1、1毕业论文（设计）文献综述题目上市公司审计费用影响因素研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的独立审计在当今资本市场的作用日益突出，它对保障资本市场资源配置、维护市场经济稳定举足轻重。独立审计是否发挥作用，取决于审计质量的高低与否。注册会计师行业因为审计失败而饱受指责，注册会计师的审计质量问题受到极大的关注。审计费用是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是客户与注册会计师之间重要的经济联系，直接影响到审计质量。在分析我国上市公司审计市场及审计费用的现状的基础上，研究我国上市公司审计需求和审计供给以及审计费用存在的问题，识别可能影响我国上市公司审计费用的因素，对于提高审计质量有重要的意义
2、。（二）相关概念审计费用作为审计服务的价格，也就是审计客户就审计业务支付给会计师事务所的报酬，是审计客户财务报告系统成本的一部分，审计客户希望财务报告系统成本最小化，而会计师事务所希望通过审计获取最大利益，可见审计费用是会计师事务所和审计客户双方利益最大化的结果。审计费用一般由三部分组成一是产品费用，即执行必要的审计程序，出具审计报告所需的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是事务所正常利润。（三）综述范围通过收集20002008年间发表于财会研究、审计研究、管理世界、华东经济管理、价格月刊、中国会计评论、财经理论与实践、中国审计等学术杂志中的研究论文，借鉴上海财经大
3、学学报等大学学报文章及部分硕博士论文，在分析与总结这些文章的基础上，对审计费用影响因素和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点2研究审计费用的影响，需要综合国内外的研究发现，分别从客户特征、风险、审计师及其他方面进行研究。在客户特征的业务规模和复杂性方面，国内外研究大都对这两个方面得出了一致的结论，支持这两个因素对于审计收费是正相关的，这符合审计是一种消耗人力资源作业的性质。风险因素方面分析没有得到一致的结果。有关组织结构研究的研究较少，还未形成较一致的结论。审计师方面的指标，国内研究较国外研究形成的结论而言，一致度较高，即会计师事务所规模对审计收费的影响呈正相关。其他方面，只有
4、地域因素的影响得到了较一致地证实，即地域经济状况对审计收费的影响呈正相关，其他因素的影响还未形成一致结论。二、主题部分（一）国外研究动态在国外，关于审计收费问题的研究已有二十余多年的历史，并且取得了许多重要的研究成果。SIMUNIC（1980）的研究发现，公司规模是审计收费最主要的决定因素，在其余的控制变量中，只有净资产收益率和审计服务年限这两个变量不显著，其模型的解释能力达到了46。DEANGELO（1981）对“LOWBALLING”的研究影响较大，他的模型预测在所有情况下初次审计费都会发生折扣的现象，并认为交易成本使连续审计者相对于其他竞争者有一个成本优势，这样他们在未来可以让审计定价超
5、过可避免成本而获得“类租金”。所以，会计公司为了在竞争的审计市场中获得赚取这样类租金的权利而竞争投标，最终导致了首次聘约中定价的折扣现象。大多数学者都发现，非审计服务的提供和审计费用之间都具有正相关关系。SIMUNIC（1984）、FIRTH（1997）发现，委托人向同一会计公司同时购买审计与非审计服务时，审计费用和非审计费用呈正相关关系。向同一会计公司同时购买两种服务的委托客户所支付的审计费用，要显著高于只购买审计服务的委托客户所支付的审计费用。但也有例外ABDEKHAILK（1990）、BARKESS和SIMNETT（1992）发现非审计服务的提供和审计费用之间没有显著的统计关系。（二）国
