1、本科毕业设计（论文）文献综述题目企业会计报表附注披露存在的问题及对策学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期1一、前言部分（一）写作目的随着经济的快速发展，投资者对会计信息的需求日益增多，局限的表内信息已不能满足信息使用者的要求，表外信息的发展成为了一种顺其自然的选择，会计报表附注的地位显得越来越重要。虽然近些年，我国以会计报表附注为研究课题的越来越多，而且已经进入到了会计报表附注的时代，但是我国的会计报表附注还没有满足社会主义经济体制下报表使用者的需求，对于会计报表附注披露从理论到实务方面进行深入研究的成果比较匮乏。本文是根据会计报表附注披露存在的问题，探讨原因，并提出完善会计报
2、表附注的若干措施，来满足信息使用者的需要，协调会计信息质量特征要求之间的矛盾，提高报表信息的价值。（二）相关概念在阅读会计报表附注披露的相关文献时会出现一些概念财务会计报告、财务报表、财务报表附注、会计报表、会计报表附注，如果不加以界定，就会造成思路不清楚，理解不全面。所以在研究会计报表附注披露存在的问题之前，需要先了解会计报表附注是指什么，与会计报表、财务报表有什么联系，这就要求对附注及其相关概念有所了解。目前我国财务会计报告，又称财务报告，由财务报表和其他应该在财务报告中披露的相关信息和资料组成；而财务报表体系又由会计报表和会计报表附注组成；最后会计报表由资产负债表、利润表、现金流量表和所
3、有者权益变动表四张表组成。由此可以看出财务报表会计报表附注，因而笔者认为，文献中的附注是指会计报表附注，而非财务报表附注。附注，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。综合以上和概念，所谓会计报表附注，是为理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所做的解释。（三）综述范围本文参考了20002010年间发表于会计之友、财会通讯、商业经济、中国外资、商业会计、财会与审计、中国商界、中国集体经济、今日财富等学术杂志中的研究论文，借鉴了吉林省经济管理干部学院学报等大学2学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文
4、章，对国内外会计报表附注披露的现状进行总体把握。（四）相关主题及研究焦点纵观国内外的研究，不难发现，会计报表附注的呼声越来越高，毋庸置疑，财务报表已经进入附注时代。但是关于会计报表附注披露的研究国内的研究显然比国外多得多，国外把较多的经历都放在了财务报告的研究上，而我国研究的焦点主要集中在会计报表附注的地位和规范性上，这可能与我国特殊的社会主义国情有关。当下，人们关注的是更多的相关信息在附注中披露，通过这些有价值的内容，可以了解到企业的战略目标和未来发展方向，便于做出正确的投资决策。这些势必会给附注带来了新的要求和挑战附注披露的规范性，这有待于各界通过长期不懈努力来解决。二、主体部分（一）会计
5、报表附注披露的历史背景20世纪50年代以后，国外证券市场开始迅猛发展，以财务分析师为代表的专业化信息使用者开始成为财务报表的主要使用者，对于有关企业的非财务信息的需求越来越多，有限的表内信息已不能满足于专业化信息使用者的要求，于是会计报表附注开始慢慢增加。我国资本市场起步较晚，发展较慢，与发达国家相比有较大的差距。90年代我国的证券市场还处在弱势有效市场，直到2005年的股权分置改革才促进了我国资本市场的飞速发展。之后，我国资本市场的发展进入到了一个崭新的阶段。随着经济全球化和我国资本市场规范化、国际化的不断发展与完善，我国企业的自身力量越来越强大，以至上市公司的数量和质量越来越高。透过财务报
6、表这个平台，上市公司希望可以通过一些非财务信息的披露增强自身的竞争力，来吸引更多的投资者；而信息使用者和一些市场监管者也不满足于有限的表内信息，他们迫切地想了解更多的关于企业战略和资源的非财务信息，会计报表为他们提供了基本的信息，会计报表附注满足了他们更多更迫切的要求，信息化时代的到来也为真实、高效披露提供了方便。但是经营者和投资者之间始终存在着利益冲突。经营者作为会计信息的提供3方，从自身的角度出发，多种因素可能会存在着违背披露原则的动机，出于成本考虑，很可能会遗漏一些应该披露的信息；出于对企业形象的考虑，披露对自己有利的信息，而回避对自己不利的信息，更有些企业利用财务报表来操纵利润，误导了
