1、1毕业论文（设计）文献综述题目基于循环经济下的企业环境审计研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的众所周知，人与自然是人类生存永恒的主题。自18世纪工业革命以来，随着经济的发展、生产力的提高，对自然资源过分开发、不合理利用、无视废物排放和环境破坏，致使环境污染日趋严重，使人类的生存和发展受到了严重的威胁，曾经为人类发展做出巨大贡献的环境在今天却成为人类发展的最大障碍。因此我国企业在社会可持续发展的要求下，基于自己的生存和发展压力不得不在生产经营过程中注重环境问题，建立强有力的环境管理体系，而实施环境管理的情况和业绩等信息又需要环境审计予以监督、鉴证和评价。本文拟从企业角度入手对环境审计进行基本
2、理论和基本框架上的梳理并结合循环经济的机理尝试分析企业环境的现状，并分别从企业自身、政府主导与民间三方面入手，试图提出自己的建议来加强企业的环境审计。（二）相关概念循环经济（环境法律法规）即物质闭环流动型经济，是指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程中，把传统的依赖资源消耗的线形增长的经济，转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。环境审计（国际商业学会）环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的估价，并通过有助于对环境的管理、控制和有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标
3、。节能减排广义而言，节能减排是指节约物质资源和能量资源，减少废弃物和环境有害物（包括三废和噪声等）排放；狭义而言，节能减排是指节约能源和减少环境有害物排放。加强用能管理，采取技术上可行、经济上合理以及环境和社会可以承受的措施，从能源生产到消费的各个环节，降低消耗、减2少损失和污染物排放、制止浪费，有效、合理地利用能源。（三）综述范围此次研究，搜集了2006年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关企业环境审计方面的研究文献。包括MARGARETLIGHTBODYENVIRONMENTALAUDITINGTHEAUDITTHEORYGAP等及国内在财会月刊、会计之友、商业会计、经济师、现代经济等期
4、刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文首先，从循环经济的内涵和其对企业发展的要求来说明开展循环经济能够促进企业的发展；其次，从环境审计目标理论、环境审计的运行模式和企业开展环境审计的现实意义三个方面阐述了环境审计的基本理论；再次，论述了企业环境审计的基本框架，它包括企业环境审计的主体、企业环境审计的主要内容及企业环境审计的主要方法和步骤；然后，在此基础上由浙江各企业对环境审计投入的力度展开，分析企业环境审计的现状；最后，分别从政府、社会与企业自身三个方面入手，通过企业节能减排、改进企业管理模式、加快环境审计立法等措施，提出加强企业环境审计的建议。（四）相关主题及争论焦点我国环境审
5、计的发展是在审计体制需要改革、调整和审计受制于政治、经济、法律、科学技术、社会、文化教育等环境影响的情况下。现阶段，由于各方面条件的限制，我国进行的与环境相关的审计主要是以国家审计为主，审计内容仅停留在国家合规性审计上，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规。相对而言，我国企业在内部环境审计上几乎是“零的记录”。我国的环境审计尚未发展至企业环境保护的层面，对企业领导人应承担的环境保护责任、企业环境管理制度、环境保护绩效、产品的清洁生产等，基本没有采取具体行动。即使有的企业进行的所谓与环境有关的审计，也仅仅围绕环保资金一收一支这条线展开，很少有企业对单位污染治理
6、情况、治理成本与效益进行分析与评价。也就是说企业内部缺乏环境审计，环境审计并没有成为企业发展的动力与管理工具。二、主体部分（一）关于西方企业环境审计的研究上世纪70年代末，美国和加拿大开始进行环境审计；80年代扩展到欧洲，而3后亚太地区国家也开始重视环境审计；进人90年代，西方各主要市场国家也普遍完善了环境法规，强化了环境审计制度。20世纪80年代中期以后，面对大量复杂的环境法律法规，公司管理层开始重视对环境审计的使用，环境审计也是公司适应环境管理规则变化和提高环境绩效的需要而产生的。与此同时，作为对广大股东、投资者和社会各个方面对公司环境事项日益关注的反映，越来越多的公司开始对外发布其有关环
