1、1毕业论文（设计）文献综述题目商誉会计处理方法的对比和分析专业会计学一、前言部分（一）写作目的随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业中的重要性不断加强而备受人们关注。商誉作为企业一项重要的无形资源，对企业的经济利益发挥着不可替代的作用。但根据现行的会计准则规定，商誉的会计处理方法及商誉会计准则等方面的问题一直是理论界充满争议的难题。本文在分析我国商誉的确认和计量的理论基础上，结合企业经济合并现状，拟对商誉构成因素的重要性进行探讨，对商誉会计处理方法进行剖析。同时指出我国现行会计准则关于商誉局限存在的问题，旨在识别可能影响我国企业运营下影响商誉会计处理方法的因素，在此基础上提出
2、改进的建议。（二）相关概念1商誉的定义2006年中华人民共和国财政部颁布了新企业会计准则及其指南，商誉会计作为会计中的一项重要组成部分在新会计准则中定义的商誉概念有了非常明显的变化。根据企业会计准则第20号企业合并应用指南及企业会计准则第6号无形资产应用指南，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。2商誉的会计处理方法（1）永久保留法NONAMORTIZATIONMETHOD这种方法是将外购商誉确认为企业的一项永久性资产，除非有证据表明商誉发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时
3、才对商誉予以注销，否则不进行任何摊销或冲减。（2）立即注销法IMMEDIATEWRITEOFFMETHOD这种方法是在取得外购商誉时，先将其确认为一项资产，随即将其全额注销,2冲减合并企业的股东权益，不在账面保留任何余额。（3）系统摊销法SYSTEMATICALAMORTIZATIONMETHOD系统摊销法主张首先将外购商誉确认为企业的一项资产，然后在预计的受益期内或者法律规定的有效期内予以摊销，因此也可以将系统摊销法视为永久保留法与立即注销法的折衷。（4）减值测试法IMPAIRMENTTESTINGMETHOD企业会计准则第8号资产减值规定“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，
4、无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”就是将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值部分与其可收回金额，从而判断商誉是否发生减值，如发生减值的，则应当确认商誉的减值损失。（三）综述范围本文参考了20072009年间发表于财会研究、会计之友、当代经济、理论月刊、财会通讯、合作经济与科技、财会月刊等学术杂志中的研究论文，借鉴了上海立信会计学院等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，对商誉确认和计量以及商誉会计处理方法等影响因素，结合国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点1商誉是企
5、业过去的交易事项形成的并由企业拥有或控制的经济资源。自创商誉是否可以确认入账，一直是理论界争论的焦点。2目前，继美国会计准则、国际会计准则对商誉采用减值测试以后，我国2006年新出台的新会计准则也对商誉采用减值测试法。对商誉进行减值测试，已经成为新的潮流。然而，在目前我国对商誉进行减值测试的实务过程中，对国际准则与我国新准则在合并商誉减值测试时的区别与联系还没有一个科学、清晰的认识；对商誉减值测试存在的问题还缺乏足够的了解。3在会计规范上，目前对商誉还缺乏具体的独立的会计准则。二、主题部分3（一）历史背景追本溯源，关于“商誉”一词最早出现在16世纪后期。1571年，英国会计学家LEAKE在“G
6、OODWILLITISNATUREANDHOWTOVALUEIT”一文中，最旱解释商誉的概念。然而，商誉概念在19世纪才真正引起人们的关注。当时最具有影响的应属1859年英国一个经济案例中司法官对商誉所下的定义商誉是指旧企业从事经济活动中取得的一切有利条件，包括地理位置、商号等与企业经营有联系的能使企业受益的有利条件。这个概念在英国一直沿用到20世纪初。20世纪初，经济迅速发展，企业之间的竞争也趋于激烈。企业之间的优势已不完全取决于业主与顾客之间的关系，而主要在于内部管理、生产组织、销售环节等各方面努力。如果企业拥有某些方面的优势，如优越的地理位置、优秀的管理人员、高素质的生产工人、庞大的销售