7、投资者。投资者作为会计使用者，希望看到真实的企业状况，想充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，他们希望上市公司可以客观公正地披露所有对经营有影响的信息。如何平衡经营者和投资者的利益，如何规范会计信息披露的制度，是我们当前应该解决的问题。（二）会计报表附注的概述美国注册会计师协会（FASB）在1984年发布的第五号概念公告中指出“在注释或财务报表正文括号中提供的信息，被认为是按照公认会计原则编制的财务报表整体的一部分”。这大概是最早关于附注的定义。国际会计准则第1号财务报表列报对报表附注的定义是“财务报表附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析
8、，同时也包括或有负债和承诺等附加信息。”国际会计准则委员会1997年修订了国际会计准则第1号会计报表列报，修订后的IASI将会计报表附注作为会计报表“结构与内容”大项下单独的一部分进行规定，附注的内容涉及结构、会计政策的反映以及其他披露等方面。IASI把附注内容分为四类1遵守国际会计准则的声明；2计量基础和会计政策的说明；3会计报表项目的注释；4其他披露，包括或有、承诺和财务方面的披露及非财务方面的披露。这些研究成果和准则规定使会计报表附注向更好的满足使用者信息需求的方向发展。依据国务院颁布的企业财务会计报告条例（第14号），“会计报表附注是便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编
9、制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。”我国2006年的企业会计准则第30号财务报表列报对于附注的解释是“附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的说明。”（三）会计报表附注披露存在的问题由于我国会计报表附注起步较晚，所以在理论和实际操作中都存在着很多问题。上市公司会计报表附注披露研究（毕金玲，2007）一文认为虽然我国上4市公司会计报表附注披露历经了十几年的发展，取得了一定的成绩，但是内容与形式上还都有待完善。由于报表附注信息属于会计信息的范畴，所以作者认为从会计信息质量要求的角度揭示报表附注
10、披露存在的问题更有意义。从会计信息质量的角度来看，我国目前会计报表附注披露存在的主要问题是（1）披露的可靠性差，（2）披露的相关性不够，（3）披露的可理解性与可比性不足。会计报表附注信息披露问题分析（李泽岚，2008）一文指出我国会计报表附注信息披露的现存问题主要在两个方面，一是会计报表附注信息披露制度本身缺乏规范性，我国证监会的一些准则是针对发行证券的公司和上市公司而言的，尚没有针对中小规模企业及非公开发行债券的其他企业制定会计报表附注信息披露制度，而这两类企业在我国的企业中占有绝大多数，这在一定程度上会影响会计披露的规范性。二是会计报表附注的信息披露内容缺乏全面性，附注信息主要立足于过去，
11、对未来的预测几乎没有。会计报表附注信息披露存在的问题及对策（仇成涛，张文辉，2009）一文指出目前我国会计报表附注信息披露中存在的问题主要有（1）信息披露不充分，（2）披露信息滞后，（3）披露信息存在虚假成分，（4）披露信息不当，（5）披露内容缺乏差异性。这些问题全部都是从上市公司自身披露的角度找出问题，而没有纵观全局找出所有存在的问题。浅析会计报表附注功能弱化的原因及其改善（樊荣，2010）分析了我国会计报表附注披露存在的问题主要有（1）信息披露不充分，（2）披露内容滞后，（3）存在虚假陈述，（4）缺乏相关部门的监督评价信息。不仅从上市公司角度发现问题，还对企业生存的环境发现了问题。如果附注
