1、本科毕业设计（论文）文献综述题目人力资源会计的构建与应用研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2011年1月7日一、前言部分当今社会已经进入知识经济时代，企业乃至国家之间的竞争，不再仅仅是自然资源的竞争，更重要的是人力资源的竞争。人力资源已经日益成为企业生存和发展的关键，同时也越来越成为社会进步与经济发展的主要推动力。对人力资源进行会计核算，提升人们对人力资源价值创造性的认识，进一步营造尊重知识、尊重人才的环境，是适应知识经济发展的客观需要。因此，作为人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论即人力资源会计，获得了历史性的发展机遇。人力资源会计最早是由美国密执
2、安大学的会计学家赫曼森RHHEMANSON于1964年在人力资源会计中首次提出的，概括地说，人力资源会计是把人作为有价值的组织资源，运用会计方法和跨科学领域的方法，对其价值进行计量和报告，以提供给企业的经营者及其利害关系者使用。我国企业自80年代初引入人力资源会计以来，仍未形成较为完善的理论体系和核算体系，人力资源会计在实务领域中的应用更未能得到广泛的开展。对人力资源会计理论进行深入研究，加大人力资源会计理念在我国企业的推广及应用，有利于提高我国企业在知识经济时代的竞争力。二、主体部分（一）国外情况浅谈人力资源会计（尚益亨，刘新强，2010）中指出人力资源会计最早是由美国密执安大学的会计学家赫
3、曼森RHHEMANSON于1964年在人力资源会计中首次提出的，概括地说，人力资源会计是把人作为有价值的组织资源，运用会计方法和跨科学领域的方法，对其价值进行计量和报告，以提供给企业的经营者及其利害关系者使用。我国人力资源会计研究进展和现状揭示（朱金凤，薛惠锋，2006）中指出人力资源会计在国外的研究进程伴随着美国经济的发展，人力资源会计自产生以来经历了以下五个发展阶段人力资源会计基本概念的产生阶段1960年1966年；人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段1966年1971年；人力资源会计的迅速发展阶段1971年1976年；人力资源会计的停滞阶段1976年1980年，以及人力资源会计的广泛
4、应用阶段1980年至今。在短短的40年2间，人力资源会计理论在国外迅速发展成熟，并最终广泛地应用于实践。进入2L世纪，由于人力资本的增长及其在经济增长中的作用的增加，人力资源会计已进入持续、快速发展时期，它必将使传统会计产生重大变革。（二）国内情况1、人力资源会计的构建浅谈人力资源会计在我国的推广应用（陈贵钧，2010）中指出在我国推广人力资源会计的必要性1、财务信息使用者的需求。2、内部管理的需要。3、国家宏观调控的需要。4、财务会计核算原则的要求。2、人力资源会计在我国的应用人力资源会计应用问题研究（潘学模，2005）中指出人力资源会计应用中需要探讨的问题1、人力资源会计信息需求主体的确定
5、问题。2、单位和社会所需要的人力资源会计信息。包括人力资源财务信息和非财务信息。3、人力资产核算的相关问题。通过人力资源账户和摊销情况进行说明。企业人力资源会计应用探析（赵桂琴，2007）中指出人力资源会计在我国的应用现状虽然中国目前还没有企业完全实行人力资源会计但许多企业已在人力资源会计的某一些方面进行实践，例如联想集团和华为集团都在开始应用人力资源会计，而且许多企业都实行了职工绩效工资的方案。对于这种职工参与分配企业利润的情况，笔者认为是人力资源会计实行的先行方式，之所以仅仅称之为先行方式是因为劳动者享有的权益只是分享利润这一点，对于企业的决策权、控制权和管理权等都无从体现，但无论如何，这
6、表明企业已经开始真正重视职工的“主人翁”地位了。此外中国的一些海外上市公司也开始推行目前西方流行的“股票期权”计划和“员工持股”方案，这实际上也是对劳动者权益的认可，不过其形式仍局限于拿出一部分原属于物质资本家的股权分给员工，而不是直接确认人力资源所有者投入企业的人力资产。另外，入力资源权益会计和价值会计也被中国企业有意识无意识地应用，但还没有像传统会计那样进行会计信息反映。3、人力资源会计应用过程中产生的问题及对策企业人力资源会计应用探析（赵桂琴，2007）中指出在我国实施人力资源会计的几点建议1、加强理论研究和宣传。2、鼓励企业加强人力资源投资和3管理。3、提供法律支持和制度保证。4、开展
7、人力资源会计的试点工作。试点企业开设两套账。一套仍按现行会计实务的做法进行会计处理，并提供外部财务报告；另一套按照引入人力资源会计的会计处理方式进行会计核算和账务处理，编制财务报表。同时在对外披露的财务报告中增加一些表外项目，提供有关企业人力资源状况的非货币性信息。试议人力资源会计及其应用（罗雨薇，2008）中指出人力资源会计的报告对于人力资产的报告笔者认为应当分为两部分对内报告与对外报告。（1）对外报告。一方面在资产负债表中，应于无形资产项下单独列示人力资产的有关情况，包括人力资产原值、摊销值、净值等数据。另一方面，应在附注中。从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况从动态方面应揭示报告期
8、内追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重等数据；从静态方面，应报告人力资源占企业总资产的比率、企业员工的学历构成、职称等情况。以展现企业人力资源的全貌。（2）对内报告。内部报告的内容应分两部分。一部分是非货币信息。主要是企业现在的人力资源组成、分配及利用情况特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示；另一部分是货币信息主要是企业各责任中心人力资源的现值、人力资源投入产出比。对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析其成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。人力资源会计的困境及对策研究（孟利琴，2009）中指出关于人力资源会计信息披露的内容及方式理论界有很多好的建议，如可以选择在资
