1、1毕业论文（设计）文献综述题目上市公司管理舞弊审计问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的从近几年来上市公司的管理舞弊案不难看出，各国经济领域里的管理舞弊现象越来越严重，已经严重的制约和阻碍社会经济的发展，注册会计师应如何发现管理舞弊、了解管理舞弊的手段以及如何避免审计失败和规避审计风险成了我们不得不思考的问题。本综述通过国内外学者对管理舞弊的案例的分析情况，总结他们对管理舞弊手段、动因以及对审计失败的因素及带来的影响，并就我国上市公司管理舞弊审计的一些实际情况，对我国上市公司的管理舞弊审计程序提出的建议进行详细的了解，总体把握现况，明确写作的方向，从而提出要加强对管理层舞弊的处罚力度；提
2、高注册会计师的专业判断能力和独立性；加强对审计收费的监督，增加审计收费的透明度，使管理舞弊审计更为规范，从而提高我国上市公司审计质量等建议。（二）相关概念管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征，具体表现在从制度经济学角度看，与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要
3、少，交易成本可得到节约，故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段；从法律的角度看，关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等，关联人在利己动机的诱导下，往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，导致不公平、不公正的关联方交易的发生，进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。2（三）综述范围本综述参考了20062010年间发表于会计之友、财会通讯、开发研究、中小企业管理与科技、商业会计、财会月刊、审计与经济研究、现代商业等学术杂志中的研究论文，借鉴了西南财经大学等部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对管理舞弊手段、形成动因、影响因素和国内外研究现状进
4、行总体把握。（四）相关主题及争论焦点综合国内外的研究发现，主要从管理舞弊的手段、形成因素、相关措施以及其他方面进行研究。在管理舞弊的手段方面，国内外研究大都得出了一致的结论，认为主要是通过关联方交易提前或延后确认收益来操纵利润；不确认或披漏已发生的负债；伪造、变造会计资料或其他编制会计报表所需的重要文件错报或故意漏报交易事项或其他重要会计信息以及蓄意变更或误用会计政策等手段进行舞弊。在形成因素方面分析，国外研究认为委托代理关系中的目标及信息状况的不一致是舞弊产生的根本原因，而经济、工作、个人癖好等压力的存在是舞弊者的行为动机之一，信息不对称造成的机会是舞弊实现的前途条件，自我合理化则成为舞弊发
5、生的最后底线或心理前提，国内近几年也重点从这几方面研究。相关措施方面没有得到一致的结果，对于具体的措施国内外力度与有些措施略有不同。其他方面研究还未形成一致的结论。二、主题部分20世纪末21世纪初国内外相继发生了一系列极具震撼力的舞弊丑闻。在国外，拥有号称全世界最发达、最透明、监管体系最完备资本市场的美国在舞弊丑闻面前同样未能幸免，美国相继曝光了安然、世通、施乐等公司的财务舞弊案，紧随其后，默克公司、微软、迪斯尼等著名公司也纷纷走入财务舞弊的漩涡。2004年，意大利跨国食品巨头帕马拉特也卷入了财务丑闻，公司涉嫌制造高达85亿美元的假账，多名高管被捕，成为欧洲最大的财务舞弊丑闻。同样，国内证券市
6、场上的财务舞弊案件也是层出不穷，甚至有愈演愈烈的趋势。我国自上世纪90年代末以来，相继发生了黎明、麦科特、蓝田、银广夏等财务舞弊与审计失败案件。先是1997年、1998年发生的新“三大案件”琼民源、红光实业和东方锅炉。进入21世纪后，随着监管力度的加强，越来越多的财务舞弊案被揭露。32000年的郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001年又有麦科特舞弊案，之后的银广夏风暴更是将上市公司的财务舞弊推向了高潮。其中“银广夏事件”对我国证券市场的影响及其造成的损失尤为深远，并直接导致了中天勤会计师事务所的注销。一系列的财务舞弊丑闻，导致证券市场上众多投资者遭受了深重的打击，而绝大多数
7、财务舞弊案件的始作甬者，都是管理层当局。因此，上市公司的投资者、外部其他利益相关人以及社会公众开始对会计师事务所的审计质量提出质疑，并开始怀疑上市公司的管理层的诚信度。在此背景下，为提高审计质量，学者们纷纷对管理舞弊形成的诸多因素以及解决措施加以研究。通常不同时期不同研究人员选择不同的因素，但有一些是一成不变的。对其讨论主要集中于对管理舞弊的手段、形成的动因以及对管理舞弊审计所用的解决措施等方面进行了研究一上市公司管理舞弊的手段管理层舞弊识别与舞弊风险因素分析（黎四龙，2008）讨论了管理舞弊的手段总结出一下几点一是编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；二是滥用或随意变更会计政策；三是不
