1、毕业论文（设计）文献综述题目通货膨胀对会计信息的影响研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的随着经济的发展，特别是现代经济的高速增长，通货膨胀的问题随之而来，为了减少或消除通货膨胀对经济的影响，通货膨胀应运而生。本文从通货膨胀对于会计信息的影响入手，探讨通货膨胀会计的发展。通货膨胀会计的发展历史较短，虽然早在20世纪一、二十年代出现，但是真正的到发展是在七十年代，主要是由于西方国家的经济发展陷入高通货膨胀境地。我国的通货膨胀会计发展于上世纪90年代。我国目前的通货膨胀会计并不受重视，但有鉴于目前我国通货膨胀率过高、物价上涨过快的情况，进一步研究通货膨胀会计是刻不容缓。企业的经营决策与管理决策都
2、依赖会计信息，因此对会计信息质量有严格要求。在通货膨胀的影响下，会计信息受到歪曲，失真的会计信息会损害信息提供者及信息使用者等各方面的利益，危害了企业的可持续经营以及政府难以正确把握国民经济的发展。（二）相关概念通货膨胀指在纸币流通条件下，因货币供给大于货币实际需求，也即现实购买力大于产出供给,导致货币贬值，而引起的一段时间内物价持续而普遍地上涨现象。其实质是社会总需求大于社会总供给（供远小于求）。关于通货膨胀的判定标准，国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，三年累计通货膨胀率接近或超过100为恶性通货膨胀。通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传
3、统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。（三）综述范围通过参考发表于2004年到2010年的商场现代化、商业研究、中国商界、管理观察、现代商业等学术期刊中的研究论文，借鉴了硕博论文，通过分析与总结这些文章，对我国通货膨胀会计发展现状有所把握，对国外通货膨胀会计前沿领域有所了解。（四）相关主题通过不同的切入点，比如会计模式、政府政策、企业传统会计原则、会计报表及其中项目等方向，得出通货膨胀对会计信息的影响，发现问题，并从不同角度提出相应措施。二、主题部分通货膨胀是伴随经济发展无法
4、避免的状况，因此要找出相应方法减小或消除通货膨胀带来的不良影响。（一）各国通货膨胀会计发展历程20世纪30年代，美国金融标准局（FASB）和证券交易委员会（SEC）分别提出了对公司报表做通货膨胀调整的要求，因而，美国对通货膨胀会计的研究居于领先地位。但在70年代以前，由于美国经济相当稳定和保守，直到70年代中期美国的通货膨胀率迅速上升后，才加强了对通货膨胀的研究与实践。20世纪60年代英国开始重视研究通货膨胀会计。从71年至74年，英国会计准则委员会发布了有关物价变动的文件，但因为各种原因而未能实施。1975年桑地兰兹委员会发表了著名的桑地兰兹报告通货膨胀会计，建议所有公司尽可能采用现行成本法
5、。20世纪20年代荷兰就开始使用现时重置成本会计制度，但至今尚无有关通货膨胀会计体系的完整立法。1975年德国注册会计师协会公布的一项通货膨胀会计公报资本维护和收益计量的会计建议企业自愿编制现时成本会计补充报表，是因为德国政府禁止在正式资产负债表中重估资产的价值。1977年法国在持续通货膨胀的压力下，政府不得不采取措施，由政府指定的委员会建议在证券交易所公开发行股票的公司报送一般购买力报表，但此建议未被政府接受。此后不久，议会通过了允许企业对资产进行重估的财政法案。此法案仅对公开发行股票的公司有约束力，其他公司则是自愿选择执行。20世纪50年代起，巴西的历史成本计价就已失去作用，1964年政府
