1、本科毕业设计（论文）文献综述题目论后危机时代会计信息质量的研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2010年11月20日1一、前言部分（一）本文写作目的会计发展史表明，每次重大的财务丑闻和金融危机都会引发会计、审计准则的变革。百年一遇的全球性金融危机不仅将促使我们对金融监管和风险管理进行全面的反思，而且必将对会计准则特别是会计信息质量要求会计产生巨大而深远的影响。金融危机过后，经济处于复苏状态，但是很多不确定和风险因素还存在，这些都将对经济发展形成新的威胁。为了使我国尽快恢复经济的快速发展和会计制度更好的与国际趋同，在后危机时代这个特点的环境下，对会计信息质量的要求做
2、深入的思考，以进一步提高会计信息的决策有用性。本文就是通过在金融危机过后的这一特定时段下，考虑其存在的很多不确定和风险因素，同时，还结合会计目标的要求来对我国会计信息质量特征做进一步思考。对学术界一直讨论的可靠性和相关性如何权衡的问题，我国会计信息质量标准与国际存在的差异问题提出自己的看法，以完善我国会计信息质量的标准。（二）相关概念后危机时代是指危机缓和后，出现的一种较为平稳的状态。但是这种状态是相对而言的，因为造成危机的根源并没有消除，而且危机也并没有结束，从而使得世界经济仍然存在很多不确定因素，经济危机时刻还会回来，甚至加剧。有可能引起新一轮的衰退。会计信息质量要求会计信息质量要求是对企
3、业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。会计目标企业会计准则基本准则（2006）是指向会计信息使用者提供决策有用的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况。（三）综述范围本文对现有相关文献如经济研究、会计研究、当代经济、财会月刊以及查阅相关数据库，中国优秀硕士学位论文全文数据库、中国期刊全文数据库、中国重要会议论文全文数据库等进行了详细的阅读、研究。通过金融危机发生后的特定历史背景，针对我国会计信息质量八大特征即要求存在的不2足进行深入思考，
4、并通过我国与国际会计信息质量要求的比较，来说明完善我国会计信息质量要求的必要性，并对其提出自己的见解。尤其对相关性和可靠性的权衡问题做重点的辨析。（四）相关主题及争论焦点在经济危机发生后，众多不确定因素和风险还存在的背景下，为什么要研究会计信息的质量特征怎样才能使会计信息质量更好地满足会计信息使用者的要求怎样才能防范会计信息是不够相关还是不够可靠带来的损失怎样才能防范因为会计信息的选择不恰当带来的后果相关性和可靠性到底哪个比较重要这些都是困扰大多数企业和学术界的问题。这些争论焦点就是本文的主题。二、主题部分（一）后危机时代的环境特征“后危机时代的四大特征（刘迎秋，2010）”认为，后危机时代是
5、技术创新需要制度支持的时代。改革既不能懈怠也不能动摇，而是需要深化。经济体制改革不仅没有完成，还产生了新的需要改革的对象和内容；政治体制改革远未展开；文化体制改革也需要进一步深化。在技术创新方面，大家看的见的问题是，产权的创新、制度体系设计不够好，这些都需要进一步改革。“后危机时代全球经济复苏需克服诸多挑战（原松华，2009）”认为，后危机时代面临着国际需求与国内需求的挑战。新经济时代，经济全球化、企业跨国化的发展造成资本和信用的跨国流动，全球经济一体化，使各国经济与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国
6、际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。“后危机时代的低碳城市发展之路（罗乐娟，2007）”认为，后危机时代是指危机缓和后，出现的一种较为平稳的状态。但是这种状态是相对而言的，因为造成危机的根源并没有消除，而且危机也并没有结束，从而使得世界经济仍然存在很多不确定因素，经济危机时刻还会回来，甚至加剧。有可能引起新一轮的衰退。“论新经济对会计信息质量特征的影响（刘亚莉，2004）”认为，后危机时代面临着不确定性和风险因素的挑战。新经济时代的一个重要特征是信息不完全3导致经济活动的不确定性，虽然经济主体的“有限理性”也导致不确定性，但信息不对称是导致
