1、毕业论文（设计）文献综述题目人力资源会计核算问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的在当今世界经济环境下，不再是物质资源争夺的时代，而是以人为本的新纪元，依靠知识、智力、创新来推动经济、社会的发展。人才作为生产要素的重要组成部分，理所当然地成为企业重要的战略资源。我国人口众多，人力资源的潜能巨大。目前，我国人力资源会计还处于理论研究阶段，但如何将人力资源纳入财务核算体系，并且能够在实践中发挥作用，成为会计界的关注点。然而，长期以来，会计界却一直没有推出一个大家公认的人力资源会计计量模式，这势必造成人力资源效能的隐形浪费。如今又时逢全球金融海啸，众多企业纷纷采取自我保护措施，最为直接而有效的
2、方式还是裁员，裁员能够快而明显的节省企业的开支，保持利润。因此，对人力资源进行计量、确认和报告的人力资源会计必将体现出更大的实际运用价值，为企业平稳度过危机提供最为有利的支持。目前，我国人力资源会计中还没有在实践中得出广泛推广和应用，还处于理论的研究探索阶段，人力资源会计的建立就显得尤其重要，建立一种企业容易接受的、操作性强的人力资源会计制度不仅帮助人们从观念上逐步认识它的重要性和紧迫性，也有助于人力资源会计制度在实践中日臻完善。（二）有关概念人力资源是指在一定范围内能够作为生产性要素投入社会经济活动的全部劳动人口总和，分为现实的人力资源和潜在的人力资源两部分。与物质资源相比它具有社会性、能动
3、性、资本性、开发的持续性和使用的有效性等基本特征。人力资源会计是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法，它是会计学科发展的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。广义的人力资源会计包括社会人力资源会计和企业人力资源会计。社会人力资源会计是从社会的角度对人力资源所进行的确认、计量、记录、报告和管理，它属于社会会计的范畴，可以将其称作为人才资本会计。狭义的人力资源会计只指企业人力资源会计，也是通常人们所说的人力资源会计。（三）综述范围经过几十年，我国对人力资源会计的研究已有了些许的进步，现在，有关人力资源会计的理论及各种模型的研究，在我国已取得了一定
4、的成果。在各类学术期刊关于人力资源会计的研究涌现出了许多新成果，比如在财会月刊、科技创业、会计之友、现代商贸工业、财会通讯、财会研究、西部财会、商业时代、会计研究等。通过对这些成果的学习、分析和总结，使我对人力资源会计有了一定的了解。（四）研究主题对于人力资源会计的艰苦探索，至今仍一直徘徊在成本会计与价值会计之间，不仅没有真正再现其投资的成本与所产出的价值，而且也没能最终确立一个完整的对人力资源之会计模式。本文主要是对人力资源会计核算问题进行讨论，阐述它的含义与特点，简单介绍了人力资源会计的发展情况，借鉴当前人力资源会计研究的最新成果，对人力资源的确认、计量等方面作了简单的分析。人力资源已成为
5、反映企业竞争力、创造力的一个重要标志，已成为企业发展的最重要和最宝贵的财产，所以人力投资应作为企业的资产计列，在会计报表中也有必要反映企业人力资产的变化情况。二、主体部分当前，无论是国外还是国内，会计理论界还是实务界，都对人力资源会计进行了研究，在理论上，已经有了很深的理论研究。（一）国外研究情况西奥多W舒尔茨20世纪60年代首次提出并解释了“人力资本概念”，他认为完整的资本概念应包括物力资本和人力资本两方面，人力资本定义为劳动者的知识、技能和健康状况的总合。19601966年，通过研究产生了人力资源会计的概念、人力资产的概念、将人力资产作为企业商誉的一部分的概念、人力资源成本和人力资源价值等
6、概念，这一阶段的理论研究为人力资源会计的发展奠定了理论基础。19661971年，这一阶段以开发计量人力资源成本模型和人力资源价值模型及评价其有效性为标志，并且研究人力资源会计作为人力资源管理人员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具所具有的现实的和潜在的用途。人力资源会计的基本概念、基本理论和基本技术处理方法逐渐形成，并在实践中开始尝试。19711976年，这一时期，会计学者对人力资源会计的兴趣很大，人力资源会计得到很大的发展。英国、美国、澳大利亚等国家都进行了大量的学术研究，在会计和企业管理刊物上发表了很多关于如何计量人力资源，如何将人力资源会计纳入传统会计制度的文章。人力资源会计从理论到实