6、税法允许企业采用通货膨胀会计，在此基础上，公司法还于1976年对通货膨胀调整中的各项技术处理措施作了详细的补充说明。在巴西，虽然现在已经不再要求，但当今在巴西受到推崇的通货膨胀会计处理反映了两种报告模式的选择巴西公司法和巴西证券交易委员会。符合公司法要求的通货膨胀调整采用物价指数重述永久性资产和股东权益账户，这个通货膨胀调整指数是联邦政府为了计量本国货币贬值而采用的。巴西证券交易委员会要求公开上市的公司实行另外一种通货膨胀会计方法。上市公司应该将当期全部的交易采用功能货币重新计量。期末采用当时的一般物价指数将一般购买力单位转换为当地名义货币单位。同时存货应作为非货币性资产，并且用功能货币重新计
7、量；超过到期日90天、不计息的货币性项目应折现为现值，并将其导致的通货膨胀利得或损失分配记入适当的会计期间；资产负债表的调整采用与收益表相应的项目分类。为了使巴西公司避免提供两套年度财务报表，证券交易委员会将公司法提倡的会计方法与其自身提倡的物价变动会计方法结合起来运用。JEFFREYJARCHAMBAULT,ANDMARIEEARCHAMBAULT在ACROSSNATIONALTESTOFDETRMINANTSOFINFLATIONACCOUNTINGPRACTICES中，开发出一个模型可辨别不同国家通货膨胀会计实践的因素。（JEFFREYJARCHAMBAULT,ANDMARIEEARCH
8、AMBAULT，1999）JOHNBSHOVEN,JEREMYIBULOW,WILLIAMFELLNERANDEDWARDMGRAMLICH1976在INFLATIONACCOUNTINGANDNONFINANCIALCORPORATEPROFITSFINANCIALASSETSANDLIABILITIES中，通过分析非金融企业资产负债表中存货与固定资产在通货膨胀会计处理下的表现方式，探讨了通货膨胀会计的应用及其对非金融企业资产负债表的影响。JOHNBSHOVEN,JEREMYIBULOW,WILLIAMFELLNERANDEDWARDMGRAMLICH,1976JMGUTIERREZ在ANA
9、XIOMATICAPPROACHTOINFLATIONACCOUNTING中，深入分析了通货膨胀会计的公理性体系，应用数理工具，系统分析了当前成本法与当前购买力法德区别与联系。（JMGUTIERREZ，1990）国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告（1994），适用于以恶性通货因胀经济中的货币进行报告的企业的主要财务报表包括合并财务报表，对恶性通货膨胀进行了定义，并建议重新表述财务报表。（IAS,1994）（二）国内关于通货膨胀会计的研究李云宏在通货膨胀会计与传统财务会计的分析与比较中，本文分析了通货膨胀条件下应用传统的财务会计方法，对其所提供的会计信息造成的不良影响，并就传统财
10、务会计与通货膨胀会计在会计理论、会计模式和会计方。法方面存在的差异作了比较说明。李云宏,2004蔡剑光在试论我国通货膨胀会计中，对通货膨胀如何影响会计实践充分分析的基础上，探索性的对如何建立适合我国实际的通货膨胀会计体系进行一定的研究。建议建立适合我国经济特点的物价变动会计运用体系。从实际出发，在国家宏观调控和政府主导下，制定和实施统一的企业会计制度，分别制定出适应上市公司、中小型企业和跨国公司的会计规范。（蔡剑光,2005）陈桂花在通货膨胀会计理论问题探讨中，从通货膨胀下的会计模式出发，在比较通货膨胀下会计模式的优缺点后，对我国通货膨胀会计现状进行整理，并建议进一步总结经验完善各种财会法规以
