1、本科毕业设计（论文）文献综述题目上市公司环境会计信息披露问题研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2011年01月10日1一、前言部分（一）写作目的随着世界工业的不断发展以及人口的持续增长，当今社会相继出现了环境污染、资源匮乏、生态破坏等一系列问题，从而使人们在关注经济发展的同时也开始思考其带来的后果。近几年来，人们已经意识到不能以环境为代价而谋求经济发展，各国政府也相继开始重视企业、个人对环境的责任问题。因此，企业的环境会计信息便成为了一种重要的信息资源。企业环境会计信息披露对于保护环境资源，维护生态平衡，促进可持续性发展的顺利进行以及促使企业履行社会责任等方面有
2、着重要的意义。相较于西方发达国家，我国的环境会计信息披露体系发展较晚，虽取得一定的成果，但仍存在诸多问题。综述通过对我国上市公司环境会计信息披露问题的研究成果进行分析，参考国外经验并结合我国发展现状，为我国尽快探索出一套符合自身国情的环境会计信息披露体系提出意见。（二）相关概念环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目
3、的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露
4、的行为。就以上概念可以得出，上市公司环境会计信息披露就是通过对上市公司有关环境的生产经营活动进行确认、计量，以财务报表、财务报告或附注等形式将公2司的环境信息面向大众公开披露的行为。（三）综述范围本文参考了20042010年间发表于商业经济，会计新视野，财会通讯（学术版），今日科苑，中小企业管理与科技，会计之友，经济研究导刊，消费导刊，金融经济等学术杂志中的相关研究论文，借鉴了东北财经大学学报等大学学报文章及相关学术论文，通过对这些文章的分析和讨论，对我国环境会计研究发展以及国外环境会计现状进行总体的把握。（四）相关主题及争论焦点上市公司环境会计信息披露的不全面制约了我国环境会计体系的发展。环
5、境会计信息披露体系至今没有一个明确、规范、统一的标准。我国环境会计信息披露发展仍处于落后阶段，这不仅仅是出于部分企业自身不愿披露的原因，究其根源是我国在这一领域还有很大法律法规以及制度上的空白。因此，如何快速有效的构建环境会计信息披露体系，完善相应的法律法规和会计制度这些问题还有待努力解决。二、主体部分（一）环境会计信息披露的历史背景从18世纪60年代的英国工业革命开始，现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成了严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和
6、生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（FABEAMS）在会计学月刊上发表了控制污染的社会成本转换研究；1973年，马林（JTMARLIN）在会计学月刊第2期上发表了污染的会计问题，从此环境会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了环境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会环境会计专业委员会，标志着中国绿
7、色会计研究进入新阶段。3在环境会计研究诸方面中，环境会计信息披露是首要内容。西方发达国家早在上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。日本朝日啤酒株式会社旗下的朝日啤酒集团自1997年开始每年发行环境报告书。报告书中列示了导言、环保管理体制、环境影响、治理措施、治理成果、环保活动等长达几十页内容，同时随着日本环境省和经济产业省的指南陆续公布，环境报告书的内容也逐年随着变化。宝洁公司从1994年起编报其全球环境报告，所涉及的内容面向广泛的对象包括科学家、环境保护组织、立法人以及消费者。其目的是将公司对社会在环境方面的承诺执行情况做出报告。就我国而言，企业作为社会财富的主要创造者，对环境负