7、不确定性的主要原因。信息不对称表现为事前和事后不对称，相应地带来了两种不同的后果一种是由于信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称引起的道德风险问题。这些都使会计环境的风险加剧，会计信息质量特征如何应对环境变化显得十分迫切。综述所述，后危机时代虽然是指危机过后的这段平稳的时期，但是，危机还没有完全消除掉，此时期我们还面临着新的威胁与挑战。既有国内需求与国外需求的挑战，也有技术创新和制度支持的需要。为了经济更好的发展，我们必需积极地面对这些风险因素，考虑我国的特殊国情的情况下，力求与国际趋同。（二）各国财务会计准则委员会对会计信息质量的要求美国财务会计准则委员会FASB对会计
8、信息质量的要求是目前普遍公认的最为完整的理论概括。1980年5月财务会计概念公告第二辑SFACNO2提出，为了使决策有用，财务报告的信息必须具有相关性与可靠性等主要质量和可比性，可理解性等次要质量，具体包括“可理解性、相关性、预测价值、反馈价值、及时性、可靠性、可检验性、中立性、如实反映、可比性包括一致性、重要性、效益大于成本”十二个方面。国际会计准则委员会（IASC在1989年发布的关于编制和提供财务报表的框架中指出会计信息四项主要质量要求是可理解性，相关性，可靠性和可比性。而其中相关性包括预测作用，证实作用和重要性；可靠性包括如实反映，实质重于形式，中立性，谨慎和完整性等。另外还提出了三项
9、有关可靠和相关信息的约束条件及时性、效益大于成本、在不同质量要求之间的权衡。英国会计准则委员会ASB在1999年12月公布的财务报告原则公告中提出会计信息质量特征分为三大部分一是与会计信息内容有关的质量主要有“相关性、预测价值、证实价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性”；同时指出财务报表的信息必须相关和可靠，当两者互相排斥时，所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。二是与报表表述有关的质量包括“可比性，一致性，会计政策的充分披露，可理解性”；三是对会计质量的约束包括“在质量标准间均衡，及时性，效益大于成本”。此外，还有作为先决质量的“重要4性”。我国企业会计准则一一基本准则（2
10、006）对会计信息质量要求是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。还引进了如“重置成本”、“可变现净值”、“现值”和“公允价值”等更多的对企业会计信息相关性产生重大影响的计量属性。由此可见，我国的会计准则没有明确规定会计信息质量特征的主次区别，对于可靠性和相关性这两个质量特征的权衡问题，我国的观点与国际不同。在西方国家和以美国为首的绝大多数国家，会计目标是建立在“决策有用观”之上的，这就决定了其会计信息质量特征都偏向相关性，只有我国和德日的会计目标是定位在“受托责任观”上的，所以会计信息特征也是偏向可靠性的。但就金融危机发生后的特殊环境看，现在的准则不会依然
11、受用,会计信息质量的选择也难免发生变化。（三）我国会计信息质量特征的内涵研究1、可靠性和相关性的权衡2006年颁布的新准则中的提出了一些新的观点，涉及会计信息的可靠性和相关性有一些新的认识（1）对财务报告的目标的表述更为符合目前的实际。以前仅仅表述为满足国家宏观经济管理的需要，而新准则则为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。（2）在基本准则中更加强调了相关性。将会计信息质量要求单独列为一章；对旧会计准则中的“一般原则”作了大幅度的调整，在调整过程中，重点突出了相关性，并在基本准则