9、产负债表中增加列示“人力资产”、人力资本”以及“人力资本权益分成”等项目；在利润表中增加列示“人力资产成本费用”、“人力资源投资损益”等项目；在现金流量表中增设“处置人力资源所收回的现金净额”。人力资产投资活动所支付的现金”两个项目。鉴于目前理论研究还存在很多尚未解决的问题，笔者更倾向于采用表外披露的方式。企业可以根据自身情况编制一些附表，如人力资源基本情况表、人力资源变动表以及人力资源分类成本表等反映企业一定会计期间内人力资源数量、质量和结构分布情况人力资源的取得、开发、使用情况以及各类人力资源的成本情况。积极推进人力资源会计的应用（王清，2003）中指出人力资源会计应用中的解决措施1、借鉴
10、西方人力资源会计的理论和方法。2、完善用人机制，保4障企业人力资源投资收益。3、鼓励企业加大人力资源的投资力度，提高企业员工素质。4、开展试点工作，为大面积铺开作准备。4、推行人力资源会计的意义人力资源会计初探（贾茹，2010）中指出具体来说，目前在我国建立人力资源会计，是宏观环境和微观环境的客观需要，其重要意义主要体现在以下几个方面。第一、知识经济时代的必然要求。步入21世纪的知识经济时代，社会发展经济增长都将以人为本，人力资源的推动力成为经济发展的原动力，人力资源作为科技和人力的载体，作为经济发展和经济竞争的重要凶素，必须在社会中予以恰当反映。第二、我国对外经济发展的需要。随着我国与世界各
11、国经济贸易交往的日益频繁，对会计服务的国际化提出了要求，要求提供具有可比的会计信息，以减少外部使用者的风险。在对外交往中，我们应重视人力资源的价值，因而有必要推行人力资源会计。我国企业推行人力资源会计的障碍探讨与对策研究（汪慧玲，金晋哲，陈霞，2007）中指出目前，我国正经历着一场经济大变革，知识经济已初露端倪，在即将来临的知识经济时代，生产的核心要素不是土地，也不是资本，而是人力。如果不对作为知识载体的人力资源进行确认、计量与报告，那么会计信息系统提供的信息将是不全面、不充分的。随着科学技术和社会经济的进一步发展，身处其中的我们愈来愈强烈感受到人是一切财富的源泉，要想正确把握社会发展的动力源
12、泉，就必须深入研究人的知识、才智在经济可持续发展中的价值。三、总结部分人力资源属于企业的一项重要的经济资源，与企业拥有或控制的财力、物力等资源一样共同为企业创造着经济效益，且对经济增长的贡献远远大于传统的资本贡献率。从20世纪80年代起我国理论工作者也注重了人力资源会计的基本理论研究初步形成了人力资源成本会计和人力资源价值会计理论解决了人力资源成本和价值计量上的一些难题使得人力资源价值会计核算中的问题有了解决的初步方案。因此，从理论上说已经具备在我国推行人力资源会计的可能性。通过对人力资源会计的构建和应用现状的研究，以及对人力资源会计应用中存在的问题的解决措施进行探讨和试点应用，我们不仅可以更
13、深入更全面的了解5人力资源会计的理论知识，而且可以将理论联系到实践中去。虽然目前我国的人力资源会计还处在起步阶段，没有在实践中得到较合理的利用，但是，相信通过不断地提出和试用这些解决措施，我们必将找到适合我国国情的人力资源会计应用模式，人力资源会计得到广泛应用和发挥其有利作用的一天必将到来。四、主要参考文献1王红梅，王敏浅谈人力资源会计J情报科学，2007，25Z11191202吴泷对人力资源会计理论的创新及其模式的构建J会计之友，2010，67113孟利琴人力资源会计的困境及对策研究J会计之友，2009，3251524杜兴强，李文人力资源会计的理论基础极其确认与计量J会计研究，2000，（6
14、）30365王清积极推进人力资源会计的应用J决策探索，2003，（8）40416潘学模人力资源会计应用问题研究J财会月刊，2005，2347尚益亨，刘新强浅谈人力资源会计J科技经济市场，2006，12908贾茹人力资源会计初探J管理观察，2010，71289汪慧玲，金晋哲，陈霞我国企业推行人力资源会计的障碍探讨与对策研究J开发研究，2007，（4）11511810傅建设，孙玉甫对人力资源会计的反思与建议J会计之友，2006,812112411陈贵钧浅议人力资源会计在我国的推广应用J内蒙古科技与经济，2010，2171812吴泷人力资源会计研究与应用之再思考J会计研究，2005，（10）1923
15、13赵桂琴企业人力资源会计应用探析J经济与管理，2007，2112636514任海卫对人力资源会计的理论构架与模式体例之初探J经济师，2009，315215415周拥军我国企业人力资源会计应用探索J中国外资，2010，923823916吴泷对人力资源会计理论的创新J会计研究，2008，10313617朱金凤，薛惠锋我国人力资源会计研究进展和现状揭示J生产力研究，62006，（5）26426518罗雨薇试议人力资源会计及其应用J会计之友，2008，3151619XIEZONGJIEREVIEWONTHEDEVELOPMENTOFHUMANRESOURCEACCOUNTINGINCHINAJFACULTYOFCONSTRUCTIONMANAGEMENTREALEASTATE,2002,11899420CARMEBARCONSVILARDELL,SOLEDADMOYAGUTIERREZ,ANTONIOSOMOZALOPEZ,JOSEPVALLVERDUCALAFELL,CARLOSGRIFULMIQUELAHUMANRESOURCEACCOUNTINGJINTERNATIONALADVANCESINECONOMICRESEARCH,1999,53386393