12、良好的披露企业的经济环境，会有助于报表使用者准确完整地理解企业的相关信息。完善报表附注内容的探析（张正君，2010）一文中指出我国会计报表附注披露存在的主要问题有（1）报表附注披露制度对附注内容的规定不够完善，（2）附注披露的信息不全面，（3）报表附注的信息披露内容忽略了对未来经济活动的预测。我国的报表附注信息主要立足于过去，对未来的预测几乎没有，但决策总是面向未来的，所以现行的财务报告体系与信息使用者决策所需信息的相关性较低。（四）会计报表附注披露存在问题的成因分析虽然众多学者对我国会计报表附注披露存在问题的研究大同小异，但对这些5问题的成因研究却不尽相同。企业会计报表附注研究（夏洪智，20
13、09）中指出产生企业会计报表附注披露问题的原因主要有（1）现行财务规章制度不完善，准则和制度的制定细节不够完善，制度与制度之间缺乏协调，往往会出现一些不一致或相互重复的规定，（2）利益驱使，某些企业由于经营业绩不佳，难以实现预期的利润，就凭空捏造利润达到自己的目的，导致利润信息失真，（3）缺乏有效监管，我国上市公司的财务报表要经过注册会计师的审计再报给证监会，但事实上会计师事务所和证券监管机构的监管力度都不够，直接导致了会计信息的失真，（4）会计从业人员素质有待提高，会计工作者的业务素质和职业道德水平直接影响了会计工作水平和会计信息质量，而目前我国会计人员的总体文化程度和会计职业道德素质尚低还
14、不能适应经济发展的要求，（5）执法力度不够，我国在这方面的执法力度不够，使一些企业肆无忌惮，我国的会计信息质量也就得不到提高。对新准则下会计报表附注的思考（李琦，2010）中指出，我国会计报表附注信息披露不充分的原因主要有两个，一是认识层面上的原因，一些企业担心附注信息披露后，报表使用者会过多了解企业的底细，而忽略了附注信息对报表使用者决策的重要性，二是技术层面上的原因，有些企业不知道附注信息究竟包含哪些内容，或者即使知道也不能准确把握如何披露。我国企业会计报表附注存在的问题及解决对策（张政权，2010）一文指出当前我国企业会计报表附注存在问题的主要原因有三个，一是法律不严格，会计报表附注披露
15、的人为控制过多，造成披露的不规范，对报表使用者造成很大的损害，二是有关规定缺乏可操作性，由于会计法规对会计报表附注披露内容的规定过于笼统，导致一些会计信息的相关指标数据缺乏统一的标准，从而导致缺乏可操作性，失去意义，（3）会计信息披露制度责任不明确，造成企业不重视会计信息披露，差错屡屡出现，严重侵犯了会计报表使用者的合法权益，影响了会计报表使用者的决策。（五）会计报表附注披露不规范的改进措施上述分析已经找出存在的问题及问题的原因，一些学者也对相应的问题提出了对策建议，但不外乎三个角度政府监管角度、中介机构的角度和上市公司自身的角度。企业财务报表附注问题的探析（于建波，2009）从政府监管角度认
16、为政府应该采取以下措施来完善制度的建设（1）建立以会计准则为核心的会计信息披6露规范体系，（2）细化会计报表附注的内容，（3）提高法规制裁的威慑力，（4）建立上市公司会计信息披露信用评估制度，（5）发挥证监会的监督力量。对上市公司会计报表附注信息披露的探析（莫筠，2009）一文提出了完善会计报表附注披露的建议，主要包括（1）提高法规制裁的威摄力，（2）细化现行上市公司会计报表附注内容，（3）建立上市公司会计信息披露信用评估制度，（4）提高会计师事务所审计质量与注册会计师道德水平。公正审计制度是上市公司附注信息披露规范化的必要保证，所以提高中介机构的道德水平势在必行。上市公司会计信息披露存在的问
17、题及对策（张远威，2010）认为解决上市公司会计信息披露存在问题的对策主要有（1）继续不断完善对上市公司信息披露的制度建设，只有完善制度，才能从根本上解决上市公司的会计信息披露问题，（2）严格会计执法，加大违法处罚力度，（3）完善上市公司的公司治理结构，（4）适时引入民事赔偿制度。信息公平披露不仅需要政府监管，中介机构的强制性监督，更加需要的是企业自身披露的完善和全面，只有这样，才能最大程度的保证信息使用者的利益。此外，上市公司会计报表附注信息披露问题探究（王俊，2010）一文中指出，完善我国会计报表附注披露制度首先应揭示企业消耗自然资源的情况，要看企业所创造的财富能否弥补企业所消耗的自然财富
