管理当局的需求和行为动机进行客观分析，并在此基础上提出走内部治理道路、优化股权结构、健全独立董事制度、实施薪酬组合计划等建议；按照系统理论和委托代理理论，全面系统的揭示了影响会计信息披露行为的内外部、主客观因素，并以此为基础设计了规范我国上市公司会计信息披露行为的具体措施。陈信元在转型经济中我国上市公司治理结构的经验研究中，从转型经济的角度，运用经验研究
21、的方法，对我国上市公司治理结构进行了深入研究，主要从两个方面进行了重点探讨。第一部分，管制、政府干预与公司治理。在这一部分，重点分析了上市公司薪酬管制与在职消费的关系、配股管制对上市公司机会主义重组行为的影响、政府干预对政府补贴、公司价值的影响。第二部分，公司治理、投资者保护和公司价值。这一部分重点研究了现金股利与投资者保护的关系、股权结构与公司价值的关系以及会计准则制定在公司治理中的作用。两个部分事实上融为一体，合在一起就是政府影响、公司治理与企业价值。研究成果表明，政府权力在经济生活中的普遍存在是我国经济转型中的一大特点，这势必会对公司治理的契约形成、结构、内容以及公司价值形成重要的影响。
22、三、总结部分会计信息的质量很大程度上取决于企业的内部控制制度的健全性、严密性和有效性。而企业的内部控制制度又受制于企业内部的治理结构。合理的公司治理结构不仅可以促进内部控制制度的健全完整,而且还可以促进其有效运行,保证其功能的正常发挥。可见,合理的公司治理结构还是会计信息质量的制度保证。我国目前公司治理结构存在缺陷,这是不争的事实。这是引发包括会计信息质量8在内的各种矛盾的根源,因而必须对此引起足够的重视。适应我国市场经济的公司治理结构,通过健全的管理与控制、正确的引导和激励,可以减少会计信息失真发生的可能性,提升会计信息质量。反之,不适应我国市场经济的公司治理结构将诱发会计信息失真,导致会计
23、信息质量下降。只有对我国目前公司治理结构进行分析,才能找出会计信息失真的成因。只有解决我国目前公司治理结构中存在的问题,才能从根本上解决会计信息失真的问题。四、主要参考文献1葛志兴会计信息供求质量特征极其矛盾的协调思路J财务与会计，2000，448532李爽会计信息失真的现状、成因与对策研究会计报表粉饰问题研究M经济科学出版社，2002，981023蒋燕辉会计监督与内部控制M中国财政经济出版社20024杨克泉，吉昱华，蔡跃洲我国上市公司会计信息质量与公司治理机制内生研究J经济与管理研究，2007，35侯雪筠，曲淑娟浅析如何提高上市公司会计信息质量J商业经济，2010，26郭继秋提高我国上市公司
24、会计信息质量的对策J吉林省经济管理干部学院学报，2009，2337周慧琴，陈小玲，白婕基于我国上市公司会计信息质量的调查研究J时代经贸2010，148杨德武浅议上市公司会计信息质量J福建轻纺，2009，59赵丽萍上市公司治理结构与会计信息质量的关系J天津市经理学院学报，2009，310吴洪英上市公司治理结构与会计信息质量J辽宁经济，2004，311黄学利信息披露和中小上市公司治理结构研究J经济问题探索，2009，1012张维迎企业理论与中国企业改革M北京大学出版社199913胡铭公司治理结构研究M中国财经经济出版社200214王国成公司治理案例精选M经济管理出版社2005915陈国辉会计理论研
25、究M东北财经大学出版社200116何玉长国有公司产权结构与治理结构M上海财经大学出版社199717孙铮，李增泉中国证券市场财务与会计透视M上海财经大学出版社200018徐晓东公司治理与第一大股东的所有权M东北财经大学出版社200619LAPORTA，FRANCIS，SCHIPPERHAVEFINANCIALSTATEMENTSLOSTTHEIRRELEVANCEJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH，1999，331P3520STEVEN，MHWOLMANVALUERELEVANCEOFFINANCIALREPORTINGDISCLOSURESINANEMERGINGCAPITALMARKETTHECASEOFBSHARESANDHSHARESINCHINADTHEUNIVERSITYOFHONGKONG,1998