7、网络、稳定的财务状况等，它就能获得较同类型其他企业更高的利润，即超额利润。商誉的含义引申为能导致一个企业比其他企业获得更多超额利润的一切因素。至今，商誉在理论界尚无定论。“超额盈利能力资源观”是目前理论界关于商誉的主流观点。基索和卫根特在他们合著的中级会计中将商誉概括为代表净资产的获取代价与其公允价值之间的差额和代表企业高于社会平均水平的盈利能力两个方面。2006年中华人民共和国财政部颁布了新企业会计准则及其指南，商誉会计作为会计中的一项重要组成部分在新会计准则中定义的商誉概念有了非常明显的变化。根据企业会计准则第20号企业合并应用指南及企业会计准则第6号无形资产应用指南，商誉是企业合并成本大
8、于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。（二）商誉会计处理的研究现状综述近年来，随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业中的重要性日益凸显。面临企业重大的经济利益问题，学者们关于商誉的确认和计量、商誉的会计处理方法、商誉的会计准则等诸多问题进行系统研究。在这种背景下，各界学者就自己所在领域阐述了自己的观点并站在自己的角度进行深度分析。具体陈述如下1关于商誉的确认和计量的理论探讨4商誉会计研究与探讨（徐文丽、张敏，2008）、对商誉会计处理的探讨（金文琴，2009）和外购商誉会计研究（
9、张国柱，2008）等文章中描述到承认商誉是客观存在的，不论是外购还是自创的商誉都应予以确认。对于自创商誉，应于其形成时予以确认，具体可采用资产评估中的超额收益资本化法，且不予摊销，而在期末进行价值测试，确定其增减值。但是外购商誉只有满足获取超额盈利能力才能加以确认；外购商誉则应在尽可能短的期限内予以摊销，超额收益折现法是计量商誉价值的较好选择；同时提出采用定期价值重估与减值测试相结合对商誉进行后续会计处理。对商誉会计理论的探析（王晓娟，2008）和商誉本质及会计实务探讨（李多顺，2009）文中描述到商誉是客观存在的，商誉可以自创，也可以外购。我国新会计准则规定，将企业合并过程中，对于购买方合并
10、成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即外购商誉，确认为商誉。而自创商誉均在发生支出时立即作为费用处理，仍旧不予确认。这一处理方法将本质一致的外购商誉和自创商誉割裂对待不甚合理。企业合并后，外购商誉将和自创商誉紧密结合、融为一体，共同为企业的经营发展创造价值。2关于商誉会计处理方法的对比及分析外购商誉会计研究（陈立云，2008）和商誉会计从摊销到减值的转变（王飞航，2008）中描述了多种商誉会计处理方法。（1）永久保留法将外购商誉确认为企业的一项永久性资产,除非有证据表明商誉发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉予以注销,否则不进行任何摊销或冲减。（2）立即注销法是在
11、取得外购商誉时，先将其确认为一项资产，随即将其全额注销，冲减合并企业的股东权益，不在账面保留任何余额。（3）系统摊销法将外购商誉确认为企业的一项资产，然后在预计的受益期内或者法律规定的有效期内予以摊销，因此也可以将系统摊销法视为永久保留法与立即注销法的折衷。（4）减值测试法商誉不再进行摊销，而是至少每年进行一次商誉减值测试。只有在当有明显证据表明已发生减值损失时才需注销商誉的减值额，否则商誉价值将保留有账面上不作调整。通过以上方法进行比较，系统摊销法目前是一种通行的国际惯例，许多原先5对外购商誉采用其他会计处理方法的国家，也都改变成了系统摊销法。理论上虽然系统摊销法既可以避免永久保留法的“极度
12、不稳健”，又可以避免立即注销法的“过度稳健”，是一种“适度稳健”的会计处理方法，但是系统摊销法的实务操作有较大的困难。这一方法在具体操作上的最大难点是摊销依据和摊销期限不易确定。因此，现行的会计处理方法一般都采有减值测试法。这种方法对商誉账面价值的抵减有理可循，有据可查，在实践中可捕捉到商誉的减值信息，更好地反映商誉的消耗，克服了对商誉进行不顾实际的直线摊销的纯主观判断，可以为报表使用者提供更加充分的信息。对合并商誉减值测试会计处理的比较及存在问题分析（余蓉蓉、陈燕慧，2009）、商誉会计从摊销到减值（雷伟，2009）和商誉确认与计量探讨（赵晖、王松，2008）中阐述商誉既然作为企业的一项资产