18、，其次，不仅要提高会计从业者的素质，还应注重对人力资源信息和高层管理者素质的披露，有利于会计报表使用者了解企业的发展能力。三、总结部分上述不同观点实际上反映了学术界对会计报表附注信息披露认识角度和研究方向的不同。同时，这些观点之间也是相互联系的，其所形成的共识是会计报表附注信息在财务报告体系中的位置越来越重要；会计报表附注在理论与实践中均存在着缺陷；企业应该完善会计报表附注信息披露，为信息使用者提供更加有用的决策性信息。上述各种观点最突出的差异体现在会计报表附注信息披露存在问题的原因和如何解决问题这两方面上。一部分学者认为会计报表附注信息披露存在问题的根源是制度不健全，主张政府建立规范的会计报
19、表附注信息披露体系，健全监督评估机制；另一部分学者认为会计报表附注披露信息可靠性好、相关性强的责任应7该有企业来承担。这两种观点不仅从制度层面更是从会计信息的源头解决了会计报表附注信息披露存在的问题。从当前的研究成果来看，我国会计报表附注在财务报表以至财务报告中的地位越来越重要。然而，会计报表信息使用者日益增长的决策信息需求与部分企业为了利益而粉饰附注信息产生了不可调节的矛盾。当务之急是找出会计报表附注信息披露存在的问题，针对当前的问题，提出改进建议，为信息使用者提供真实有用的决策信息。四、主要参考文献1毕金玲上市公司会计报表附注披露研究D辽宁东北财经大学财务管理系，200716282李泽岚会
20、计报表附注信息披露问题分析J会计之友，2008（18）633杨婧会计报表附注信息披露的提示与分析J财会与审计，2009（1）95964刘文仲浅析我国上市公司会计报表附注的披露J今日财富，2009（1）755夏洪智企业会计报表附注研究D四川西华大学企业管理系，200918366徐峰对上市公司会计报表附注披露的规范研究J中国外资，2009，（4）327戴硕会计报表表外信息披露的重要性及相关问题J会计之友，2009，3（12）57618高陆军会计报表附注功能弱化的原因及其改善J中国商界，2009，7（178）33359莫筠对上市公司会计报表附注信息披露的探析J中国集体经济，2009（10）14510
21、仇成涛，张文辉会计报表附注信息披露存在的问题及对策J商业经济，2009（12）565711周霞，夏汉生浅谈会计表外信息披露J财会通讯，2009，12（12）14014112于建波企业财务报表附注问题的探析J会计之友，2009，5（14）242513李琦对新准则下会计报表附注的思考J中国电力教育，2010（1）9911114张正君完善报表附注内容的探析J财政监督，2010（1）232415樊荣浅析会计报表附注功能弱化的原因及其改善J吉林省经济管理干部8学院学报，2010，24（2）697116王俊上市公司会计报表附注信息披露问题探究J科海故事博览科教创新，2010（3）19017王晶提高上市公司
22、财务报表附注信息披露透明度的探讨J商业会计，2010,238018张政权我国企业会计报表附注存在的问题及解决对策J农业科技，2010（3）626319张远威上市公司会计信息披露存在的问题及对策J辽宁经济，2010（5）525320党夏宁，黄申会计报表附注之法学完善J会计之友，2010，4（19）434521ALJIFRI,KHALEDCITRON,DAVIDTHEVALUERELEVANCEOFFINANCIALSTATEMENTRECOGNITIONVERSUSNOTEDISCLOSUREEVIDENCEFROMGOODWILLACCOUNTINGJEUROPEANACCOUNTINGREVIEW,2009,VOL18ISSUE1,12314022SHAFER,WILLIAMEQUALITATIVEFINANCIALSTATEMENTDISCLOSURESLEGALANDETHICALCONSIDERATIONSJBUSINESSETHICSQUARTERLY,JUL2004,VOL14ISSUE3,433451