7、境、社会及可持续性方面的报告，一些国家的公司监管机构或其他相关组织也要求或鼓励公司披露环境信息。最高审计机关国际组织长期以来一直关注环境问题，致力于通过环境审计对各国可持续发展施加影响。1995年，最高审计机关国际组织第十五届大会将环境审计作为重要议题，并在会后发表了在国际环境协议审计方面进行合作的指南和从环境视角进行审计活动指南草案，对环境审计进行了比较成熟的阐述。环境审计委员会的第一部正式文件即是各国最高审计机关如何在国际环境协定的审计方面开展合作。欧洲共同体欧洲共同体于1991年曾提出了两项重要的草案生态审计和生态认证。欧共体国家环境部长会议于1993年3月达成共识1990年第一次提出草
8、案，通过并发布了环境管理与审计计划EMAS。国际标准化组织在1996年发布的IS014000环境审计指南审计程序环境管理系统审计中，将环境管理系统审计界定为客观地获取审计证据并予以评价，以判断一个组织的环境管理系统EMS是否符合所规定的环境管理系统审计准则的一个以文件支持的系统化验证过程，包括将这一过程的结果呈报给委托方。国际内部审计师协会环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。国际商业学会环境审计是环境管理的工具。它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价，并通过有助
9、于环境管理和控制、有助子对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目的。4“环境审计与企业战略（格兰特莱杰伍德1995）”一书中提出的概念为环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。“环境审计审计理论差距（玛格丽特莱特博迪2000）”一文中提出通过对审计理论差距要素的分析,探究审计理论差距的形成原因,进而提出缩短审计理论差距的解决途径。由此可见，真正有价值的审计研究是联系实践、指导实践。环境管理是一门学科，西方国家有保护和治理环境几十年的历史，有环境管理的优秀人才，积累了很多经验，掌握了先进的环境管理技
10、术，有强大的经济实力做后盾。（二）关于国内企业环境审计的研究我国环境审计理论与实践的研究，与西方国家相比，起步较晚。我国企业等社会组织内部环境审计业务的开展情况同发达国家和环境保护事业先进的国家相比还很落后，尚处于刚刚起步阶段，其表现特征为理论正在探讨和研究之中，相应的理论建设上不完备，缺乏对内部环境审计的指导。主要集中在环境审计的运行模式存在的问题展开讨论，经过整理，现将目前企业环境审计的研究归纳如下最高审计机关审计署自成立以来，逐步开展并拓宽了环境审计的领域，包括工业、农业、林业等对环境影响评价领域，还包括可持续发展的有关领域，如计划生育、绿色食品等。中国审计机关在环境审计领域的法律地位、
11、权限、机构设置已基本确立，并开展了卓有成效的审计工作。环境审计机构中国的政府环境审计机构是设立在各级审计机关内部，专门从事环境审计的职能部门。1998年中国政府机构改革中，国务院在批准审计署的机构改革方案中强化了环境审计的职能，第一次将环境审计的职能明确赋予审计机关。为此，审计署设立专门的环境审计机构农业与资源环境保护审计司。1、分析我国环境审计的现状及存在的问题“我国环境审计现状、问题及对策探析（冯新荣，2010）”一文中认为我国环境审计的理论研究和实践工作刚刚起步，目前仍然处于探索阶段没有形成统一的环境审计的理论体系；在环境审计实践方面，主要是以政府审计为主，企业自主进行环境审计与规划的很
12、少；环境审计法规不完善，审计主体单一，范围狭5窄。“以内部环镜审计为起点促进环境审计的全面发展（秦娟黄雷，2009）”提及了相同的弊病。2003年7月环境审计协调领导小组成立，环境审计的定位才得到明确，成为一项全审计署的工作。我国环境法规尚不完善，缺乏具体的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准；其二，缺乏一套系统的环境会计准则和基本核算体系，这使得环境会计信息的确认、计量和披露缺乏统一的标准，环境会计信息披露也很不规范；其三，我国环境审计主体太过单一；其四，存在动力认识不足的问题，没有认清推动环境审计发展的根本动力来源，一味的通过加大政府审计机关的审查力度来促进环境审计的发展。“我国环