13、，在企业的日常经营活动中有可能减值也有可能升值。现行的会计准则中对于合并商誉减值测试还存在着计量难度大、计量成本高的问题。因此，要及时解决该问题，以便提供给信息使用者更为真实的会计信息。同时减少企业负担，遵守成本效益的原则。IASB规定，商誉的减值损失在其特定的条件下可以转回，特定的条件是指由于特定外部事项原因造成的减值损失转回，不包括由于改变了估计（如贴现率的改变）而对商誉的减值损失进行转回。我国在商誉的减值问题方面可以借鉴IASB的做法。3关于商誉会计处理存在的问题新准则下关于商誉问题的思考（邵勇敢，2008）和对我国商誉会计准则变迁的思考（赵维，2008）中阐述了到由于商誉准则的变迁带动
14、商誉会计处理方法的一些改动。现行会计准则对自创商誉不予确认，将自创商誉被排除在会计正常核算体系中。新准则中规定对企业合并过程中形成的商誉，企业每年至少应当进行一次减值测试，而且须分摊到相关资产组上进行。因此商誉的计量难度较大，成本较高。在会计规范上，目前还缺乏具体的准则。4关于商誉会计处理的改进建议商誉会计处理存在的问题及改进建议（欧阳世芹、奚莹，2009）和新准则视觉中的商誉会计（丁一琳，2009）中共同得出商誉是企业合并成本大于合并取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的数额,既体现国际趋同,又结合了中国经济发展的实情，但新准则在对商誉确认、计量的方法上仍存在一定局限性。在建立商誉会计准则
15、的过程中要着重注意加强商誉会计理论研究；借鉴国6外经验时应考虑我国的特殊情况；努力提高我国会计人员、评估人员的素质等建议。要对自创商誉进行确认并纳入会计核算体系。同时要构建新的商誉会计理论框架，制定独立的商誉准则。三、总结部分商誉作为企业一项重要的无形资源，对企业的经济利益发挥着不可替代的作用。建立合理的商誉会计标准是确认和计量商誉一个重要的方面，对于完善商誉会计处理方法更是一个突破。但是我国仍未针对商誉的会计处理发布专门的具体准则，自创商誉未能纳入会计核算体系，商誉的减值测试也存在多方面的问题，对于商誉计量缺乏一个标准的参考。在与国际趋同的同时,新准则下的商誉会计也充分考虑了我国的现实国情,
16、在涉及合并会计问题时区分为同一控制和非同一控制。我国目前的企业合并大部分是同一控制下的企业合并。区分不同的合并类型进行账务处理，不仅照顾了这一类企业合并的实际，同时也能够充分反映企业合并的实质。因此，商誉问题的处理仍是会计领域的一大难题。应该相信，随着预测科学的进步，准确预测企业未来每年盈利及其能带来的现金流量，选择公认较合理的商誉会计处理方法，商誉的账面价值将最大可能地反映其真实价值，体现其获取超额收益的能力这一本质，也就可以科学合理地计量企业的商誉，进而完善商誉会计理论。四、参考文献1丁一琳新准则视觉中的商誉会计J会计之友，2008，234352徐文丽，张敏商誉会计研究与探讨J财会通讯，2
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18、在的问题及改进建议J财会月刊，2009，6111212吴江龙，于红雨同一控制下企业合并商誉的会计核算J财会月刊，2009，6262913金文琴对商誉会计处理的探讨J合作经济与科技，2009，6939414袁莉商誉会计问题浅析J财会通讯，2009，812612715余蓉蓉，陈燕慧商誉确认与计量探讨J财会通讯，2009，8757616孙博从所有权理论剖析商誉的会计处理J财会月刊，2009，9121317尹小华，金丽琼，邱珊珊基于微观经济学视角的商誉实质分析J财会通讯，2009，10939618汤湘希，唐文强我国上市公司确认商誉的经济后果分析J会计之友，2009，1210511219李多顺商誉本质及会计实务探讨J财会研究，2009，14323420王敏芳基于新会计准则的商誉会计问题再研究J理论月刊，2010，3899121GUOQINTHEGOODWILLISSUEINTHECONSOLIDATIONACCOUNTINGRBINJINGBEIJINGJIAOTONGUNIVERSITY，ERCHINA，200919720222COOPER,JULIEDEBATINGACCOUNTINGPRINCIPLESANDPOLICIESTHECASEOFGOODWILL,18801921JACCOUNTING,BUSINESSFINANCIALHISTORY，2007，717241264