7、践全面发展、成熟，不仅发展了人力资源会计的理论，而且也设计出人力资源会计的程序和方法，很多企业纷纷尝试进行人力资源会计的核算与报告，企业界对人力资源会计产生了极大的兴趣。19761980年，这个时期是对人力资源会计兴趣减退的阶段，主要是由于人力资源会计的初步研究工作已经完成，所剩下来的会计难题需要企业自愿继续作实验对象，需要花费相当大的成本，但是效益却很难测量，因此企业的态度不够积极，这使得人力资源会计进入了一个低潮。1980年至今，人力资源会计的应用范围越来越大，人力资源会计理论进入了迅速发展的时期，会计专家认为它将使传统会计产生重大变革。（二）国内研究情况就目前研究的现状来看，形似完善的现
8、行人力资源会计体系在实际中运用程度却很低，原因在于缺乏理论的支持、概念本身缺乏清楚的界定、体系本身缺乏一致性。1、人力资源会计的理论发展人力资源会计有关问题探讨（彭刚，2004）指出，人力资源会计是会计学的一个崭新的分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，并提出在我国建立人力资源会计的一些设想以及人力资源会计在我国企业管理中的运用。企业可以从人力资产比率、人力资产利润率、人力资产增长率等，另外还可以采用对职工心理、身体素质、技术水平、对企业满意度等非财务指标进行定性分析，以综合评价人力资源部门的工作绩效。基于产权行为研究的人力资源会计模式再造（吴泷，2007）研究发现在人力资源会计
9、发展历史上形成的四大模块，不论是作为单纯性计量意义上的会计体系还是作为系统性规范层面上的会计模式都没有建立起来。因此我们可以按照不同的产权行为之运作形式和运作结果把人力资源会计的模式概括为人力资源产权投资会计、人力资源产权交易会计以及人力资本收益分配会计三大模块，为人力资源会计的研究提供了再思考的机会，所形成的新思路、新模式具有理论与实践的开创性价值，值得去进一步探讨。对人力资源会计理论的创新（吴泷，2008）进一步研究发现，人力资源会计理论的创新，首先要求确立以人力资源产权主体为会计主体而进行人力资源会计程序的假定前提，然后在从涉及企业的人力资源活动中剔除人力资源管理活动部分的内容以后，明确
10、区分对人力资源投资与用人力资源投资两种不同形式，才能构建以投资成本和投入价值作为会计客体的人力资源会计的新模式。对人力资源会计研究困境与出路的思考（吴泷，2010）通过研究发现，提出了全新的有关人力资源的会计的认识论，并引入产权运作的关系变量据以划分有关人力资源活动的会计事项，形成企业的人力资源会计程序之设计的方法论。这既是对人力资源进行会计的投资成本会计观和投入价值会计观，也是目前人力资源会计研究所面临的一切困境的根本出路。2、人力资源会计核算方法人力资源会计核算研究（胡凡，2006）指出，人力资源的成本和价值核算是人力资源会计研究的主要问题，在核算方法上，人力资源会计与传统财务会计有着广泛
11、而深刻的联系，同时又有一定的拓展和修正，其核算体系包括人力资源成本核算、人力资源价值核算、劳动者权益核算。对人力资源会计有关问题的探讨（王晓红，2007）指出在实务中依据人力资源投资支出计价标准的不同，其计量的方法可分为四种历史成本法、重置成本法、机会成本法和工资报酬折现法。新会计核算制度下的人力资源会计核算（龙文，2009）研究发现，将人力资源纳入新会计核算体系当中是切实可行的，不需花费较大的成本，且提供的信息更具真是完整性，不仅有利于投资者进行决策，管理者经营，还可以激起员工的积极性，增强企业的可持续发展。3、对人力资源会计应用的建议关于人力资源会计核算问题的探讨（杨雪莲，陈昌明，刘晓王，
12、2007）指出，人力资产价值需要国家的力量成立专门的人力资产评估机构；可以开展试点工作，试点对象可选择一些人才相对较集中的专业性、技术性较强的单位；现在在知识经济时代，随着人力资源进入会计核算，企业盈利分红时可以按人力资本价值大小进行分红；人力资源会计核算可以从传统的财务会计独立出来，单独设置一个会计报表，向企业内、外公布。人力资源会计核算刍议（汪曲、汪哲，2008）指出到目前为止，人力资源会计在理论上仍未形成完整的学科体系，在实践中也阻力重重，只有在人力资源取得与开发、使用及流失环节科学设置人力资源会计科目及处理会计账务，才能在实践中全面推进人力资源会计。人力资源会计核算问题探讨（陈贵柱，2
13、008）研究发现，知识经济时代，人力资源已成为反映企业竞争力、创造力的一个重要标志，人力投资应作为企业的资产计列，在会计报表中也有必要反映企业人力资产的变化情况。我国人力资源会计核算问题研究（单红茹，2008）指出，随着知识经济成为主流，高科技企业大量出现，企业竞争更多地表现为人才的竞争，人力资源会计的建立就显得日益紧迫和重要，建立一种企业容易接受的可操作性强的人力资源会计制度尤为重要。人力资源会计的应用能增强企业的发展潜力；人力资源会计的应用有利于国家宏观调控。人力资源会计核算新思路（廖果平，2008）通过研究，对人力资产的初始人账价值提出了以未来支付对价的现值为计价基础；对员工特殊绩效激励