8、有不可推卸的责任。据环保部门统计，目前自然界排放的污染物中有80来自企业的生产经营活动。我国环境会计的发展相较于西方国家依旧处于相对落后的阶段。“我国对于环境会计的关注与研究是在上个世纪90年代才逐渐兴起的，迄今为止，虽然已取得许多研究成果，但是总体看来，与环境会计研究较先进的国家相比，我国在环境会计实务与研究上存在着明显差距。”我国环境会计面临的困境及对策研究（戴洋，2010）（二）国外环境会计信息披露的研究和发展西方国家对环境会计的研究起步较早。钱伟和罗杰伯里特在环境会计之废物管理澳大利亚地方政府的一项研究中通过对澳大利亚地方政府的一项研究分析了环境会计废物管理的问题，提出了计量环境成本和
9、确认环境负债的方法。在环境会计（布莱恩斯坦科，艾琳布罗根,艾琳,亚历山大,约瑟芬蔡梅齐，2006）一文中，作者详细的描述了环境会计体系，相关运作规则，以及相关法律，法规的应用。1992年，联合国的一项针对FORTUNE杂志评定的500家大公司的调查表明，有86的公司披露环境信息。ROBERT（1993）对欧洲110家大公司（法国25家、德国40家、荷兰15家、瑞典15家、瑞士15家）的调查显示，有68的公司披露环境信息。1996年，毕马威国际会计公司（KPMG）对13个国家的环境报告进行了调查，发现环境报告已经成为了年报中的一部分，大约3/4的公司在年报中包括了环境信息，1/4的公司提供了单独
10、的环境报告。在环保法规、环境会计准则制定方面，联合国的环境会计和报告的立场公告，为环境会计报告的编制4提供了系统完整的国际指南。国际会计师联合会IFAC于1998年发表了组织中的环境管理管理会计的作用。该报告阐述了环境管理实践、环境会计、环境管理会计等定义，论述了在可持续发展目标下企业环境管理的挑战和会计人员在企业环境管理中的作用IFAC，1998。FASB发布的与环境管理有关的文件主要有ISSUENO908，规定污染治理成本的费用化，除非可以证明污染治理能延长资产寿命或增加功能，减少或防止污染，或者资产被出售才计入资产项目；ISSUENO8913，解决石棉污染问题；ISSUENO935，在或
11、有事项中涉及了环境负债核算问题，提出了不确定状况下的负债损失确认方法。SEC也对上市公司环境事项的充分披露做出了强制要求。美国环境会计的研究与应用在国际上处于领先水平。在法律法规方面，1986年美国颁布了环境反映和补偿综合法案和超级资金补偿和再授权法案，该法案提出了有关环境或有负债的问题，也是对环境审计研究的促进。美国环境保护局于1995年发表了题为作为企业管理工具的环境会计入门关键概念和术语的重要报告。该报告的主要贡献在于分析了如何将环境会计用于成本分配、资本预算、流程或产品的设计等。加拿大特许会计师协会在1993年发布了环境成本与环境负债会计与报告问题，提出了环境会计报告中的成本与负债问题
12、。同时，加拿大特许会计师协会加拿大标准协会、国际科技发展协会、加拿大财务经理协会共同合作完成了环境绩效报告，其中对企业应提供哪些环境信息和如何提供环境绩效信息做出了有益的研究，相继发布的报告还有环境审计与会计职业界的作用、环境成本与负债会计与财务报告问题。在环境会计实务研究方面，国外环境会计信息披露的研究也较为深入。在披露内容方面，挪威早在1989年就修订了公司法，其中要求公司在董事会报告中披露污染物排放水平及根据公司环境清理目标制订和实际采取措施的信息，并同时报告内部工作环境。法国政府规定拥有300以上员工的企业都要提供包含环境信息的社会资产负债表。丹麦1995年6月颁布的绿色报告法要求企业
13、全面提供环境业绩的信息。欧盟于1993年颁布了“环境管理和审计计划”并于2001年作了修订，详细规定了环境信息披露的内容，鼓励企业评估、报告并自动改进其环境业绩。英国在1989年公司法修正案中要求企业披露控制污染的措施及所5有与污染相关的罚款或罚金。1990年的环境保护法案强制要求有污染的企业披露其在环境保护方面所采取的措施和环境绩效。美国证券委员会要求上市公司披露环境负债。在披露格式方面，荷兰环境部则引入了强制的环境报告书制度。就目前而言，西方国家对于环境会计的研究，就资料来看主要围绕在报表的独立体系，对环境带来的改善作用，以及相关体系和制度的建立。就环境会计的独立性来看，西方国家普遍认为环
14、境会计与以往的会计体系有着明显的区别。其采用了货币与非货币相结合的计量方式，因此环境会计所采用的财务报表也与以往的报表有着显著的区别。所以经环境会计从其他的会计体系中独立出来是必要的也是势在必行的。尽管如此，世界各国仍未有统一的规范。其主要原因在与，发达国家尽管在环境会计的研究相对处在领先的状况，但是各国所具备的资源不同，所面的问题不同，以及在这一领域研究的深度也不尽相同。也正因如此，就环境会计这一体系国外仍处在不断研究和商讨的阶段。（三）我国环境会计信息披露的研究和发展我国环境会计起步较晚。“我国对于环境会计的关注与研究是在上个世纪90年代才逐渐兴起的，迄今为止，虽然已取得许多研究成果，但是
