1、本科毕业设计（论文）文献综述题目无形资产信息披露问题研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2011年1月8日1一、前言部分（一）写作目的在现代社会的经营活动中，无形资产的作用越来越大，对无形资产的确认和信息披露的相关规则制度进行修改、完善是必要的。在旧准则中，对无形资产披露的内容规定不够全面。相比之下，新准则在无形资产的披露方面更加明确地要求应该按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，更能反映企业无形资产的真实情况能够更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。但实务中会计报告对无形资产信息
2、的充分反映仍存在不足。把长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，无法看清无形资产的变动情况。在会计报表附注中列示的“重要项目的说明”，只是要求披露无形资产的种类、实际成本、本期增减及摊销数,未能对无形资产的辅助信息充分披露。同样还存在无形资产信息披露的不规范和不及时，以及市场价值与财务信息相脱节等现象。本文将针对这些现状进行展开分析。（二）相关概念无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位、管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币形资产（国际会计准则第38号无形资产）。信息披露是指通过一定的媒介载体向社会公众发布或者公布他人尚未得知的信息，其本质内容就是证券发行公司在发
3、行与流通的各个环节之中，依法将与其发行的证券点攻关的一切真实信息予以公开，作为投资者进行证券投资的判断依据。（三）综述范围本文参考了20062010年间发表于会计之友、财会月刊、黑河学刊、江海学刊、财会研究、商业会计、黑龙江科技信息等学术杂志中的研究论文，借鉴了湖北财经高等专业学校学报、贵州财经学院学报文章及部分高校硕士论文，还参考了国外于20002003年间发表的国际会计准则38无形资产和会计视野通过分析与总结这些文章，对国内外现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点2本文在掌握企业特别是上市企业无形资产信息披露分析的基础上全面了解了它的现状，针对披露方式和披露信息质量方面的主要问题，提出
4、了具体的解决措施。随着市场经济的发展，特别是对于上市公司财务报表的地位越发重要，无形资产信息披露的充分与否严重影响到社会、企业、投资者的利益。如何构建完善的无形资产信息披露的体系成为关键。二、主体部分投资者在利用会计报表信息进行决策时,必须了解企业无形资产会计信息披露的情况。根据企业无形资产会计制度形成的无形资产会计信息,无论在资产负债表上作为资产确认及计量的账面价值信息,还是账面价值隐含的投资价值信息,都与企业未来收益预测及投资价值相关。（一）国外对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态1国际会计准则对无形资产信息披露的规定INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARD38
5、INTANGIBLEASSETS（INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD，2003）对无形资产的披露作了明确的说明,要求企业在财务报表上对内部产生的无形资产和其它无形资产予以区分,同时规定对每类无形资产都要披露使用寿命或所使用的摊销率、摊销方法、期初和期末账面金额总额和累计摊销额；其中含无形资产摊销额的收益表要单列项目及期初、期末账面金额的调节等事项。此外,还要求披露从整体看对企业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的描述,其账面金额和剩余摊销期,使用权被限制的无形资产的存在及其金额,以及作为债务抵押品的无形资产的账面价值。2国外学者对无形资产信息披露方面的
6、研究国外学者对无形资产信息披露方面的研究主要是从信息披露对其使用者的影响方面入手，提出无形资产信息披露不足对投资者决策、资本市场运行甚至整个社会资源的配置都产生了严重的负面影响,主要表现在IMPLICATIONSOFACCOUNTINGRESEARCHFORTHEFASBSINITIATIVESONDISCLOSUREOFINFORMATIONABOUTINTANGIBLEASSETS（BARUCH,BHARATSARATH，2003）等的研究表明,研究开发费用支出高增长的公司通常会被投资者系统地低估研究开发费用支出高增长但收益增长率相对较低是新生的无形资产密集型企业的典型特征,3然而,几年后
7、这些企业一般都会产生高额回报。这种状况也说明由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。（二）国内对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态1我国会计准则关于无形资产的规定与国外准则规定的比较国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响（邢文卿，王云玲，2010）指出国际会计准则和美国会计准则对财务报表披露无形资产内容的规定有些内容基本相同。如在资产负债表中无形资产按它的成本减去累计摊销和累计减损成本的金额报告。但同时也提出了国外无形资产会计准则的一些优异之处，国外无形资产会计规则对无形资产价值相关