6、内研究动态1从上市公司特征来看，主要是上市公司规模、上市公司审计复杂程度、上市公司审计风险。3（1）上市公司规模、上市公司审计复杂程度对审计费用的影响。审计收费的决定与审计质量中国上市公司的证据（王振林，2002）讨论了我国的审计费用问题，选取了公司规模、被投资公司的数量、应收账款和存货占总资产的比重、主营业务利润占总利润的比重等17个变量进行了多元线性回归，分析以后发现公司规模、被投资公司的数量等11个变量对审计收费具有显著影响。我国上市公司审计收费影响因素的实证研究深沪市2001年报的经验证据（刘斌、叶建中、廖莹毅，2003）认为，上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响
7、我国上市公司审计收费的主要因素。年报审计市场及会计师事务所收费行为研究（张艳、李书锋，2003）一文中，提出上市公司的资产总额、纳入合并报表的子公司个数是影响我国审计收费的主要因素。我国审计收费影响因素之实证分析（朱小平，2004）中表明，公司规模、纳入合并范围的子公司数量审计收费有显著影响。我国上市公司审计收费影响因素的实证分析（王善平、李斌，2004）中得出的结论是上市公司总资产、子公司的个数、事务所的规模、上市公司所在地与审计收费显著相关，且呈正相关关系。风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析沪市2003年报的数据（张继勋，2005）中研究发现审计收费与上市公司规模、上市公司审计的复杂
8、程度、上市公司所在地显著相关。（2）资产负债率、上市公司是否为ST公司、审计意见类型等审计风险对审计费用的影响。中国证券市场会计师报酬研究上市公司实证数据分析（韩厚军，2003）中分析表明上市公司审计收费与资产负债率、审计意见类型等因素显著相关，应收账款和存货之和与总资产的比率、净资产收益率不相关。我国上市公司审计收费影响因素的实证分析（王善平，李斌，2004）中得出存货与资产总额之比、应收账款与资产总额之比、资产负债率、净资产收益率、审计任期、审计意见类型、审计任期与审计意见类型的交互效应则与审计收费的相关性不显著。4不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究（朱小平、郭志英，200
9、6）中，认为上市公司规模的扩大、资产负债比率的增加是影响审计收费增加的最大因素，现金流动资产负债率的变化、上市公司审计意见购买的意图及盈余操控与审计收费的增加显著相关。2从会计师事务所特征来看一般而言，注册会计师事务所的规模品牌、提供的非审计服务、会计师事务所是否与被审计单位在同一地区和会计师事务所的连续服务年限都会影响审计收费。（1）注册会计师事务所的规模品牌对审计费用的影响。审计职业判断差异研究（王英姿，2002）指出事务所的规模越大、名誉越佳、信誉越好、资历越深，其审计质量相对越高。与王英姿分析审计费用的影响因素相对的，上市公司审计费用决定因素的一般性研究（罗栋梁，2002）中，以SIM
10、UNIC的模型为基础，对可能影响我国上市公司审计收费的主要因素进行了实证分析，发现事务所规模对审计收费的影响并不明显。我国上市公司审计收费影响因素的分析（徐慧，2005）中发现我国的审计收费与事务所的组织形式规模显著相关。（2）会计师事务所是否与被审计单位在同一地区和会计师事务所的连续服务年限对审计费用的影响。年报审计市场及会计师事务所收费行为研究（张艳、李书锋，2003）一文中，得出聘任事务所的年限和地区差异是影响我国审计收费的主要因素之一。审计定价研究中国证券市场的初步证据（李爽，吴溪，2004）中表明，当事务所初次接受审计业务以及与上市公司的年度报表审计业务关系维持5年以上时，审计收费显
11、著受到影响，初次接受审计业务时存在着削价行为，审计任期的增长伴随着审计收费的提高，但收费水平到了一定的任期长度时可能稳定下来。3法律环境、政治关系对审计费用的影响。制度环境与审计独立性来自中国证券市场的经验证据（陈小林，2006）研究发现法律执行力度越强的地区，审计定价越高；行政监管和法律制度改善后，审计定价显著上升；政治关系越弱的上市公司审计定价越高，而且“四大”5对非政府控制的上市公司收取更高的风险溢价。此外，除上述已提及的各方面的因素外，诸如上市公司的盈利能力、是否变更了会计师事务所、公司所在地、是否发行外资股、事务所所在地、事务所之间的不良竞争（低价揽入）以及提供的非审计服务等均会影响
