1、1毕业论文（设计）文献综述题目农村会计委托代理制探析专业会计学一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的农村村级财务管理是巩固和发展村级集体经济的基础，是农业经济管理工作的重点和难点，也是广大农民群众普遍关心的热点和焦点问题，村级财务管理工作的好坏，直接关系到社会主义新农村建设的发展和农村社会的稳定。但是在加强农村建设的过程中却存在诸多问题，尤其是财务问题，这直接影响到农村的正常稳定发展。为了维护农民群众的根本利益和农村正常的经济秩序，20世纪80年代以来，国务院多次发文要求加强农村集体财务和资产管理工作，全国各地区也积极探索改革村级财务管理
2、体制，先后出现了“村账双代管”、“村账乡代管”、“村账站审”、“农村会计委派制”和“村级会计委托代理制”等管理模式。本文希望通过对农村会计委托代理制的相关概念，现状，措施等进行总结，以便更好地了解农村会计委托代理制的特点，使农村得到更好的发展。（二）相关概念委托代理关系是一种契约关系，是在两权分离的基础上产生的，一个人或者多个人委托其他人其服务，同时授予后者一定的权利，并对后者支付一定的报酬。但由于信息的不对称和委托代理双方利益的不一致，代理人可能会利用自身掌握的信息优势，做出背离委托人目标的选择。农村会计委托代理制是根据村民自愿原则，在不改变村集体经济组织资产所有权、审批权、使用权、收益权的
3、前提下，经村集体经济组织成员大会或代表大会表决同意，委托乡镇经管站代理村集体经济组织的财务，对村级财务实行统一制度、统一审核、统一记账、统一公开、统一建档的“五统一”服务，实行三级监督，建立统一的村级财务管理机制。这种制度通过“委托”实现了其合法性，通过建立“五统一”和三级监督体系规范了财务管理体系，从而提高了工作效率。（三）综述范围2本文参考了20062010年间发表于金融探讨、经济师、中国商界、农村财务会计、中国科技纵横、会计之友等学术杂志中的研究论文，借鉴了武汉理工大学学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，以期对对农村会计委托代理有更进一步的理解。（四）有关主题与争论
4、焦点通过学习、分析相关文献，对农村财务管理的现状有了一定的了解，从农村委托代理及其相关理论出发，强调实行农村委托代理的必要性，重点分析了目前实行该制度存在的一些问题，并以此提出完善农村会计委托代理制的若干对策。二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题的评述）我国从1999年开始，逐步推进了以会计委托代理制为核心、“五统一”为主要内容的农村财务规范化管理工作，村级会计委托代理制是在农村“政务财务两公开“工作中产生的一个新事物。“实践先于理论”是对村级会计委托代理制的生动写照，其产生过程是农村财务管理人员对实际工作的总结和创新。目前，国内对村级会计委托代理制的理论研究很
5、少，对其做过制度结构分析的文章更少，村级会计委托代理制的相关文献资料基本上属于工作报道或者内部参阅资料，侧重于描述村级会计委托代理制度的产生背景、动因、主要做法和成效。其中比较有影响的文章有厦门市同安区推行村会计委托代理制的若干思考、村级会计委托代理制实施情况与完善对策来自浙江乡村的情况调查、关于英都镇实行村级会计委托代理制的思考、忻州市推行农村会计委托代理制的主要做法、存在问题及对策、关于村级委托代理制的问题与建议。这些文章基本上都是以个案为例，详细生动描述了村级会计委托代理制产生的原因、主要做法以及有关成效，为本文针对会计委托代理制进行分析提供了很好的借鉴。（一）村会计委托代理制的理论基础
6、对于“村级会计委托代理制”的涵义，于连京认为村级会计委托代理制是指在坚持村民社员自愿的前提下，通过签订合法有效的委托协议，把村级会计事务交由乡镇委托代理服务机构统一代管，以实现农村财务规范化的一项农村财务管理制度。它是在“三个民主”民主管理、民主决策、民主监督和“四权”资产所有权、使用权、决策权、监督权不变的情况下，村集体经济组织委托乡3镇会计委托代理机构代为管理其财务会计工作，每月由各村或各组的报账员定期将收支票据等相关资料送乡镇会计委托代理机构记账。村级会计委托代理的范围包括辖区内的村民社员委员会、村集体经济组织、独立核算的村民社员小组以及含有村集体经济成分的社区居民委员会等（于连京，20
7、08）。蒋杰认为村级会计委托代理制主要是指在村级资产所有权、资金使用权、财务审批权、核算单位和监督机制“五不变”的前提下，充分利用乡镇街道人才优势、业务优势、资源优势，对村级财务实行统一制度、统一票据、统一审核、统一记账、统一公开、统一建档的“六统一打管理，是在明晰村级产权关系基础上的一种科学的管理模式（蒋杰，2006）。周根明认为，村级会计委托代理制是在保证村级集体资产的所有权、使用权、审批权和监督权不变的前提下，将辖区内各个行政村集体经济组织的账目委托给街道村级会计核算代理中心统一记账、统一核算。以上定义基本上都是从产权的角度，进行产权细分与剥离来进行阐述的周根明，2006。村会计委托代理
