1、本科毕业设计（论文）文献综述题目价值链分析在企业战略成本管理中的应用研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期1一、前言部分（一）写作目的现代经济的发展日新月异，我们所处的经济环境每时每刻都在发生着变化。如果说成长管理关注如何做大，关注规模意义上的增长，那么成本管理则在很大程度上关注如何做强，关注企业“机体健康状况”的改善。随着战略观念的引入，成长管理与成本管理不断进行高度的融合，任何一个追求可持续发展的企业都不会对这两者之一有所偏废，而对战略性成本削减来说，其重点是提高竞争力而非单纯快速节约成本。因此，在产品多元化、组织柔性化、服务理念顾客化、信息系统网络化、市场竞争全球化等各
2、种内外环境不断变化的同时，人们必须重新审视传统的成本管理系统，理解并掌握各种成本方法的应用前提，使之与组织的战略紧密相连。企业已经成为整个社会、经济网络的一个节点。企业的活动和规模在很大程度上已经超越了传统意义上企业的边界，这使得企业不得不从自身价值链、竞争对手价值链、所属产业以及相关产业价值链等多个视角来分析自身的经营活动。然而，传统成本管理在新经济环境中仍然存在不少缺陷和问题。外在发展需求和内在完善愿望的双重推动以及信息技术的技术支持共同促使价值链会计的形成，价值链分析应用于企业战略成本管理成为企业成本管理和战略发展的必然趋势。本文意主要在战略成本管理的框架下，以价值链分析理论的产生与发展
3、，以及与成本控制的联系,为价值链分析在企业战略成本管理中的运用作出一种新的全面、系统的解释。在此基础上，通过毕业论文的撰写，分析我国价值链成本管理的现状，找出影响价值链成本管理开展的制约因素，提出消除价值链成本管理实施障碍的对策及建议。（二）综述范围本文参考了19992010年间发表于会计研究、会计之友、财会月刊、商业研究、价值工程、企业导报、外国经济与管理等学术杂志中的研究论文，借鉴了竞争优势等专业书籍文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国价值链分析的背景和国内外研究现状进行总体把握。（三）研究主题本课题研究的主题是通过对当前国际对价值链分析在战略成本管理中的应2用研究，及对我国
4、现状的分析，指出我国价值链分析应用存在的问题和原因，进一步指出构建我国企业价值链成本管理战略的必要性。在此基础之上，结合国外经验与我国成本管理的特点，总结出适合我国企业的成本管理框架。二、主体部分（一）国外研究综述1、价值链相关概念美国哈佛商学院教授迈克尔波特MICHAELEPORTER于1985年在其竞争优势一书中首先提出了价值链。他认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产过程中进行各种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。彼得汉斯PETERHINES，1998则把价值链定义为“集成物料价值的运输线”。这一定义与波特的价值链定义相比有很大区别，具体表现在价值
5、链作用的方向、范围、深度和辅助价值活动作用的重要程度等方面。相对于波特以单个企业的角度来分析企业的价值活动，以及企业与供应商、顾客的联系等内容为侧重点的传统意义上的价值链，杰弗里雷鲍特JEFFEREYFRAYPORT和约翰斯维奥克拉JOHNJSVIOKLA于1995年提出了开发虚拟价值链，并试图以信息技术来对价值链进行改造。他们认为，进入信息时代的企业都存在两条价值链由物质资源所组成的实体价值链和由信息资源所组成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。数字化时代的到来，因特网和电子商务的出现催生了新的价值链理论。大卫波维特等人（DAVIDBOVET，JO