8、恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；四是故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；五是隐瞒可能影响财务报告金额的事实；六是构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；七是篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。浅议管理舞弊及其应对策略（徐明柳，2008）与注册会计师应关注的重大错报风险（王泽霞，黎良燕，2008）都认为管理层的舞弊主要表现为财务报告舞弊，通常通过实施以下手段来完成提前或延后确认收益来操纵利润；不确认或披漏已发生的负债；伪造、变造会计资料或其他编制会计报表所需的重要文件；错报或故意漏报交易事项或其他重要会计信息；蓄意变更或误用会计政策。管理舞弊的种类
9、、成因及其治理基于上市公司管理舞弊审计研究（王学龙，2008）提出对财务信息作出虚假报告以及侵占资产也是舞弊的主要手段。基于新审计准则的管理舞弊审计策略理论与实践研究（李来稳,颜宝铜,李洪伟，2008）则认为舞弊主要有两方面（1）高管职位的串通、伪造文件；（2）注册会计师为了降低审计成本，提高审计工作的效率，通常需要谋求与管理层的合作，而很多时候正是这种合作成为了管理层提供虚假证据误导注册会计4师的重要手段。（二）对上市公司管理舞弊形成的动因的讨论我国上市公司管理层舞弊行为分析基于舞弊三角理论（王泽霞，2007）、管理层舞弊识别与舞弊风险因素分析（黎四龙，2008）以及管理舞弊识别及审计研究（
10、刘洪波，2008）都指出融资压力、舞弊机会以及舞弊合理话的高尚借口是形成风险因素的主要原因。管理舞弊的种类、成因及其治理基于上市公司管理舞弊审计研究（王学龙，2008）与浅议管理舞弊及其应对策略（徐明柳，2008）认为不利的经济环境、行业状况或运营状况以及过高的财务经营指标都是影响其舞弊产生的原因。另外，严重的内部控制以及管理层态度的不端或缺乏诚信也是产生的重要因素。在新准则下管理层舞弊行为分析（于小雪，2008）中除了认同以上观点还指出了要迎合内、外部预期或要求满足IPO资格、筹集更多资金、获得再融资资格，以及信息的不对称、公司所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会。识
11、别管理层舞弊风险的策略研究基于我国上市公司管理层舞弊案分析（胡蓓蓓，2008）认为风险因素有1新股发行、增发或配股；2避免暂停或终止上市；3迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价；4为满足融资条件；5侵占和挪用资金并一一加以阐述。浅谈我国上市公司管理舞弊审计问题（吴丹，2009）认为管理层采取舞弊主要是为了使利润平稳，当面临强大的资金需求压力，过分举债或企业偿债能力弱，采取冒进的经营成果或财务状况，内部控制存在重大缺陷等情况时管理层有舞弊的动机。此外，由于有关法律法规不健全，对管理舞弊的惩罚力度不够等原因，使得管理层有机会实施舞弊。管理层舞弊、审计失败与审计模式重构论治理系统基础审计（赵德武,马
12、永强，2006）也认为除了有关法律法规的不健全外，弱势群体自我保护机制的不成熟也使得社会公众的呼声难以形成审计准则修订的动力。这也是形成其舞弊的动因。管理舞弊供需分析（陈修浩,何红霞，2010）中指出企业外界与企业形成各种契约关系的各利益相关者的压力以及管理层主观意愿是形成管理舞弊的内外影响因素，与此同时会计师事务所合谋舞弊也是导致其形成的动因。关于5上市公司管理舞弊审计的思考（涂咏梅，2010）中主要讨论了环境因素、动机或诱惑以及管理层的自大和自欺欺人方面对舞弊的动因进行研究。（三）对降低上市公司管理舞弊审计措施的研究管理舞弊审计策略探析（阮滢，2006）提出要对管理层的态度、品行、声誉的测
13、试以及关于公司治理结构对管理层约束的测试且实施舞弊风险评估的措施。管理舞弊导向审计的基本理念和方法（蒋志鹏,刘中华，2007）认为应该实行“舞弊三角”风险评价模式，并且保持职业怀疑态度、寻找表明管理舞弊的“红旗标志”，同时评估舞弊风险，证实舞弊、充分运用分析性程序加强同各群体信息的交流与沟通，同时拓展信息的沟通渠道。管理层舞弊识别与舞弊风险因素分析（黎四龙，2008）与管理舞弊风险导向审计的发展及可行性（王章渊，2008）对其理论认知上也要引进了舞弊三角形理论，改进传统的审计风险模型，同时强调注册会计师在执行审计业务时，切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线，
