1、1毕业论文（设计）文献综述题目我国企业内部控制评价与披露的研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的2010年4月26日,财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了企业内部控制配套指引。该配套指引连同2008年5月发布的企业内部控制基本规范，共同构建了我国企业内部控制规范体系。这是全面提升企业经营管理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。企业内部控制执行情况如何，是需要进行评价的。首先，要求企业进行自我评价，其次，要求将自我评价信息进行披露，便于相关部门监控评价。尽管我国目前已经出台且即将出台一系列有关内部控制的规定，但作为系统工程，
2、内部控制达到预想的效果并非一日之功。监管部门颁布的内部控制规范是通用性内部控制框架，企业需要据此建立针对特定企业的内控操作系统。内部控制框架具体化的过程也是企业行使内部控制剩余控制权的过程，企业对通用版内部控制框架的遵循程度以及剩余控制权行使的恰当与否十分关键。通过内部控制评价，企业可以向控制者传递相关信息，以便其判断被投资企业的风险度以及投资回报的把握性。本文要解决企业内部控制评价与信息披露的现状及存在的问题，以及对存在的问题进行原因分析，包括企业内部控制制度的不健全；最后提出完善我国企业内部控制评价报告披露的建议，提到了更好的去完善信息披露的格式与内容，健全企业内部控制制度。（二）相关概念
3、内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。2信息披露是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。（三）综述范围此次研究，搜集了2004年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关内部控制方面的研究文献。包括JAYCTHIBODEAU（美）、JAMESLLOYDBIERSTAKER美THEEFFECTOFFORMATANDEXPERIENCEONINTERNALCON
4、TROLEVALUATION等及国内在财会月刊、财经科学、会计研究、商场现代化现代经济等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文从企业内部控制的基本理论及现实意义，内部控制的含义，评价与信息披露，相关的准则体系；以及分析企业内部控制评价与信息披露的现状及存在的问题，揭露了企业对内部控制评价与披露的认识程度；以及对存在的问题进行原因分析，包括企业内部控制制度的不健全；最后提出完善我国企业内部控制评价报告披露的建议，提到了更好的去完善信息披露的格式与内容，健全企业内部控制制度，增强各个层次的监管力度等几个方面进行了综述、分析和评价。能够对企业内部控制和评价体系进行解读以及所涉及的主要
5、评价方法、评价主体、有关披露等会计问题有总体的把握。（四）相关主题及争论焦点从企业内部控制的基本理论及现实意义，内部控制的含义，评价与信息披露，相关的准则体系；以及分析企业内部控制评价与信息披露的现状及存在的问题，揭露了企业对内部控制评价与披露的认识程度；以及对存在的问题进行原因分析，包括企业内部控制制度的不健全；最后提出完善我国企业内部控制评价报告披露的建议，提到了更好的去完善信息披露的格式与内容，健全企业内部控制制度，增强各个层次的监管力度。关于企业内部控制基本理论的研究，关于企业内部控制评价的研究，关于企业内部控制评价信息披露的研究二、主题部分（一）关于企业内部控制基本理论的研究“内部控
6、制一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性（美国会计师协会的审计程序委员会1949）”中，对内部控制首次作了权威性定义“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经3营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”“内部控制整体框架（COSO报告）（反对虚假财务报告委员会1992）”中将内部控制定义为是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。“独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险（我国1997）”中定义的