8、制实际上就是会计师事务所受村集体经济组织的委托授权，代村集体经济组织记账、做账及进行财务管理。（二）实行农村会计委托代理的必要性在农村财务管理不断发展的过程中存在一系列问题，为此加强村级管理，实行委托代理制度显得很有必要，不少研究者提出了自己的见解。郑清爱认为实行农村委托代理制能理顺经济账目，规范财务手续，强化约束机制，缓解干群矛盾（郑清爱，2009）。郑静媛认为推行农村委托代理制能推动农村财务管理步入规范化道路、能切断农村干部腐败的源头、能精简人员，节省开支、提高会计人员的素质（郑静媛，2009）。李德军认为村级会计委托代理制的实施有利于充分发挥民主理财和民主监督作用，同时能减少不合理的债务
9、，避免集体资产的流失（李德军，2009）。柯秋锦认为村级会计制度改革意义重大，实行村会计委托代理制，把村级财务委托镇统一核算和监管，是新形势下规范村级财务管理的有效方式，符合当前农村财务管理实际和会计工作发展要求，有利于强化村级资金管理，提高资金使用的有效性、合法性；有利于从源头上预防和控制腐败行为，促进农村干部廉洁自律；有利于改善党群干群关系，促进农村基层党风廉政建设；有利于控制非生产性支出，促进农村经济发展（柯秋锦，2009）。尤振家认为推行村级会计委托代理制能增强干部廉洁自律自觉性，提高村级资产管理有效性，调动群4众参政议政的积极性，减轻农民负担（尤振家，2009）。张芳曲、曲吉林、张克
10、新认为实行村级会计委托代理制从机制上保证了财务公开的透明度，形成群众参与的监督机制，同时为实行电算化创造了条件，有效地规范了会计行为，也有利于强化监督，完善民主理财制度完善农村财务审计制度，促进财务规范化（张芳曲、曲吉林、张克新，2009）。实行村级委托代理制意义重大，为此各地要根据地方的实际情况改善村级管理制度，更好地推进村级委托代理制度，以便更好地促进农村整体发展。三）农村会计委托代理制的现状及对策对于实行村级会计委托代理制后目前的现状，不少工作在农村财务管理第一线的管理人员都根据自身实践进行了阶段性的总结。王月英认为，目前村级会计委托代理制存在移交手续不规范、财务监督不到位、开支随意等问
11、题，并提出了相应的对策（王月英，2009）。杨远平谈到了村级会计委托代理制存在认识偏差、程序缺陷、经费匮乏、监督不力、制度缺失等情况，提出应加大宣传、提到认识、加强监督、健全制度等措施杨远平，2007。赵水根、贺志刚认为目前的村级会计委托代理制存在会计职能脱节，财务监管不到位、认识存在偏差，措施落实不到位、财务监管不到位等方面提出了改进这一制度的对策赵水根、贺志刚，2009。张楚堂、李超楠讨论了村级会计委托代理制缺乏惩罚规则、不能有效防止机会主义倾向，认为要从根源上解决农村财务混乱问题，必须明晰集体资产产权，改革我国集体资产制度张楚堂、李超楠，2006。苏忠仁认为村级管理中存在会计人员素质偏低
12、、财务基础工作制度不健全、集体资产管理不规范等方面提出一系列针对性建议苏忠仁，2009。李连宇针对目前村级实行村级委托代理制后存在的问题，提出了完善村级会计委托代理制的措施，包括进一步提高思想认识、加大培训力度、完善管理制度等措施李连宇，2010。周根明认为在村级会计委托代理制的实行过程中，存在代理中心的经费保障问题、村助理会计素质不高、财务操作不规范、集体资金“体外循环”、会计信息失真等问题，并提出了针对性的措施，如完善财务管理制度，推行电算化，加强票据管理和资金监管，加强财务沟通等。王伟光认为在落实村级委托代理制的过程中存在资产管理不规范、非生产性支出居高不下、财务公开不透明、财务监督成摆
13、设、极少数村干部贪污，挪用集体资产等问题，并提出了管理并存活资产，提高资产利用效率、进5行地域调整，撤乡并村等建议周根明，2006。叶发包、夏金英认为针对目前农村会计委托代理的认识不足，经费匮乏，监督乏力，理财不规范等现状提出加强组织领导，提高管理能力，保障经费，强化审计监督作用（叶发包、夏金英，2007。汪代启认为加强村级会计委托代理还需要夯实会计基础工作，努力拓宽收入来源渠道，完善民主理财机制。还有不少学者从制度施行的硬件设施上、工作制度和手续上提出了自己的看法（汪代启，2009）。众多学者大都认为主要存在思想认识不到位，会计人员素质不高，培训力度不够，监督力度不到位等问题，为此需要加大宣