12、审计费用，从而影响审计质量的提高，在此不再展开。综上所述，审计费用的影响因素主要包括审计客体方面的因素被审计单位规模、被审计单位业务复杂程度、被审计单位治理结构等；审计主体方面的因素审计师面临的审计风险、事务所规模等；审计市场方面的因素事务所变更伴随的低价揽入、高价购买审计意见等。三、总结部分1995年以来，我国上市企业接连发生会计造假、审计失败的事件，有许多事务所受到牵连和惩处。公众的不满，国家的整治，促使会计师事务所不得不从新定位自己的生存轨迹。可行的办法就是提高审计质量，充分关注审计风险，加大审计投入量。当然，这种改变会带来审计成本的提高，审计费用的尺度也就相应的发生了改变。通过以上内容
13、可以看到影响审计费用的几个因素。一）上市公司的规模是影响审计费用的最重要因素，另外审计的复杂程度和相关的审计风险也是影响我国上市公司审计收费的重要因素。（二）注册会计师事务所的规模和审计任期也都影响审计的费用。（三法律和政治环境对审计费用也有一定的影响作用。四、参考文献1廖洪，白华美国会计师审计收费研究J中国注册会计师，2001（8）62642徐政旦审计研究前沿D上海上海财经大学,200253563漆江娜,陈慧霖,张阳事务所规模品牌价格与审计质量J审计研究,2004（3）59674喻小明关于改制后的注册会计师执业收费的几点思考J华东经济管理,2000（6）1311325曾庆军我国审计收费低价竞
14、争问题的思考J价格月刊,2005（10）19206夏冬林，林震昃我国审计市场的竞争状况分析J会计研究，2003（3）640467罗栋梁上市公司审计费用决定因素的一般性研究J证券市场导报,2002（12）28328耿建新,杨鸿审计收费探析J中国审计,2000（5）48499王振林审计收费的决定与审计质量中国上市公司的证据D上海上海财经大学,2002679810伍利娜盈余管理对审计费用影响分析来自中国上市公司首次审计费用披露的证据J会计研究,2003（12）394411朱小平,余谦我国审计收费影响因素之实证分析J中国会计评论,2004（12）39340712刘斌,叶建中,廖莹毅我国上市公司审计收费
15、影响因素的实证研究深沪市2001年报的经验证据J审计研究,2003（1）444713韩厚军,周生春中国证券市场会计师报酬研究上市公司实证数据分析J管理世界,2003（2）152214王善平,李斌我国上市公司审计收费影响因素的实证分析J财经理论与实践,2004（3）687115朱小平，郭志英不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究J审计研究，20062646816姜峰审计定价影响因素实证研究D长春吉林大学,200514517张继勋，陈颖风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析沪市2003年报的数据J审计研究,2005（4）324518徐慧我国上市公司审计收费影响因素的分析D沈阳沈阳工业
16、大学,200513519王英姿审计职业判断差异研究J审计研究，2002（2）273120章立军,朱红军审计费用的特征及其分析来自沪市上市公司的审计证据J证券市场导报,2003（12）343921张艳,李书锋年报审计市场及会计师事务所收费行为研究J审计与经济研究,20035121522李爽,吴溪审计定价研究中国证券市场的初步证据D北京中国财政经7济出版社,2004249523陈小林制度环境与审计独立性来自中国证券市场的经验证据中山大学博士学位论文,2006（06）151624PALMOSE,ZTHEEFFECTOFNONAUDITSERVICESONTHEPRICINGOFAUDITSERVICEFURTHEREVIDENCE，JOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH，198640540925CARCELLO,JV，HERMANSON,DR，NEALTLANDRILEYBOARDCHARACTERISTICSANDAUDITFEES，CONTEMPORARYACCOUNTINGRESEARCH，2002368370
