1、1农村信用社风险导向审计与内部控制的结合湖南省农村信用社联合社郴州办事处 张东岳农村信用社是面向农村，为农村、城镇人口，提供各种金融服务的金融机构。近几年来，通过深化改革，农村信用社内控管理机制逐步完善，风险弱化处置机制逐步建立，历史包袱得到消化，风险社的风险得到有效化解，农村金融保持稳定。但作为一家金融机构，特别是农村金融机构，点多面广，加强内部控制管理，有效防范风险更是尤显重要。一、风险导向审计与信用社内部控制的关系所谓风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，
2、把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素、状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。农村信用社内部控制是农村信用社决策管理层为实现既定的经营目标和防范金融风险，对内部各级机构、各职能部门及工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的一系列方法、制度、措施和程序的总称。在农村信用社内部审计中，当前首要的是防范风险。因此，审计重点是要对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。农村信用社，地域分布广、网点多、2内部控制基础不牢固、潜在操作风险较高。而传统的合规性审计，由于审计资源有限，在平时的内部审计中，很难对内部控
3、制制度的健全性和有效性以及风险管理进行全面测评，不能全面揭露问题，堵塞漏洞。而现代风险导向审计作为一种全新的审计模式，是内部控制在风险管理中的一项重要程序，它以风险为出发点，通过对风险因素的分析和评估，找出经营管理活动、内部控制和治理程序方面的缺陷和薄弱环节加以改进，更加有效地规避风险，规范管理。二、信用社内部控制评审的主要内容内部控制评审就是通过开展对内部控制评价，深入分析存在的问题和缺陷的原因，提出整改意见、建议和措施，不断完善内部控制体系。信用社内部控制评审的主要内容有三个方面：一是评价内部控制体系的健全性。主要是审核信用社是否健全了相关的业务操作规程及配套制度，是否明确了部门职责和权限
4、，每个需要控制的环节是否设立了合理的控制点等。二是测试内部控制制度的有效性。主要是选择重要业务流程和关键风险点进行符合性测试，结合现场审计，分析确认内部控制制度是否有效运行，关键控制点的设置是否合理，评价业务经营活动是否在有效的控制下有效运行，是否达到预定目标，了解内部控制体系功能和作用是否得到有效发挥等。三是判断内部控制制度的适用性。通过抽查、询问、观察等方法，审查各项制度在操作中的适用情况和内部控制的符合程度等，在此基础3上，判断各控制点上设置的控制措施的恰当性和适用程度，是否存在失控环节和失效控制点。三、风险导向审计在信用社内部控制中的应用信用社应以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点
5、，通过对内部控制环境的调查和对风险管理、业务审批、职能分离、资产保全等各项业务流程的审查，对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，促进农村信用社完善内部控制机制，加强内部管理，防范经营风险。1、以风险为导向加强风险防范，规范会计业务操作，杜绝风险隐患。根据农村信用社的业务岗位和会计业务操作流程，对存在的风险点进行提示，明确控制措施（见表一） ，防范会计操作风险，堵塞各种漏洞隐患。表一：业务操作中的风险点及控制措施重要控制点风险观注点 控制措施储蓄存款业务1、防止收储不入账、挪用、截留客户资金等内部道德风险。2、防止冒领、透支风险，造成赔偿责任。1、审核存折（卡
6、）相关账户信息是否相符，注意存折（卡）是否为挂失、冻结、止付状态。43、已全额冻结、止付等状态下的账户不得支取（销户） 。2、折（卡）见面，不得无折（卡）支取。凭印密支取必须核对预留印密。3、大额取现、转账应经授权，授权时应审查票据，并遮掩密码，授权人应在大额款项交易登记薄上签章。单位存款业务1、防止挪用、截留客户资金等内部道德风险。2、防止使用无效、变造、伪造支票。3、防止重要空白凭证流失产生案件隐患。1、大额取现、转账应经授权，授权时应审查票据，并遮掩密码，授权人应在大额款项交易登记薄上签章。2、每月换人及时与单位核对余额，并收回对账单。3、审查支票要素是否齐全、支票是否有效，并折角核对印