15、总体看来，与环境会计研究较先进的国家相比，我国在环境会计实务与研究上存在着明显差距。”我国环境会计面临的困境及对策研究（戴洋，2010）国内学者对环境会计信息披露的研究大体可以分为对当前环境会计信息披露存在问题的研究以及完善环境会计信息披露对策的研究。1、环境会计信息披露存在问题的研究（1）缺乏健全的法律法规，缺少环境会计准则和制度“应用的企业会计准则（2001），除了简要提及绿化费和排污费等环保支出外，没有规定企业应如何确认、计量和报告环境成本及业绩。2003年9月国家环保总局发布的关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知等文件，其内容过于空泛，没有有关环境信息披露的
16、具体要求和操作指导。”我国企业环境会计信息披露问题探析（张婧玲，2010）“一方面，我国在绿色会计的制度和准则制定上才刚起步，缺少可执行的国家级的相关制度的约束力。另一方面，缺乏具有我国特色的绿色会计理论与实践体系作为绿色会计实践的支撑。”加强绿色会计发展助力低碳经济发展（窦春志，62010）（2）对环境会计信息披露不够重视，整个社会环保意识欠缺“我国进行环境会计信息披露的企业过少，范围太过狭隘。”浅析我国企业环境会计信息披露（王长伟，李少霞，2010）“尽管进行环境绩效评估和相关信息披露的上市公司数量已经相当可观，可是，从整体上看，我国上市公司对环境绩效评估和相关环境信息披露的意愿普遍淡薄。
17、”怎样规范上市公司环境绩效评估和信息披露（安祺，2010）“多数上市公司没有披露环境会计信息的自觉性，只是在法规的要求下做出有选择的，有限的披露，提供的信息对于利益相关者的使用无太大帮助，披露的内容实用性较低。”我国上市公司环境会计信息披露存在的问题及改善建议（郑蕊蕊，2008）（3）没有统一、规范的披露形式，缺乏完善的环境会计信息披露体系“由于缺乏统一的规范，在披露环境会计信息时带有较大的随意性，比如各个行业的不同公司之间或是同一公司在不同年度披露的环境会计信息差别也很大，披露的信息未能保持较好的一贯性。对于披露方式也存在同样的问题，企业基本上是根据各自的偏好自行选择披露环境会计信息的方式，
18、没有固定、统一、规范的形式进行控制。因此，信息披露在内容上和方式上都缺乏可比性和可靠性。”浅析我国企业环境会计信息披露（王长伟，李少霞，2010）2、完善环境会计信息披露对策的研究（1）建立健全环境会计信息披露法规和制度“鉴于环境会计的特殊性，应该由财政部、证监会和国家环境总局联合制定相关的环境会计信息披露制度，明确提出企业对外披露环境会计信息的要求。”我国企业环境会计信息披露问题探析（张婧玲，2010）“环境信息，包括环境会计信息的披露只有设立了强制性的规定，才能使企业环境会计信息披露走上全面，系统，规范的轨道。”我国上市公司环境会计信息的披露（杨景海，2008）（2）建立统一的环境会计信息
19、披露体系“建立统一、规范的指标体系是建立环境绩效评估和相关信息披露制度的核心。”怎样规范上市公司环境绩效评估和信息披露（安祺，2010）在环境保护要求下环境会计信息披露（杨秀玉，2010）一文中就构建我国环境会计信息披露模式提出的建议是重度污染企业采用独立报告模式来披露环境信息，中度和7轻度污染企业可采用补充报告模式来披露环境信息。（3）提倡“低碳经济”、“绿色投资”理念，提高全社会环保意识“随着我国环境问题的日益严重，公众环境意识日益觉醒，在有关部门和媒体的大力宣传下，公众参与正在成为环境保护重要的推动力量。随着公众环境意识的提高，越来越多的企业开始注重对环保责任的承担，通过承担环保责任来回
20、报社会，已经成为许多企业文化的重要组成部分。”怎样规范上市公司环境绩效评估和信息披露（安祺，2010）对此，有以下提高社会环保意识的途径“公布重污染行业及企业目录，建立全国性的企业环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息，加大企业环境信息披露的透明度，促使企业自觉披露环境会计信息。”我国企业环境会计信息披露问题探析（张婧玲，2010）树立绿色经营理念，“在绿色成本核算要求下，企业必须为牺牲和维护环境付出代价。因此企业在进行经济决策时，就必须考虑这部分成本。”加强绿色会计发展助力低碳经济发展（窦春志，2010）三、总结部分上述材料显示了我国学术界对环境会计信息披露的认识角度和研究方向是大体一