6、SEPHMARTHA，RKIRKKRAMET）在价值网中指出依赖于媒体技术，把公司、供应商和客户等相互联系起来，构成了价值网络创造体系。它以客户为中心，克服了传统价值链的由于时间间隔和业务流程的阶段性而把企业和其上下游联系者相分离的弊端，而通过运用现代信息技术，并借鉴直销的思想等把线性的价值链演化为相互联系的价值网络。2、关于成本管理理论的研究唐海森（DONRHANSEN）和玛丽安娜马尔维纳（MARIANNEMALVERN）认为，财务会计和成本管理是一个组织会计信息系统的两个主要子系统，这两个3子系统的主要区别之一是目标使用者不同。财务会计为外部使用者提供信息；成本管理为内部使用者提供信息。而
7、成本管理又包含了成本会计和管理会计两个信息系统。查理斯霍格（CHARLESTHORNGREN）认为，成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为。”即为降低成本而进行的成本控制活动是企业成本管理的重心。此后，霍格又将成本管理的范畴扩展到企业职能价值链，日本的丰田汽车公司则将生命周期成本管理发展成为以设计阶段的成本管理为重点的“成本企画”模式，美国的罗伯特卡帕兰（ROBERTKAPLAN）和罗宾柯布（ROBINCOOPER）教授等人则将成本管理拓展到作业成本管理ACTIVITYBASEDCOSTMANAGEMENT，ABCM、战略成本管理STRATEGICCOSTMANAG
8、EMENT。在成本管理模式上，国外以卡帕兰和柯布1984创立的作业成本计算为界线，因而之前的成本管理模式统称为传统成本管理模式，包括目标成本管理模式、标准成本管理模式、责任成本管理模式和质量成本管理模式等；之后的成本管理模式则称为现代成本管理模式，包括作业成本管理模式、成本企划模式、价值链成本管理模式、生命周期成本管理模式和战略成本管理模式等。3、关于价值链分析与成本控制价值链分析的目的就是为明确企业能够可持续地削减成本或提高价值的关键点，它最初是为分清各步骤的利润率所采用的一种会计方法。此后，价值链理论得到不断的发展和应用，其应用范围也得到了不断的扩展。第一，价值链的成本分析的思路。分别从纵
9、向和横向的角度来分析企业的盈利能力在整个行业价值活动中的战略优势和优于竞争对手的成本优势，从而把合理的资产数量分配到各项价值活动并提高其使用效率。第二，基于价值链分析的作业成本法。基于价值链理论的成本管理体系研究（岳殿民，吴晓丹，2008）认为，基于价值链分析的作业成本法相比传统成本管理方法而言提供了一种事前控制。通过提供更准确的成本信息，找出各作业与产品成本的关系，为有效降低企业成本提供分析依据。第三，管理功能价值链成本观。1997年，查尔斯T亨格瑞在成本会计（第八版）中提出“不同目的，不同成本”的理念。这种理论认为产品的成本4是特定目的下分配给一项产品的成本总和，并提供了明确的成本内涵，人
10、们的成本概念的理解也逐渐清晰化。4、价值链成本分析的内容和方法波特在其著作中，对价值链进行了较为详细的论述，如成本行为的分析、对相对成本地位的决定因素、企业获取竞争优势和成本最小化的框架等，其内容包括以下几个方面1价值链与成本分析。波特认为，作为基本工具，价值链主要从三个方面来描述成本分析确定进行成本分析的价值链、分摊资产和成本、成本分析。2成本行为。波特认为，成本行为取决于成本驱动因素，企业的地位又取决于价值活动的成本行为。3成本优势。企业的成本优势在于相对于竞争对手而言其价值活动上的累计总成本更低。此外，波特指出了获得成本优势的方法控制成本驱动因素；重构价值链。（二）国内研究现状1、关于价
11、值链分析在我国，较系统地介绍波特价值链的文章最早由张旭波引进1997。随后，又出现大批量研究价值链的文章。企业战略成本管理研究陈珂，2001一书中指出价值链是一个由价值作业内部及它们之间联结而成的系统。陈轲认为价值链是由企业生产经营活动按照业务活动的内在联系结合而成。换言之，价值链是相互间有联系的并在整个行业内存在的增值链。我国学者对价值链的分类也基本保持一致分为内部价值链、纵向价值链行业价值链、横向价值链竞争对手价值链。企业家如何构建利润库一行业价值链分析夏宽云，1999也主张把企业放在整个行业中，认为行业价值链包括整个行业内所有的价值活动。由此可见，夏宽云的观点更有利于站在整个行业的角度来