11、及我们应按照我国的实际情况，将研究成果以可供操作的财会法规形式出现，可在较短时间内取得较大的效果。并且提高会计信息的披露要求，揭示企业物价变动方面的信息。（陈桂花,2006）刘炳芳、蒋妍在企业应对通货膨胀的财务举措中，指出通货膨胀一方面使企业承担不应有的纳税义务，另一方面对虚利进行了实分，使企业陷入不自觉的清算当中，建议（1）确定通货膨胀对会计利润的影响并有针对性地进行调整；（2）制定正确的股利政策；（3）合理选择股利支付形式；（4）多提取任意公积金。通过上述方法以抵制通货膨胀对企业造成的不利影响。（刘炳芳、蒋妍,2006）卢溱在通货膨胀会计刍议中，建议（1）我国采用的零售物价指数，应进一步换
12、算为生产资料物价指数。计算物价指数应考虑企业所在地域因素，经济特区。沿海开放城市、沿海发达地区、内陆地区和边缘落后地区的物价变动情况不一致，计算物价指数时应区别对待。（2）应注意科技进步因素，比如电子设备的加速折旧问题。3完善内部管理体系，使之与通货膨胀会计相适应，比如，普及会计电算化，提高会计人员的业务水平。4努力克服实行通货膨胀会计带来的成本增加问题和由此产生的连锁反映。（卢溱，2006）张效科在物价变动对会计的冲击及其对策中，认为物价变动是一种市场经济条件下的普遍经济现象，一直对历史成本会计信息的真实准确有一定的影响，在通货膨胀严重的情况下，在很大程度上会妨碍财务会计履行其职能。正确计量
13、资产，确认收益，保持资本，合理计算和分配利润，保证提供真实、可靠的会计信息，以及正确合理地评价企业经营业绩，是企业持续经营下去的前提，并为此提出各项建议。（张效科，2007）王海波在通货膨胀会计产生的背景及基本模式研究中，对通货膨胀的会计模式进行了研究，提出了通货膨胀会计的三种基本模式，并结合我国国情，选择适合我国的会计模式。（王海波,2007）周轶强在论物价变动会计信息的披露中，指出会计的基本目标是向相关利益者提供进行经济决策所需的财务信息，因此要求财务信息必须能真实反映企业的财务状况和经营成果。如果物价出现较大波动，特别是出现持续通货膨胀的情况下，不能满足币值稳定这个假设，则依据历史成本原
14、则得到的财务数据就将可能无法真实反映企业的财务状况和经营成果，从而影响财务信息使用者的决策。（周轶强,2008）熊莎在浅议我国通贷膨张会计如何提高信息质量中，分析通货膨胀环境下企业成本信息、资产负债信息、利润信息失真及造成对会计实务操作的影响。建议编制两套报表，一套是传统财务报表，另一套是现行成本模式为基础编制的补充报表。（熊莎,2009）谭谨、钟奇、王壹寒在通货膨胀会计计量模式的比较研究中，分析比较三种通货膨胀会计计量模式，指出其各自的利弊得，指出会计计量模式包括计量属性和计量单位，需要根据所要反映的侧重点不同可以分别通过改进计量属性和计量单位选择不同的计量模式。（谭谨、钟奇、王壹寒,200
15、9）安春明在谈通货膨胀下会计的应对方法中，分析一个国家长时间受通货膨胀制约，从宏观角度来说会使国民收入超分配。货币眨值严重，从微观角度来说对企业也会产生严重后果，建议由政府主导、广集信息，强化服务，发挥政府在经济领域的主导地位和强大的组织情报功能。（安春明,2009）张劲松、王鑫在通货膨胀对历史成本会计的影响中，通过揭示通货膨胀给历史成本会计带来的影响，找出历史成本会计在通货膨胀环境下的种种缺陷，并提出采用局部调整或全面调整的手段消除通胀的影响，使会计信息的真实、相关得到保证。（张劲松、王鑫,2009）李军训、孙伟在物价变动及物价变动会计的几个基本理论中，从“持续剧烈的物价变动对会计基本假设之