21、致的。国内学者结合我国现阶段的国情达成了一个共识我国对于环境会计信息披露的研究依旧处于一个发展的阶段，在这一发展过程中我们取得了一定成果，但是仍旧存在问题。这需要政府部门，企业团体，社会公众共同努力，对其进行必要的控制和管理，使其能够在我国经济发展进程中发挥出最大的作用。同时针对于其中所存在的问题，应广泛的吸取和利用多方的经验，从而找到最简略，直接，有效的方式完善这一体系。综合以上材料可以看出我国环境会计信息披露问题的研究方向主要在于其实务方面。我国独特的经济结构和国情决定了我们无法照搬国外所使用的环境会计信息披露体系。因此，就我们只能参考国外的经验，吸收其精华部分，之后加以修改，建立与我国的
22、国情相结合的环境会计信息披露体系。从当前形势来看随着我国经济的迅猛发展，环境问题越发受到人们的关注。环境会计作为经济管理与环境保护的重要工具,应为推进环境保护事业的发展做出贡献。虽然，构建我国环境会计信息披露体系的道路上还有很多困难，但是，我们应当集中力量研究问题，找准问题的关键，并提出相应的改进建议。只有解8决好这些问题，环境会计在我国才能找到正确的发展方向，我国也才有可能真正走上可持续发展之路。四、主要参考文献1王英改进我国环境会计信息披露的措施分析J现代经济信息，2010，（07）1132杨靓靓论企业环境会计信息披露D大连东北财经大学会计学，20041353林燕琼论企业环境会计信息的披露
23、J中小企业管理与科技上旬刊，2010，（03）1534窦春志加强绿色会计发展助力低碳经济发展J今日科苑，2010，（10）1095朱小平，娄欣轩，陈仲威环境会计信息披露的困境与出路J财会通讯，2010，（04）26276杨秀玉环境保护要求下环境会计信息披露J会计之友，2010，（04）28297孙玉娟，葛伟，张素媛重污染企业环境会计信息披露问题J河北理工大学学报，2010，（10）52558孙兴华，张宏亮中国总会计师之社会责任环境披露与资源计价J中国总会计师，2010，（05）43459唐小红中国上市公司环境会计信息披露问题探析J科技广场，2010，（02）10110310安琪，戚力，唐若韬，
24、宋加强怎样规范上市公司环境绩效评估和信息披露J环境经济，2010，（05）485311曾毅勤我国上市公司环境会计信息披露现状实证研究J金融经济，2008，（08）13413512刘俊玲我国上市公司环境会计信息披露探析J现代商贸工业，2009，（04）18919013郑蕊蕊我国上市公司环境会计信息披露存在的问题及改善建议J消费导刊，2008，（06）6214杨景海我国上市公司环境会计信息的披露J会计之友，2008,（07）9777815张婧玲我国企业环境会计信息披露问题探析J绿色财会，2010，（04）505216王长伟，李少霞浅析我国企业环境会计信息披露J经济研究导刊，2010，（11）138
25、13917闫天池，张庆龙上市公司环境会计信息披露的目标导向现状评析与质量改进J东北财经大学学报，2009，（06）646818张弢,傅立芝,陈寿山我国企业环境会计信息披露问题探究J产业与科技论坛，2010，（03）293219戴洋，孙照龙我国环境会计面临的困境及对策研究J商业经济，2010，（08）9697,12820李志远，陈晨我国环境会计发展展望J合作经济与科技，2010，（11）838421陈雪辉完善企业环境会计信息披露的建议J经济研究导刊，2010，（10）717222唐欣上市公司环境会计信息披露分析J财会通讯（学术版），2008，（08）1820,5223王迪我国企业环境会计信息披露问题研究D长春长春理工大学企业管理2005，23924BRIANBSTANKO,ERINBROGAN,ERINALEXANDER,ANDJOSEPHINECHOYMEECHAYENVIRONMENTALACCOUNTINGJBUINESEECONOMICREVIEW,2006,4212725WEIQIAN,ROGERBURRITTENVIRONMENTALACCOUNTINGFORMANAGEMENTASTUDYOFLOCALGOVERNMENTSINAUSTRALIAJENVIRONMENTALIST,2007,27143154