7、是“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”“企业内控的意义和实施浅议（张春生2009）”中提到企业内部控制通过对企业的全面、高效管理，指导和控制企业各项价值活动，可以保障企业资源的安全性、提供可靠的信息、提升企业的效率，辅助实现企业整体目的和不断提升企业的自身价值。“企业内部控制的意义难点及强化措施（戴江红2009）”中提到内部控制实际上就是单位为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的
8、一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。“浅谈加强企业内部控制的意义和措施（惠雅彬，赵兵，陈金魁2010）”中提出内部控制的重要意义主要体现在1加强内部控制是建立现代企业制度的要求。2加强内部控制是企业正确决策的组织保障。3加强内部控制是贯彻执行政策法规的保证。4加强内部控制是保证会计信息真实准确的基础。5加强内部控制是保证企业资产安全完好的手段。6加强内部控制是激励职工不断创新的推动力。通过对上述观点总体的描述，它们具有以下几个共同的特点一是都将内部控制解释为一种政策或程序；二是都在定义中说明了内部控制的目标；三是都是从审计的角度做出的定义。我觉得内部控制是在一定的环境下，单位内部控制主
9、体为了达到其特定目标所采用的一系列的管理程序和方法。从而达到保障企业资源的安全性、提供可靠的信息、提升企业的效率，辅助实现企业整体目的。（二）关于企业内部控制评价的研究4“浅议如何评价企业的内部控制（游海燕2008”中提到首先要对企业内部控制的基本结构进行的评价，包括控制环境，信息与沟通，控制活动，管理当局的风险评价，监督；其次对企业内部控制的基本方法的评价，包括组织规划控制，预算控制，实物资产控制，成本控制，风险控制，审计控制。“基于公司治理的企业内部控制评价研究（王志坚2008）”中提到COS0报告中将内部控制分为控制环境、风险评估与控制、控制活动、信息与沟通、监督五大方面来评价企业内部控
10、制状况，能够较全面的反映企业内部控制状况，是目前世界上较为成熟的内部控制评价方法。“企业财务报告内部控制评价探析（周洁2008）”中提到一般来说，接受内部控制评价的客户，大部分是集团公司或总公司，包括若干子公司、分公司，还可能包括事业单位等。如果某一内部控制程序产出的信息形成财务报告信息或检验财务报告信息，则这一内部控制程序是与财务报告相关的内部控制程序。“我国企业内部控制评价的若干思考（王洪艳，刘静2010）”中提到评价企业内部控制的基本内容，应包括五个基本方面一是内部环境。二是风险评估。三是控制措施。四是信息与沟通。五是监督检查。形成书面报告并作出相应处理的过程。“注册会计师视角下的内部控
11、制分析（戴伟娟2009）”中提到注册会计师应当实施以下程序，以了解和评价内部控制的设计询问被审核单位的有关人员；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审核单位的经营管理活动；穿行测试。注册会计师采取审核程序的性质和范围随企业的具体情况而异。通过对上述观点总体的描述，专家们都认为主要要通过控制环境，信息与沟通，控制活动，管理当局的风险评价，监督这五方面来评价企业的内部控制。我觉得还需要运用组织规划控制，预算控制，实物资产控制，成本控制，风险控制，审计控制等一系列评价方法。（三）关于企业内部控制评价信息披露的研究“我国上市公司内部控制信息披露的研究（敖曼2006）”中提到越来越多的公司将这部分的内容
12、纳入年报的“管理层讨论与分析”MANAGEMENTDISCUSSIONANDANALYSIS，MDA中作为一个影响企业营运的风险因素披露。另外在8K报告重要事件报告中也有一些公司将重大缺陷和补救措施进行披露。5在更换审计师的情况下，一些审计师也会在8K报告中说明内部控制的一些缺陷。“上市公司内部控制信息披露的研究（朱莉莉2007）”中提到内部控制报告应包括以下内容1表明管理当局对内部控制的责任。2企业已经确定内部控制的设计和实施是否有效的标准并按照标准设计并颁布实施内部控制制度。3声明本公司己按有关标准，程序对本企业的内部控制的设计和执行的有效性进行了评估发现无重大缺陷。如果发现重大缺陷，应指
13、出该缺陷。4声明公司内部控制有效，不会发生对公司财务报告的可靠性和对公司财产的安全、完整有重大不利影响的情况。如发现某些缺陷，应指出这些缺陷，并声明，相信除上述情况外，公司内部控制有效。5承认内部控制具有固有限制。6管理层签名，包括董事长、总经理、财务总监等，以表示对内部控制和控制报告负责。“如何完善上市公司内部控制信息披露（陈合2005）”中提到1要求所有上市公司董事会在年度报告中披露内部控制的有关信息,同时要求监事会和独立董事或由独立董事组成的审计委员会对内部控制进行评价并发表意见。（2）证监会应当对内部控制信息披露的具体内容和格式做出详细规定。（3）为了保证内部控制信息披露的真实性，应当