14、是以扣除所有费用支出后的净利润为基础，这种核算方法能完整描述人力资源在企业中的增减变化情况，人力资源价值也能在会计报表中随时得以反映。人力资源会计核算探讨（巴玉，王中艳，2009）指出人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展，是一门年轻的交叉学科。随着科学技术的进步、知识经济的兴起，确立劳动者在企业中的重要地位，从而促使企业各部门充分德利用人力资源、合理地开发人力资源、正确地投资人力资源，从而适应只是经济发展的需要，具有十分重要的意义。三、总结部分截至目前为止，对于人力资源会计理论与实践的艰苦探索，至今一直徘徊在人力资源成本会计与人力资源价值会计之间，基本上提供不了关于人力资源价值运动
15、的有关财务信息，以致于当人力资源进入企业后，其成本化处理的部分不能与物力资产一样用来承担任何的经营风险，而在人力资源退出企业时，其资本化处理的部分也不能与物力资本一样据以享受任何的经济权益，使得单纯性计量意义上的人力资源会计从总体上看来不尽人意；而且，从其研究的途径来看，既完全忽视了对人力资源作为会计的对象所据以被引入其处理流程的会计事项之确认，又盲目强调于凭借不同会计模式来实现对人力资源的投资成本与产出价值之计量，致使为确立一个相对独立人力资源会计的会计模式的努力也最终走进了死胡同。有关人力资源的会计研究，既没有真正再现对人力资源投资的成本与所产出的价值，也没能最终确立一个统一的对人力资源之
16、会计模式。人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展，是一门年轻的交叉学科，它是在20世纪80年代开始进入我国，在中国的发展也有将近30年的时间，这期间，经历了引入、发展、低谷到如今的重新发展。现在，有关人力资源会计的理论及各种模型的研究，在我国已取得了一定的成果。到目前为止，人力资源会计在理论上仍未形成完整的学科体系，在实践中也阻力重重，对于人力资源会计的艰苦探索，至今仍一直徘徊在成本会计与价值会计之间，不仅没有真正再现其投资的成本与所产出的价值，而且也没能最终确立一个完整的对人力资源之会计模式。四、参考文献1陈贵柱人力资源会计核算问题探讨J会计之友2008,35P34352吴泷对人力
17、资源会计理论的创新J会计研究2008,10P31363王晓红对人力资源会计有关问题的探讨J科技创业月刊2007,07P1391404杨雪莲陈昌明刘晓王关于人力资源会计核算问题的探讨J西南农业大学学报2007,05P50535吴泷基于产权行为研究的人力资源会计模式再造J会计研究2007,01P10146吴泷论人力资源会计反思及其新思维模式的创立J当代财经2008,4P1121167廖果平人力资源会计核算新思路J财会月刊2008,3P54558吴泷对人力资源会计研究困境与出路的思考J会计研究2010,1P64689徐国君胡春晖孙玉甫改革开放三十年我国人力资源会计研究回顾与展望J中国海洋大学学报20
18、10,2P526010张绍丽论人力资源会计核算J长春工业大学学报2009,4P717311梁巍王凯邵李维浅析人力资源会计核算J现代商业2009,15P26626712汪曲汪哲人力资源会计核算刍议J商场现代化2008,19P36536613韩辉张凯人力资源会计核算内容及方法探讨J商场现代化2008,9P34134214巴玉王中艳人力资源会计核算探讨J现代商贸工业2009,15P16616715胡凡人力资源会计核算研究J商场现代化2006,19P25225316彭刚人力资源会计有关问题探讨J贵州大学学报2004,226P293117单红茹我国人力资源会计核算问题研究J陕西农业科学2008,546P
19、16016218龙文新会计核算制度下的人力资源会计核算J现代商贸工业2009,11P18418519崔丽娟人力资源会计核算研究D东北财经大学2007,P16120邵文波人力资源会计计量与核算相关问题研究D河南大学2008,P14921郭鹏我国人力资源会计核算模式研究D长江大学2009,P16222CARMEBARCONSVILARDELLSOLEDADMOYAGUTIERREZANTONIOSOMOZALOPEZJOSEPVALLVERDUCALAFELLCARLOSGRIFULMIQUELA人力资源会计JIAERAUGUST1999,VOL5,NO3P38639423SUEAEBERSBERGER人力资源会计我们能利用它吗JTRAININGANDDEVELOPMENTJOURNAL1981,8,P3740