16、一的币值不变的影响”等3个方面重点对物价变动对财务会计和财务报告的影响进行了论述。对物价变动会计理论基础中的财务资本保持观与实体保持观两大学术观点进行了分析。（李军训、孙伟，2009）周丽春在通货膨胀下会计信息失真的表现及后果中，将会计信息失真分为即规则性失真、违规性失真和行为性失真。并指出在采用通货膨胀会计的处理方法时，不能合理估计通货膨胀，或者采取的处理方法不当也会造成会计信息质量失真。可以将通货膨胀造成的会计信息失真归为规则性失真或行为性失真。（周丽春,2010）三、总结部分通货膨胀会计在当今世界的会计领域占有重要地位。它将一个时期经济真实的反映出来，保证企业、政府以及其他会计信息使用者
17、对当前经济情况有正确的了解。企业可以提高再生产能力，而不陷入无以为继的境地；政府可以保证税收的稳定，引导社会经济秩序健康发展。在西方发达国家如美、英等国在通货膨胀严重的情况下，为了克服通货膨胀的消极影响，反映和消除通货膨胀对传统财务会计的不良影响，各会计专业团体进行通货膨胀会计的研究，政府也成立专门研究机构，制定相应的会计准则。目前我国通货膨胀会计主要在理论探讨阶段，只是针对恶性通货膨胀下外币报表折算时进行了规范，会计准则对通货膨胀对企业财务状况、经营成果的会计信息披露的影响暂无明确规定。所以，建立旨在改造会计计量结构的通货膨胀会计，选择适用我国的通货膨胀会计制度是一种必然趋势。世界经济一体化
18、是发展通货膨胀会计的客观要求，特别是在我国加入世贸组织，逐步融入国际经济主流之后，对外披露我国含有物价变动会计信息的业务成为对外交往的重要内容之一。以及当前国内经济正在经历房价、农产品价格快速上涨，对发展通货膨胀会计有迫切要求。四、参考文献1熊莎浅议我国通贷膨张会计如何提高信息质量J中国科技信息2009182闫红艳试析我国通货膨胀下会计模式的选择问题J黑龙江对外经贸200893李云宏通货膨胀会计与传统财务会计的分析与比较J会计之友2004年9期4王海波通贷膨张会计产生的背景及基本模式研究J辽宁师专报2007（3）5郏宝云通贷膨张下会计计量模式的比较分析J经济师2007（2）6张敏王洪彦科学发展
19、观下我国物价变动会计模式的现实选择J黑龙江对外经贸2010（10）7蔡剑光试论我国通货膨胀会计J中国西部科技20058陈桂花通货膨胀会计理论问题探讨J科技广场20069王海波通货膨胀会计产生的背景及基本模式研究辽宁师专报200710刘炳芳蒋妍企业应对通货膨胀的财务举措J黑龙江八一农垦大学学报200618（6）11张效科物价变动对会计的冲击及其对策J青海师范大学民族师范学院学报200717（1）12李军训孙伟物价变动及物价变动会计的几个基本理论J中国集体经济2009（18）13张劲松王鑫通货膨胀对历史成本会计的影响J商业研究2009年1期14安春明谈通货膨胀下会计的应对方法J商场现代化2009年
20、2期15谭谨钟奇王壹寒通货膨胀会计计量模式的比较研究J中国商界2009年9期16周轶强论物价变动会计信息的披露J中国乡镇企业会计2008（12）17王文钧西方财务会计教程M立信会计出版社200618周丽春通货膨胀下会计信息失真的表现及后果J活力2010年08期19ALBETASUHNYIOV,“INFLTIONINACCOUNTING“,LUCRRITIINIFICE,SERIAI,VOLXI320SUPPLEMENTALINFORMATIONONINFLATIONACCOUNTINGEB/OLHTTP/IMAGESLIBRARYWISCEDU/ECONATRES/EFACS/CRANDONMINEREP/SECFORM10K/REFERENCE/ECONATRESSECFORM10KI0016PDF21IAS29FINANCIALREPORTINGINHYPERINFLATIONARYECONOMIES1994