12、中明确规定“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”。（3）计量属性作了较大的变动。旧会计准则中将历史成本原则作为一项一般原则进行确认；而在新准则中将会计计量条件和属性单独作为一章，并明确规定会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值，而且从后面的多项具体准则（如非货币性交易、债务重组等）可以看出，新会计准则5实际上是主张引入公允价值的，这是我国会计准则计量属性的重大变革。（4）对于资产减值的处理更为合理。这一具体会计处理方法散见于各项具体准则和“企业会计准则第8号资产减值”中，从
13、这些具体准则中我们看到新准则对于固定资产、无形资产、长期股权投资和资产组计提的减值一律不得转回，这也体现了会计信息的相关性。从会计信息质量要求必须满足会计目标的条件出发，对于会计信息质量特征的内涵以及可靠性和相关性的权衡问题提出了一些不同的看法。“会计目标观下的会计信息质量特征内涵（费伦苏，2006）”认为，会计信息质量特征是指会计为满足具体会计目标的要求，其自身应具有的价值，可称之为会计目标观下的会计信息质量特征内涵。也就是说，会计信息质量必须具备能够满足具体会计目标要求的价值。著名会计学者阎达五2007认为，会计信息质量特征是指会计信息使用者由于决策需要而对企业对外提供的会计信息所提出的相
14、应质量要求。陈国辉2009认为，会计信息质量特征就是指会计信息对决策有用的特征。由于他们都是从满足决策需要这个角度来对会计信息质量下定义的，所以称之为决策有用观。“不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择（潘登，2010）”认为，决策有用观突出的是相关性。决策有用观认为会计的根本目标是向信息使用者提供对其决策有用的信息，而对决策有用的信息重要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩与资源流动的信息，所以决策有用观更突出会计信息的相关性和有用性。综上所述，根据新准则中的体现和基于会计目标下会计信息质量特征的内涵，我国的会计信息质量特征以可靠性为主，相关性次之的理论不能满足会计信息使用者的要求。为了
15、更加满足我国的需要，为了更快与国际趋同，我们应该以相关性为主，可靠性次之。2、我国会计信息质量特征的其他质疑在2006年企业会计准则基本准则第二章第十二条到第十九条规定，企业会计信息质量特征，即真实性、相关性、清晰性、可比性等八项特征。理论界也未形成适应性强、公认度高的会计信息质量特征体系。6“会计信息质量特征体系的比较与构建（毛洪伟，陈廷海，刘阳，2009）”提出，会计信息作为特定经济主体会计行为的结果，在当今的经济生活中发挥着越来越大的作用。然而，在我国现阶段，会计信息质量却受到了严重的挑战。除了琼民源、红光实业还有银广厦等上市公司的会计造假，数量更大的非上市公司，会计信息失真的问题可能更
16、加严重。所有这些都严重影响着会计信息作用的发挥，带来十分严重的后果，会计信息及其质量问题已越来越受到人们的广泛关注。“会计信息质量特征研究（王铁燕，2007）”提出，至今为止我国并没有专门提出一个会计信息质量特征体系，而国际组织和国外一些主要发达国家，如国际会计准则委员会、加拿大、澳大利亚、英国等都效仿美国先后出台了各自的概念框架文件，并取得了比较好的成效。之前，由于社会、经济文化等各方面的原因，我国没有建立其自己的会计信息质量体系，这也是我国会计信息质量出现问题的主导原因。“国内外会计信息质量特征的比较研究（刘晶，胡百东，2009）”认为，我国诸多质量特征之间缺乏明确的主次逻辑关系。具体分析
17、后可以认为客观性、相关性、可比性、一致性、明晰性、实质重于形式等构成了对会计信息的要求。这些要求就其内容看虽然全面，但由于内部逻辑关系的混乱。一系列的条款平行罗列，各部分问没有相互联系，彼此孤立，未能形成一个完整的逻辑构架。因而应当考虑建立一个根据我国实际情况确定的会计信息的最高质量特征，其他相关因素作为次要质量特征或内涵限定和约束条件应适应与国际接轨的国际化趋势。“一个被轻视的会计信息质量特征及时性的分析探讨（雷静，2007）”认为，及时性是会计信息质量特征的特征之一，但是对及时性的研究却非常少，特别是最近我国证券市场股改、清欠的变革，重组的加剧，越来越多的投资者利用会计信息及时性制度的不完