14、要求注册会计师对披露的内部控制信息加以验证，并出具审核报告。（4）加强对内部控制信息披露的监管。“论我国上市公司内部控制的信息披露问题（蒋平，董惠良2007）”中提到1、搭建我国的COSO内部控制整体框架。首先对现有的法规要求进行整台在此基础上建立完整的内部控制及其披露的法规体系。这个体系既要符合我国上市公司实际情况，又要体现出国际趋同的方向。同时制定配套的操作指南，规定详细的披露格式与内容主要包括公司的法人治理结构、公司内部控制规范文件或手册、与财务报告重大项目及资产安全有关的内控制度内部控制制度的执行情况等。披露文件中应包括管理当局出具的内部控制自我评价报告管理者声明书，并附有注册会计师的
15、鉴证报告。2、明确内部控制披露的主体。相关法规中应明确内部控制信息披露的主体应该是董事会，而不是目前披露较多的监事会。3、加强注册会计师的鉴证服务功能发挥社会监督的作用“我国内部控制自我评价信息披露研究（王清萍2010）”中提到1明确自我评价报告的责任主体。应将上市公司内部控制自我评价报告的责任主体统一确定为董事会或董事会下属的审计委员会，并切实落实各部门责任。2提高内控6信息披露规范的约束力，增加监管部门的监管力度。应进一步明确这一强制性要求，提高其约束力，同时增强这一强制性要求实施的监管力度，以保证其顺利实施。3细化评价报告内容规定，规范报告格式，明确必须披露的内容。4统一自我评价报告的评
16、价标准。通过对上述观点的总体描述，专家们认为信息披露应明确内部控制披露的主体，要求注册会计师对披露的内部控制信息加以验证，并出具审核报告，我觉得还需要加强对内部控制信息披露的监管，细化评价报告内容规定，规范报告格式，明确必须披露的内容，统一自我评价报告的评价标准。三、总结部分本文中主要针对企业内部控制的基本理论、企业内部控制评价、企业内部控制评价的信息披露进行了综述。从企业内部控制的基本理论及现实意义，内部控制的含义，评价与信息披露，相关的准则体系；以及分析企业内部控制评价与信息披露的现状及存在的问题，揭露了企业对内部控制评价与披露的认识程度；以及对存在的问题进行原因分析，包括企业内部控制制度
17、的不健全；最后提出完善我国企业内部控制评价报告披露的建议，提到了更好的去完善信息披露的格式与内容，健全企业内部控制制度，增强各个层次的监管力度等几个方面进行了综述、分析和评价。四、参考文献1中国注册会计师协会独立审计具体准则Z独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险199612262张宜霞,舒惠好内部控制国际比较研究M北京中国财政经济出版社,20061301453王洪艳，刘静我国企业内部控制评价的若干思考J会计之友,201022P4熊晓建企业内部控制缺陷初探J中国乡镇企业会计,20109P5杨武岐，李岚借助信息化促进企业内部控制体系建设J中国商贸,20108P76丁宁，杨光浩关于企业内部控制建
18、设的国际比较分析J现代管理科学,20108P7贾卫兰企业内部控制机制建设与风险管理研究J中国商贸,20106P8王仲兵论企业内部控制的风险及趋同与个性J中国注册会计师,20103P9马健，王安，董新军企业内部控制基本规范与企业内部控制体系构建J中国农业会计,20103P10李俊林关于强化中小企业内部控制的研究J生产力研究,200922P11胡春芳我国企业内部控制的发展趋势与完善对策J商场现代化,200920P12李雅琴基于风险管理的企业内部控制探析J会计之友,200919P13牛爱民构建企业内部控制评价体系研究J山东社会科学,20096P14陈澄会计事务所对企业内部控制的抽样审计研究J商场现代
19、化,200831P15王庆明略论我国企业内部控制的缺陷与强化对策J商场现代化,200820P16孙芳城，杨兴龙反倾销视角下出口企业内部控制改进研究J商业经济与管理,200812P17陈文军，黄圆圆论企业会计准则对企业内部控制的影响J商场现代化,200812P18张宜霞企业内部控制的有效性与有效的企业内部控制J中国注册会计师,20083P19KIMITTONENINVESTORREACTIONSTODISCLOSURESOFMATERIALINTERNALCONTROLWEAKNESSESJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL,201025P20JAMESLLOYDBIERSTAKER,JAYCTHIBODEAUTHEEFFECTOFFORMATANDEXPERIENCEONINTERNALCONTROLEVALUATIONJMANAGERIALAUDITING8JOURNAL,200621P