7、鉴是否相5符。4、单位销户时必须收回未使用完的重要空白凭证。挂失止付业务1、 防止存款被冒领。2、 防止内部人员虚假挂失而冒领存款1、挂失前须确认存款未被支取，未质押止付。2、须经授权人审核、授权，授权时应遮掩密码，并在挂失登记薄上签章。贷款业务1、信用保证贷款应严防不守信用、资金流失、欺诈等风险。2、抵质押贷款应严防手续不全、抵质押无效、超比例违规放款、弄虚作假、任意抽走抵质物凭证等风险。3、贷款收回应防止计息差错、擅自提高或降低利1、认真贯彻贷款“三查”制度，程序合法，手续完善。2、严禁以现金发放贷款，应将款项转入借款人结算账户或企业存款账户。3、审核抵、质押物登记手续是否齐全，他行权利凭
8、证是否已办妥止6率、贪污挪用资金、放贷收息等风险。4、贷款核销应防止弄虚作假、营私舞弊、贪污受贿、泄露机密、逃避债务等内部道德和操作风险。5、防止收回已核销贷款不入账，贪污挪用等风险。付手续，经办人员应随同到登记部门办理登记手续。4、加强重要空白凭证管理，贷款收回凭证和计息凭证应按顺序使用。5、按规定程序核销贷款，审核“核销贷款损失申报表”内容与账户信息一致；批复是否合法、合规。6、及时销记“已核销贷款登记薄” ，确保账薄、账账相符。现金出纳业务1、防止账款不符，收入不入账，挪用库存现金等现象。2、防止柜员通过现金调剂挪用公款、白条抵款等风险。1、现金收付坚持换人复核的原则。2、柜员之间现金调
9、剂不得擅自进行，严格执行库存限额管理，超出规定限额必须及时入库、7上介。3、严禁单人出入库。4、落实查库制度，各级负责人应坚持定期或不定期查库。资金调剂不同类型1、防止出现结算差错事故。2、防止出现资金风险。3、防止利息计算差错，出现操作风险。1、存放同业、约期存款、同业折借资金须签订协议，并及时对账。2、资金调拨时，授权人应审核凭证，规范操作。3、按协议利率计算利率，坚持双人复核。中间业务1、抵押物或保证保险，应批注信用社为第一受益人，防止贷款损失。2、防止兼业代理员滥出保单，防止挪用截留保险费等内部道德风险。3、代理支付保险金业务时，防止挪用截留保险金，1、贷款抵押物财产保险、贷款保证保险
10、，保单上必须批注信用社为第一受益人；贷款未还清前，保单由信用社保管。2、按与保险公司的代理协议，如期转划入指8防止冒领保险金等行为。 定的公司账户。3、及时向保险公司发出账务核对信息，确保核对一致。结算业务1、防止压票、恶意占票、挪用客户资金等风险。2、防止欺诈、透支、签发空头支票、洗钱等风险。3、防止冒领、伪造、变造票据等风险。1、同城票据交换应严格执行“先付后收、收妥抵用、银行不垫款”的原则。2、支票业务应审查支票的真实性，印鉴与预留印鉴是否相符，确认出票人账户是否有足额支付的款项。3、银行汇票应严格审核票据的真实性，背书的连续性、密押等。固定资产购建业务1、防止固定资产投资无规划、无重点
11、，固定资产比例超过规定的比例。2、防止库房等安防设施设计和建设不符合有关安1、根据信用社经营状况、业务发展、现有固定资产存量和比例、在建工程、购建需求等因素上报并经审批购建固9防要求。3、固定资产报废时防止隐藏资产流失，防止人情操作及随意性。定资产。2、安防设施必须注明型号、生产厂家及供货商，还必须由保卫部门提出意见。3、按程序、规定报报废固定资产。抵债资产业务1、接收抵债资产时避免风险隐患。2、处置抵债资产时避免暗箱操作，防范道德风险。3、报废抵债资产时避免人情操作及随意性，防止资产流失。1、接收抵债资产时必须办妥相关产权证书手续。2、处置抵债资产时应坚持公开透明的原则，采用公开拍卖方式进行
12、。3、报废抵债资产时应认真审核报废原因是否符合有关规定、是否真实。股金业务1、防止经办柜员吸收股金不入账等内部道德风险。1、大额款项，须经授权办理，收妥款项后，要复核凭证、股金证要102、防止对入股股金支付利息；防止贪污股金红利。素，加盖现讫章及个人名章。2、股金分红应经授权办理，应审核股金分红清单与汇总情况，是否与股金名册一致。收入和支出业务1、防止种类贷款利息的少收、多收和漏收或收息不入账。2、防止利息支出有虚支、多支或漏支现象。1、按约定利率计收利息，贷款收回或利息收回凭证须逐号使用。2、业务利息单须客户签字或盖章，利息支出应设置明细账。2、以风险为导向, 建立利用网络数据抓包技术，从技术层面来对营业网点指定综合业务交易类型进行实时有效监测的预警系统。及时发现业务办理过程中的可疑交易、差错、违规操作和案件征兆等。预警内容共分为五级，第一级为一般监控，第二级为一般预警，第三级为黄色预警，第四级为橙色预警，第五级为红色预警，第五级红色预警为最高级别风险预警。设立综合业务风险预警监督系统监控中心，对预警信息按照“分类预警、实时处理、逐笔核实、分级负责”的原则，实行流程化处理。3、运用风险导向审计，准确确定审计的重点和范围，提高审计效率，有效地降低审计风险。根据会计操作业务