14、传，提高认识，完善代理机构及人员队伍建设，健全监督体制。由于国外农村与中国农村组织形式差异很大，国外农村的财务会计管理与我国农村财务会计管理差异也非常大，目前，对于国外农村财务会计管理模式的研究分析资料找到的很少。在国外，农村财务管理大都体现为合作社的财务管理，而且随着社会经济的调整发展已经达到了一个较高的层次，所以在国外，财务管理已经不仅仅局限于对农村集体财产、集体资金的管理，而是重点考虑资金的投放与投资项目所需资金的筹集和风险管理。国外现有文献有的从农业合作社的资本形式探讨农村财务管理，有的从合作社的税务负担与融资的角度进行分析，有的从某一农产品生产、销售过程中的费用与收益进行分析，还有的
15、从合作社合并时的合并报表各因素进行分析。与我国不同，发达国家的农村财务管理已经没有了发展中国家农村财务管理低层次、混乱、目的性不强的缺点，它们的财务管理目的明确，管理具体，且多以融资与投资为管理对象。三、总结部分（将全文主题进行扼要总结，提出自己的见解并对进一步的发展方向做出预测）上述不同观点实际上反映了学术界对会计委托代理制认识角度的不同。同时，这些观点之间也存在这样一个共识，那就是会计委托代理制是是目前最符合我国国情的有效的财务管理模式，使农村财务工作从制度建设、人员建设等方面逐步走向规范化轨道，对促进农村民主政治建设、社会稳定，全面建设社会主义新农村有着重要意义。上述各种观点最突出的差异
16、是在对会计委托代理研究的角度上。有些人从会计委托代理的内涵出发进行阐释，有些从实行该制度的必要性角度进行展开，更有甚者从目前各地实行该制度以后仍然存在的问题出发，提出进一步解决的措6施。农村会计委托代理制研究相对较新，可直接借鉴的资料很少，而且大部分是工作经验之谈，而相关的理论较少。村级会计委托代理制制度需要在实践中不断研究，以期不断地完善村级会计委托代理制。同时要不断借鉴国外农村财务管理的实践特点，这对建立我国创新性农村财务管理模式有着积极的现实指导意义。四、参考文献1张楚堂，李超楠我国农村财务管理模式评析J武汉理工大学学报，2006（10）54572于连京村级会计委托代理制问题研究D山东山
17、东农业大学硕士学位论文，20083贾宪威，罗华逊农村会计委托代理制度探讨J金融探讨，2009（4）75764欧阳卫村会计委托代理制的博弈分析J经济师，2007（7）1711725尤振家关于英都镇实行村级会计委托代理制的思考J现代农业科技，2009（11）3033046张芳丽，曲吉林，张克新村级会计委托代理制下的财务规范化研究木J会计之友，2009（5）40417郑静媛推行农村会计委托代理制度探讨J云南农业，2009（6）40418苏忠仁浅论村级会计委托代理制度J中国商界，2009（11）1111139翁玉钗村级会计委托代理制的实践及探索J中国西部科技，2006（5）596010郑清爱推行委托代
18、理规范财务管理J农业技术与装备，2009（9）474911柯秋锦厦门市同安区推行村会计委托代理制的若干思考研究J福建农业科技，2009（11）899112叶发宝，夏金英当前村级会计委托代理制问题分析及对策J现代农业科技，2007（9）23023213赵水根，贺志刚完善村级会计委托代理制的思考J农村财务会计，2009（7）545514王伟光对现阶段农村村级财务规范管理的思索J中国集体经济，20107（3）17117215陈建中，陈孝村级会计委托代理制实施情况与完善对策来自浙江乡村的情况调查J会计之友，2009（7）586116李德军关于村级会计委托代理制财务管理情况的调研报告J中国科技纵横，20
19、09（11）18217杨元平推行村会计委托代理制的问题与思考J中国农业会计，2007（3）181918李连宇忻州市推行农村会计委托代理制的主要做法、存在问题及对策J现代农业，2010（5）10919王月英浅谈会计委托代理制下村级财务管理存在的问题与对策J现代农业，2009（2）404120周根明关于村级委托代理制的问题与建议J中国农业会计，2006（1）181921蒋杰浅谈会计委托代理制下村级财务管理存在的问题与对策J中共宁波市委党校学报，2006（4）808222倪碧星“村帐托管”存在的问题及对策J农村财务会计，2010（2）222523汪代启，安广实，吴祎明，李霞当前村级财务会计管理中的问
20、题和对策J会计之友，2009（5）303124CAERS,RALF,DUBOIS,CINDY,JEGERS,MARC,DEGIETER,SARA,SCHEPERS,CATHERINE，PEPERMANS,ROLANDPRINCIPALAGENTRELATIONSHIPSONTHESTEWARDSHIPAGENCYAXISNONPROFITMANAGEMENTLEADERSHIP,20061254725POTH,STEPHAN,SELCK,TORSTENJPRINCIPALAGENTTHEORYANDARTIFICIALINFORMATIONASYMMETRYPOLITICS,20095137144