13、境审计研究（翟献华，2007）”指出目前全国开展内部环境审计的企业很少，究其原因在于企业普遍经营不景气或环境保护意识淡薄，出于追求利润的动机，企业显然不可能对自身带来的环境问题主动进行有力的审计监督。2、国家环境审计的手段“国家环境审计发挥“免疫”功能的思考（姚鹏磊王恩山，2009）”文章中引用了刘家义审计长的“国家审计免疫系统论”，强调审计的预防和提示功能，要求国家审计不能局限于“秋后算账”，要全程参与，要重视制度建设，“切断火源”，而不是疲于“救火”。审计功能上有很大的扩展，即由被动的“守护”功能扩展到主动的“免疫”功能。“改进和加强政府环境审计的思考（杨丽萍，2010）”中提到最近几年环
14、境审计实践从以财务收支审计为主逐步向绩效审计转变，逐步由在关注资金使用真实、合法和效益的基础上向关注体制、机制、政策等绩效转变。自2008年起，国家审计署率先在省长任期经济责任审计中将节能减排和环境保护等事关各省经济社会发展全局的事项作为重要内容。“全面推进国家环境审计的科学发展（成晖，2008）”一文中提及国家环境审计借鉴国际先进经验，加强规划协调，搞好国家重点区域环境保护投入和重大环境保护项目的审计监督，探索建立中国特色环境审计模式，促进落实环境保护。我国目前已颁布了近20部环境保护和资源保护方面的法律法规，颁布近400项环境标准，基本形成了我国环境保护的法律监督体系；加大了污染治理和生态
15、环境建设的投资规模，投入的环境保护资20062010年全国环境保护投资总额将达136750亿元，约比“十五”期间增加64，占同期GDP的15。“我国环境审计问题探析（余雁，2009）”硕士论文中提到我国政府在1994年发表的中国2L世纪议程里面提出了要设立四个环境审计示范工程，其目的是通过这些示范工程讨论怎样在我国建立起环境审计的基本理论体系；运用哪些方法开展环境审计的工作；根据示范工程总结经验，编制出通用的环境审计准则。2000年11月6日，我国又制定了全国生态环境保护纲要。2005年3月28日，亚洲审计组织环境审计研讨会，审议和修改了亚洲审计组织环境审计委员会20052007年工作计划草案
16、。3、民间审计在企业环境审计中发挥的潜在的效绩“我国民间审计业的竞争环境与发展策略研究（王李景波，2008）”指出民间审计组织以其超脱地位和特有的功能实施环境审计，对环境管理所发挥的重要促进和保障作用是其他机构无法替代的。民间审计凭借其独立第三方的身份，在确保受托环境责任的全面有效履行方面有着不可替代的作用可以减少信息不对称，促使受托人尽职尽责履行受托责任；可以大大提高受托人出具的环境审计报告的可信度，增强信息的有用性。“浅析民间审计和内部审计的关系（胡玉斌，2009）”一文中也论述了民间审计和内部审计相辅相成、缺一不可的关系民间审计以组织“第三者”的身份在业务处理时能够比较独立、客观、公正地
17、从事环境审计服务活动，使确认的环境信息有较高的诚信度，比较容易为信息使用者青睐和接受。企业为了从资本市场上筹集所需的资金，会尽力披露一些投资者关心的有利的环境信息，为了提高信息的可信度，就需要聘请民间独立审计机构进行独立审计，这是独立环境审计产生的内部动因。企业环境审计对于我们这样一个面临经济发展和环境保护双重压力的发展中国家来说，还是一个新内容、新领域，尚需我国的审计理论与实务工作者深入研究和探索。研究企业环境审计时，要吸收和借鉴其他国家的有益经验，根据中国企业的实际、中国的审计体制和国家法律赋予审计的职责和权限，来讨论中国的企业环境审计。（三）关于企业内部开展环境审计方法研究“以内部环镜审
18、计为起点促进环境审计的全面发展（秦娟黄雷，2009）”7提出以追求企业自身长远经济利益为动力，从而促进环境审计在我国全面快速有效地发展。以自律为出发点的内部环境审计是现代审计发展的必然趋势，它主要由内部审计人员监督企业的环境管理体系，针对企业有关环境保护的组织、管理系统及程序的状况进行客观的评价，在审核中针对发现的不符合项目，帮助受审计部门分析原因并提出改进措施和建议，以促进和影响企业环境的各项经营管理，评价企业环境政策情况。利益激励会激励企业将内部环境审计作为自觉的、长期持续的行为。“我国企业内部环境审计问题的研究（王璐，2007）”认为应完善环境管理系统，同内部环境审计相互促进、共同发展，