18、善来操纵股价，获得非法利益。综上所述，在如今这个经济全球化的世界，必然要求财务会计信息也趋于国际化，因此，为了适应这一趋势很有必要在借鉴国外先进做法的基础上根据我国的国情提出我们自己的会计信息质量衡量标准，构建我国的会计信息质量特征体系，并提高会计信息及时性的要求。三、总结部分后危机时代虽然是指危机过后的这段平稳的时期，但是，危机还没有7完全消除掉，此时期我们还面临着新的威胁与挑战。为了经济更好的发展，我们必需积极地面对这些风险因素，考虑我国的特殊国情的情况下，力求与国际趋同。我国的会计准则没有明确规定会计信息质量特征的主次区别，对于可靠性和相关性这两个质量特征的权衡问题，我国的观点与国际不同
19、。在如今这个经济全球化的世界，必然要求财务会计信息也趋于国际化，因此，为了适应这一趋势很有必要在借鉴国外先进做法的基础上根据我国的国情提出我们自己的会计信息质量衡量标准，构建我国的会计信息质量特征体系，形成逻辑严密，操作性强的会计信息质量保障体系，并提出其他不足的地方。基于新准则中的体现和会计目标下会计信息质量特征的内涵，为了我国经济更好地发展，我国在可靠性和相关性的权衡上应该选择以相关性为主，可靠性次之的会计准则，同时提高会计信息的及时性，注重会计信息的约束成本。从而，建立适合我国国情的层次分明的会计信息质量体系。主要参考文献1孙铮，杨世忠等会计信息质量特征M财政部会计准则委员会编大连出版社
20、，20052潘登不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择J财会通讯，2010（6），P343黄世忠后危机时代公允价值会计的改革与重塑J会计研究，2010（6）P24徐枫新会计准则体系与会计信息质量的探讨J岁月联盟，2010（6）5罗乐娟后危机时代的低碳城市发展之路J江西社会科学，2010（5），P06136刘荣生后金融危机时代的会计规范透视J中国证券期货，2010（1），P87金丹文完善我国会计信息质量特征体系J中国经贸，2010（16），P28原松华后危机时代全球经济复苏需克服诸多挑战J中国发展观察，2009（12），P12P839毛洪伟，陈廷海，刘阳会计信息质量特征体系的比较与构建J会计文
21、苑，2009（4）10郭雅莉国内外有关会计信息质量特征的比较研究J中国农业银行武汉培8训学院学报，2009（1），P23011刘晶，胡百东国内外会计信息质量特征的比较研究J商业经济，2009（1）,P23012陈利，陈红静财务会计目标受托责任还是决策有用兼论新会计准则对企业财务会计目标的选择J绿色财会，2008（6），P23013马鑫浅谈新会计准则下的会计信息质量要求J商场现代化，2008（4），P214安庆钊中美会计信息质量特征比较J中国管理信息化（会计版），200710（1），P23315雷静一个被轻视的会计信息质量特征及时性的分析探讨J集团经济研究，2007（8）16高峰，叶民英中美会计
22、信息质量特征差异及其原因分析J湖湘论坛，200619（6），P217费伦苏会计目标观下的会计信息质量特征内涵J财会月刊，2006（3）18影响会计信息质量的因素分析HTTP/DGWANFANGDATACOMCN/PERIODICAL_SCLYJ200720055ASPX19论新经济对会计信息质量特征的影响HTTP/WWWCHINAACCCOM/NEW/287/288/306/2006/1/AD2465518351716002480HTM20MILLER,PAULBWSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGCONCEPTSNO2QUALITATIVECHARACTERISTICSOFACCOUNTINGINFORMATIONJOURNALOFACCOUNTANCY,AUG80,VOL150ISSUE2,P105120,16P21BAHNSON,PAULRFIXINGTHEFRAMEWORKRELEVANCEANDRELIABILITYACCOUNTINGTODAY,1/24/2005,VOL19ISSUE2,P1417,3P