8、性实证研究产生了一定的影响，主要影响企业财务报告披露的无形资产信息，进而影响无形资产财务数据资料的收集。主要表现在以下两方面一方面影响实证研究方法的选择。另一方面影响实证研究内容的选择。同样，上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析（刘爱东，2008）指出相对于国家会计准则对无形资产信息披露的规定，我国企业会计准则对无形资产的披露要求存在一些缺点，我国的披露要求显得较为简单,一般只要求按无形资产类别披露其摊销年限、期初和期末金额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备；考虑到土地使用权的特殊性,除上述要求外,还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。确实如此，我国新会计准则的颁布在很大程度
9、上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距。在当今时代发展中，随着我国资本市场的建立健全、市场监管的逐步有序，我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高。在这方面无形资产计量及其信息披露的思考（王波，2007）提出了一个新颖的观点。这个观点就是关于无形资产方面我国新准则与国际准则接轨的几点思考扩大确认范围。逐步建立公允价值计价的环境。对研发费用资本化的建议。加强表外披露。2对无形资产信息披露不足的分析及研究对无形资产信息披露不足的分析，企业无形资产信息披露存在的问题及对策（蒲良海，徐文聪，2009）、我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析（陈小英，2010）共同提出无形
10、资产信息披露不足主要表现在信息披露不完4整。无形资产的信息披露不完整主要表现在以下几方面A从财务报表的确认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产披露的不完整；B从表外披露上看，现行会计准则除了要求披露有关研究与开发信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不予披露。信息披露内容模糊。信息披露的相关性较差。而上市公司无形资产信息披露现状研究（蔡吉祥，2010）从上市公司的角度具体地分析了我国证券市场初创时期的上市公司知识产权无形资产信息披露的不足之处公司上市前或重组的审核在知识产权无形资产方面处于空白，很容易给上市公司的经营留下隐患。A上市公司名称真实性审查的问题；
11、B对大股东在公司上市前的无偿使用知识产权无形资产的承诺监管空白。公司上市后的知识产权无形资产信息披露和监管。个别上市公司不是真正发展自主创新，提高竞争力与利润来回报投资者，而是以高科技、新技术为幌子，用似是而非的高科技项目欺骗投资者，甚至以非法手段操纵股价，获取巨额利润。3对无形资产信息披露不足危害的分析相对于上述国外由BARUCH,BHARATSARATH提出的观点，我国同样提出了无形资产信息披露不足对社会资源配置的影响，在无形资产信息披露现状及其根源探究（杨政，董必荣，2006）中提出无形资产信息披露不足会加剧企业内外部的信息不对称,使得投资者无法做出正确的投资决策,整个社会的资源无法得到
12、合理配置。由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。除此之外，还提出了无形资产信息披露不足会增加投资者的投资成本、危及资本市场的公正原则,致使投资者对资本市场的信心下降。企业内部与外部严重的信息不对称使得拥有信息优势的内部人可以借此获得超额回报,而内部人的超额回报以其他投资者的相应损失为代价,这就使得投资者对资本市场的信心逐步丧失,最终将导致大量资本逐步退出市场,造成市场萎缩。4关于提高无形资产信息披露质量对策的研究针对如何提高无形资产信息披露质量这个问题，现代企业无形资产的核算和披露研究（白
13、福萍，2003）、完善无形资产信息披露的设想（叶松勤，2007）、浅议无形资产会计信息披露（李健科，2008）、多层次会计信息披露的实现5途径（黎小长，2008）都提出“多层次披露”的观点，只是相对于具体内容要求有所不一样。完善无形资产信息披露的设想（叶松勤，2007）、浅议无形资产会计信息披露（李健科，2008）的多层次披露中的多层次是指“在制度层面、企业层面、人员层面强化规范性”。多层次会计信息披露的实现途径（黎小长，2008）提出的多层次会计信息披露,是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式,均使用几乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出来的一种会计信息披露制度。多层次会