12、考虑企业的战略。价值链分析的内容与价值链的分类一致包括三个方面第一，企业内部价值链分析。主要内容包括内部成本分析及内部差异价值分析，这种方法侧重于分析企业的竞争优势。企业内部价值链分析主要体现在对价值链间的联系和价值链的优化协调的分析，并为实现企业的战略目标而进行价值作业的权衡取舍。企业的价值链分析即是通过对企业价值活动的成本和价值的5比较分析，推进价值活动间的优化与协调，最后进行价值活动的改进以实现企业的竞争优势。第二，纵向价值链分析。如前所述，对前一种分类各个学者指出主要分析的是购买商的价值链、供应商的价值链与企业自身的价值链之间的联系，并通过改善这种联系，以达到降低企业成本的目的。对所选
13、择的主要供应商和顾客作成本与利润分析，然后决定所采用的策略并购、外包或是价值链联盟。后一种分类主要研究行业内的各价值活动的利润占行业总利润的份额，并寻找利润率高的环节。此种方法的分析范围更广泛，但未考虑投入与产出的比，显然，这种方法还不够完善。第三，横向价值链分析。要获取竞争优势，必须分析行业价值链并调节价值活动的成本动因。分析竞争对手价值链并与之比较，可以明确企业的相对成本地位，即与对手相比是处于优势还是劣势。2、关于成本控制与成本降低现代成本控制的观念与内容（吴从署，2001）认为，对于成本观念的更新其主要表现有基于现代经济理论、管理理论、会计理论等等的成本观念。而成本控制观念的更新其主要
14、表现在按照现代成本控制目标的体系从不同的层次来进行成本控制。从所有者的角度来看，企业的成本定义为“为实现特定经济目的而发生的资本耗费”，对成本控制的范围和内容都进行了扩展。成本控制范围扩展到整个企业，控制内容也相应扩展为结构性和执行性成本控制。论战略成本管理的基本思想与方法（焦跃华，袁天荣2001认为，现代成本控制的目标可分为以下三个层次第一个层次，企业以使企业成本控制与企业战略选择和实施相适应为获取成本优势的途径；第二个层次，在实现企业战略目标前提下，通过利用资源、成本、价格、质量等之间的关系，保持成本最小化和企业运作最优化；第三个层次，降低成本。由此可见，这三个层次分别解决的是企业的战略目
15、标、运行目标和成本控制目标等。总体上来说，应用到成本会计系统上的目标成本、质量成本等较广泛，但对倒推成本法、战略成本管理、ABC法等的探讨和研究还有待加强。特别是作业成本控制法在制造企业和钢铁企业中的应用，充分显示了我国企业在成本控制方法选择上大胆吸收了国际上先进的成本控制方法。6中国会计学会核工业专业委员会在我国当代企业的成本管理问题成本观念需要更新（1996）一文中指出，受计划经济体制的影响，在传统成本管理上，降低产品成本即意味着增加企业收益，因而成本控制陷入了为降低成本而控制成本的滞后状态，不能为决策提供相关信息。而随着经济发展，企业的成本控制内容不再局限于降低成本，其目的已变为在投入产
16、出比的基础上实现成本的最小化，因此，现代企业的成本控制应站在战略的角度上，根据成本效益分析的结果来决定是否采取以及采取何种成本降低措施的问题。3、关于供应链和价值链的关系供应链成本控制价值引擎与方法集成殷俊明，王跃堂，2010指出，供应链和价值链主要存在以下区别第一，供应链和价值链的起源不同。二次大战期间，美国政府为适应新的全球制造业背景下产生的企业经营的集团化和国际化的形式，提出了对仓库、运输、调配等关系进行研究，以提高供应和调配战略物资的效率，因此而产生了供应链。而价值链起源于上世纪80年代，企业关系进入了伙伴关系和战略联盟的关系，而对企业的竞争优势的研究。第二，供应链和价值链的最终目标不
17、同。供应链的最终目标是降低成本，提高生产率。而价值链的最终目标是为顾客创造最多的价值，而不是一味地去降低成本。第三，供应链与价值链的侧重点不同。供应链的侧重点在战术和手段、提高效率等方面，它反应的是具体、形式方面的问题；价值链的侧重点在战略、创造价值等，它反应的是本质和内容的问题。供应链和价值链的研究和应用有时高度一致，甚至很难区分，虽然反应的侧重点不尽相同，但在在实际应用中共同实现企业的目标。（三）对国内外研究的评述纵观国内外研究，学者们对于价值链分析的研究成果十分丰富，视角也非常宽泛，不仅探讨价值链的理论、内容、方法，研究的视角、目标、模式，还涉及在成本管理的运用，这些都对传统成本管理进行