14、做到有的放矢，避免审计工作的盲目性。风险导向审计问题及对策思考（刘凯旋，蒋斌，2008）指出在用上述方法的同时还应利用增值服务效应来提高审计收费、提升注册会计师队伍的整体素质和执业水平及建立资源共享信息系统、注重注册会计师的职业判断力。我国上市公司管理舞弊审计失败的原因及对策张海梅，2008认为深入了解被审计单位及环境，研究时实质性程序要到位，适当的与管理层、治理层沟通是CPA要在技术上提高的策略。同时也要保持注册会计师的独立性、专业胜任能力的提高以及经验的积累是改善审计的方法。基于新审计准则的管理舞弊审计策略理论与实践研究（李来稳,颜宝铜,李洪伟，2008）、管理舞弊的种类、成因及其治理基于
15、上市公司管理舞弊审计研究（王学龙，2008）、注册会计师应关注的重大错报风险（王泽霞，黎良燕，2008）和管理舞弊识别及审计研究（刘洪波，2008）都提出要重视管理舞弊环境，认真探究识别管理舞弊的红旗标志，同时加强职业怀疑精神和扩大识别舞弊风险的范围，另外扩展发现错误或舞弊迹象时作出处理的内容是提高管理舞弊审计的有效途径。6关于建立上市公司管理舞弊导向审计模式的探讨（李青，2008）提出通过运用SWOT评价法对管理舞弊进行识别，并且要对各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险和财务报表进行评估的方法。浅谈舞弊审计（马文晶，2009）强调要避免发生管理舞弊的机会和原因，应主要从提高注册会计
16、师的责任和加强舞弊审计程序两个方面来阐述管理舞弊审计的策略。基于管理舞弊控制的审计质量研究（许蔚君，2010）与关于上市公司管理舞弊审计的思考（涂咏梅，2010）也指出要提高审计师舞弊审计的责任，另外还强调审计准则对审计师提供保护的有限性，另外要适当的改变审计的手段。三、总结部分近年来，在国内外审计领域频繁爆发了一些触目惊心的财务欺诈和管理舞弊丑闻，使得投资者、外部其他利益相关人以及社会公众对会计师事务所审计质量提出质疑。为了保护公众利益以及提高注册会计师的信誉如何提高审计质量已经成为一个不容忽视的问题。纵观国内外关于管理舞弊问题研究的文献，在研究方法上，既有规范研究又有实证研究。国内外在管理
17、舞弊研究方面已经形成不少的基础性理论如舞弊动因理论等，这些理论为管理舞弊的进一步研究打下了坚实基础。在对管理舞弊的识别、防范与治理等深层次问题的研究主要采取实证研究的方法，通过对管理舞弊进行定量研究以及模型的建立，积累了丰富的研究成果，但在实践中仍然没有发挥很强的力度，在国内仍有很多现象存在。四、参考文献1黎四龙管理层舞弊识别与舞弊风险因素分析J会计之友，20082243452王泽霞我国上市公司管理层舞弊行为分析基于舞弊三角理论J会计之友,200727483刘凯旋,蒋斌风险导向审计问题及对策思考J学术论坛，200881261294李青关于建立上市公司管理舞弊导向审计模式的探讨J财会月刊综合,2
18、008616275赵德武,马永强管理层舞弊、审计失败与审计模式重构论治理系统基础审计J会计研究,2006416226徐咏梅关于上市公司管理舞弊审计的思考J财政监督，20101260617刘洪波管理舞弊识别及其审计研究D成都西南财经大学硕士学位论文,20081568许蔚君基于管理舞弊控制的审计质量研究J财会通讯综合，201041221269李来稳,颜宝铜,李洪伟基于新审计准则的管理舞弊审计策略理论与实践研究J财会通讯学术,20085626410王学龙管理舞弊的种类、成因及其治理基于上市公司管理舞弊审计研究J开发研究,2008514114411蒋志鹏,刘中华管理舞弊导向审计的基本理念和方法J中国集
19、体经济，20073011311412阮滢管理舞弊审计策略探析J审计与经济研究,20064202313于小雪新准则下管理层舞弊行为分析J现代商业,20082324314胡蓓蓓识别管理层舞弊风险的策略研究基于我国上市公司管理层舞弊案分析J今日财富,2008868715吴丹浅谈我国上市公司管理舞弊审计问题J中小企业管理与科技，200910757616王章渊管理舞弊风险导向审计的发展及可行性J湖北工业大学学报,20086606217张海梅我国上市公司管理舞弊审计失败的原因及对策J商业会计，20082606118马文晶浅谈舞弊审计J科技信息,20093338538619王泽霞，黎良燕注册会计师应关注的重
20、大错报风险管理舞弊J商业经济,200811414420徐明柳浅议管理舞弊及其应对策略J财经界学术,2008113113221陈修浩,何红霞管理舞弊供需分析J现代商贸工业,20104565722BEASLEY,MARKS,CARCELLO,JOSEPHV,HERMANSON,DANARTOP10AUDITDEFICIENCIESJJOURNALOFACCOUNTANCY,20016366823STEVENEKAPLAN,KELLYRICHMONDPOPE,JANETASAMUELSTHEEFFECTOFSOCIALCONFRONTATIONONINDIVIDUALSINTERNALLYREPORTFRAUDJBEHAVIORALRESEARCHINACCOUNTING,20105167