19、并处理好经济效益和环境效益、眼前利益与长远利益的关系。在当前企业财务会计科目的基础上，结合企业自身特点增设环境会计科目，用以反映企业能够定量表示的环境信息。“环境审计的国际比较（张博文，2005）”阐述了随着市场竞争的激烈，入世冲击的加剧，越来越多的企业将转换经营思想，由粗放型转变为集约型，重视环境管理系统的建立，将环境审计引入企业内部审计对企业经营战略决策，主动实施持续发展战略，把保护环境作为树立企业崭新形象的重要手段，真正向国际化迈进。我国企业由于长期以来追求产量、产值而很少考虑生态环境的保护问题，在环境保护的工作中扮演一种被动适应、设法抵抗的角色。企业内部人员熟悉企业状况，如果环境审计能
20、够被采用并且独到地运用到公司管理上，视环境审计为管理工具所带来的效益就能得到最大限度地发挥。因此将环境审计同时注入企业内部审计，将更有利于实现审计目标。三、总结部分综上所述，真正有价值的理论研究是联系实践、指导实践的研究。环境管理是一门科学，西方国家有保护和治理环境几十年的历史，有环境管理的优秀人才，积累了很多经验，掌握了先进的环境管理技术，有强大的经济实力做后盾。但是企业环境审计对于我们这样一个面临经济发展和环境保护双重压力的发展中国家来说，还是一个新内容、新领域，尚需我国的审计理论与实务工作者深入研究和探索。我国企业由于长期以来追求产量、产值而很少考虑生态环境的保护问题，企业在环境保护的工
21、作中扮演一种被动适应、设法抵抗的角色。企业内部人员更8熟悉企业状况，如果环境审计被自愿地采用而且它的结果被独到地运用到公司管理上，则环境审计作为管理工具所能带来地效益就能最大限度地发挥出来。因此将环境审计同时注入企业内部审计，将更有利于实现审计目标。因此，研究企业环境审计时，要吸收和借鉴其他国家的有益经验，根据中国企业的实际、中国的审计体制和国家法律赋予审计的职责和权限，来讨论中国的企业环境审计。主要参考文献1韩伟企业循环经济实施成效评价研究以四川省实施循环经济企业为例D四川成都理工大学2009年2余雁我国环境审计问题探析D江西江西财经大学,2009年12月1日3审计署中华人民共和国审计准则M
22、京,2010年9月8日4全国人大常委会中华人民共和国环境保护法M京,2010年5国务院环境保护行政法规M京，2010年6张瑞健环境保护最新国家政策、法规与环境污染突发事件应急处理及典型案例M社科音像,2007年1月7崔献华我国环境审计研究D辽宁东北财经大学，2007年12月1日8张博文环境审计的国际比较D浙江同济大学，2006年1月1日9董丽企业节能减排审计预防环境污染的系统模式J会计之友，2010年第五期中P111P11310张丽华西方国家环境审计的发展及对我国的启示J会计之友,2010年第4期P96P9911冯新容我国环境审计现状、问题及对策探析J经济师,2010年第8期P255P2561
23、2陈佳稳李山梅环境友好型社会实施环境审计的探讨J财会月刊，2010年3月下旬P60P6113杨丽萍改进和加强政府环境审计的思考J环境污染与防治,2010年2月第32卷第2期P92P9414关煜华加强我国企业环境审计的探讨J新视野NEWFIELDOFVIEW,2010年第1期（总340期）上P48P4915姚鹏磊王恩山国家环境审计发挥“免疫”功能思考J中国经贸,20099年22期P19016朱萍刘志军构建我国环境审计理论结构的设想J会计之友,2009年6期P16P1717刘丽莉浅谈深化环境审计促进企业可持续发展J商业经济,2009年第8期P40P4118岳世忠新时期强化内部环境审计的对策J学术论
24、丛，2009年第35期P36P3719史元深化环境审计促进企业可持续发展J中国审计京，2009年6期P149P15120胡玉斌浅析民间审计和内部审计的关系J中国集体经济，2009年34期P151P15221王李侯景波我国民间审计业的竞争环境与发展策略研究J会计之友,2008年第28期P60P6122成晖全面推进国家环境审计的科学发展J审计与理财,2008年第12期P9P1023ISO/TC207ENVIRONMENTMANAGEMENTSYSTEMREQUIREMENTSWITHGUIDANCEFORUSEM200424MARGARETLIGHTBODYENVIRONMENTALAUDITINGTHEAUDITTHEORYGAPACCOUNTINGFORUM,JUN2000,VOL24ISSUE2P151P169