18、了外延和内涵的扩展和突破。与国外对现代成本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处于起步阶段，在具体管理方法上，主要是引进和介绍西方的方法，尚未形成操作性7较强的理论体系，对于运用价值链来分析成本管理也没有形成系统的、完整的研究框架；在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少；同时，对企业价值链的分析没有考虑宏观因素的影响，成本的概念也比较狭窄。三、总结部分如上所述，就国内外研究现状来看，价值链分析与成本管理结合的研究多从直接的成本竞争入手，多从企业运用价值链的分析方法或再造来直接降低
19、成本或从作业成本控制的实践角度来进行实证研究。而真正从现代企业的竞争实质即生存和发展出发来探讨价值链与战略成本管理相结合的创新成本控制的研究还有待加强，从价值链出发来进行战略成本管理并有效实现成本降低实践的系统研究亦需要加强。需要深入探讨的问题主要有1关于价值链分析与战略成本管理的内在联系及其结合的系统研究。从国内外研究的现状可以发现，关于价值链分析与战略成本的视角一是运用价值链分析方法来降低成本；二是为确定战略成本动因，把价值链和战略成本控制相结合等。而成本降低的实质就是对价值链上的各价值活动进行分析，寻求价值活动上可能的成本降低点。2关于基于价值链的战略成本的基础理论和比较研究。对价值链成
20、本的概念和分类以及价值链分析方法降低成本的基本程序是基于价值链的战略成本基础理论研究的主要内容，但关于价值链理论和战略成本的内在联系及其结合与对比的研究还有待加强3关于价值链分析与成本降低结合的系统规范研究和实证研究还有待加强。四、主要参考文献1周松成本管理新理念价值链成本管理J会计之友，2010（8）42432殷俊明，王跃堂供应链成本控制价值引擎与方法集成J会计之友，2010（4）65733焦跃华，袁天荣论战略成本管理的基本思想与方法J会计研究，2001140434王满，于悦财务战略管理科学体系的构建J会计研究，2008（1）33385熊焰韧，苏文兵管理会计实践发展现状与展望J会计研究，20
21、08（11）884906孙晓基于价值链理论的企业文化建设研究D安徽合肥工业大学，20097李学斌论价值链分析在企业战略成本管理中的应用J科技创业月刊，2007,20（9）1101118阎达五价值链会计研究回顾与展望J会计研究,20042379任政党，樊一阳战略成本管理中价值链分析法的应用研究J价值工程，2007,26（7）626410李琴价值链分析在企业成本降低中的应用研究D湖北华中农业大学，200911迟晓英,宣国良价值链研究发展综述J外国经济与管理,20001253012陈轲企业战略成本管理研究M北京中国财政经济出版社，200118613谢春苗企业战略成本管理下的价值链分析J企业导报,20
22、10（1）10911014岳殿民，吴晓丹基于价值链理论的成本管理体系研究J商业研究,2008（7）707415夏宽云企业家如何构建利润库一行业价值链分析J价值工程,19996111316夏宽云试探战略成本管理及其程序J财会月刊,20026161817夏宽云战略成本管理M上海立信会计出版社,20001518查尔斯T亨格瑞成本会计第八版M中国人民大学出版社，PRENYICEHALL出版公司,1997,4719迈克尔波特陈小悦译竞争优势M北京华夏出版社,199720吴从署现代成本控制的观念与内容J湖北财税，2001（5）4421RICHARDCHIVAKACOSTMANAGEMENTALONGTHESUPPLYCHAINMETHODOLOGICALIMPLICATIONSRESEARCHMETHODOLOGIESINSUPPLYCHAINMANAGEMENT,2005,PART3P29931422JULIESMITHDAVIDMARILYNPROSCHEXTENDINGTHEVALUECHAINTOINCORPORATEPRIVACYBYDESIGNPRINCIPLESIDENTITYINTHEINFORMATIONSOCIETY,2010,VOLUME3,NUMBER2P295318