14、计信息披露模式的总体思路是企业按照企业规模、出资人责任和社会影响等标准分类,然后根据其所属的类型从财务报告、审计要求、信息公开程度等三个方面具体规定会计信息披露要求。完善无形资产信息披露的设想（叶松勤，2007）所提出的是报送彩色模式的会计报告，即“分层次披露方案”。这种会计报告在充分考虑会计信息的准确性、可靠性等原则的基础上，把相关性作为必不可少的有用属性，将无形资产项目分为多个层面描述，建立五个层面的彩色报告模式。应重视提供符合使用目的的会计信息。首先，应解决某项目是否符合目的且可靠性高，是否应作为会计报表项目反映。其次，研究会计要素某项目不同层次的划分标准，以便在财务会计报告中提供不同层
15、次、不同色调的会计信息。现代企业无形资产的核算和披露研究（白福萍，2003）指出对无形资产信息披露划分的不同层次是在表内和表外进行披露。无形资产在财务报表中的披露财务报表披露无形资产信息包括资产负债表，损益表和现金流量表，披露的内容必须符合相关性、可靠性等基本确认标准，以文字和金额两种方式进行表述。表外信息披露的方式主要有附注、附表和补充报表。5关于构建有效的无形资产信息披露体系的研究为了解决无形资产信息披露的不足之处，无形资产信息披露浅探（金水英，2006）、无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究（黄晓红,余珊萍，2006）共同认为构建有效的无形资产信息披露体系是一个很好的途径。信息披露
16、体系应包括谁披露信息、披露何种信息、何时披露信息、给谁披露信息、所披露的信息是否真实、准确、充分和及时以及违反信息披露规则造成投资者权益损失6的应承担何种责任等内容。针对有效体系的建立，各个学者提出了不同的观点。但两位学者在如何构建有效的无形资产信息披露体系方面从不同的角度提出了不同的具体措施。无形资产信息披露浅探（金水英，2006）提出构建有效的无形资产信息披露体系应实行两手抓，一方面完善原有的财务报告体系，另一方面建立知识资本补充报告。原有披露体系的完善。财务会计报告的披露可以分成报表披露、附注披露和财务状况说明书披露三部分。建立知识资本补充报告。知识资本是企业尤其是知识型企业中最重要的无
17、形资产，由人力资本、结构性资本和顾客资本组成。无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究（黄晓红,余珊萍，2006）为构建有效的无形资产信息披露体系提出了一些政策建议增加上市公司自愿性信息披露。鼓励并保护上市公司进行自愿信息披露。完善上市公司治理机制,提高信息披露透明度。三、总结综上所述，从众多研究学者关于无形资产信息披露的研究成果来看。无形资产信息披露问题已经引起了广泛学者的注意，他们已经开始认识到无形资产对于企业和投资者的重要性。无形资产信息披露充分与否无论是对公司自身还是投资者都具有重大的影响，现实当中往往存在不同类型的弊端存在。针对无形资产信息披露存在的问题，上述各位学者从不同的方面提
18、出了相应的解决对策。这些决策将会对我国无形资产信息披露体系更将完善。措施当中“多层次会计信息披露”最为突出并得到了许多学者的认同，同时也体现了我国会计准则向国际会计准则看齐的趋向，同样也说明了我国市场体制正在不断的健全。有效的无形资产信息披露体系的探索可以改善资本市场的信息不对称局面、增强当前和潜在利益相关者信心、使资源流向真正“有利可图”的地方，促进经济、社会繁荣稳定、健康发展。四、主要参考文献1蒲良海，徐文聪企业无形资产信息披露存在的问题及对策J财会月刊2009（2）53542邢文卿，王云玲国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响J黑龙江7科技信息2010（11）813金水英无形资产信息披
19、露浅探J黑河学刊2006（2）38404杨政，董必荣无形资产信息披露现状及其根源探究J江海学刊2006（6）73785蔡吉祥上市公司无形资产信息披露现状研究J贵州财经学院学报2010（3）46536叶松勤完善无形资产信息披露的设想J商业会计2007（8）17187黎小长多层次会计信息披露的实现途径J会计之友200831081098潘娜基于价值创造的高新技术企业无形资产信息披露研究D合肥合肥工业大学20079刘爱东上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析J财会研究2008（3）272910肖文辉上市公司无形资产信息披露问题研究D湖南湖南大学200811邵红霞我国上市公司无形资产价值相关性研究D上
20、海复旦大学200612王波无形资产计量及其信息披露的思考J湖北财经高等专业学校学报2007（8）343513白福萍现代企业无形资产的核算和披露研究D西北农林科技大学200314施东明无形资产会计信息价值相关性研究以高新技术上市公司为样本的实证检验D西南财经大学200815王艳企业财务信息披露制度的创新J会计之友2009（7）10110216王健姝试析无形资产的会计处理与信息披露J财会月刊2007（1）484917李健科浅议无形资产会计信息披露J科协论坛2008（6）10610718陈小英我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析J商业会计2010（3）575819黄晓红，余珊萍无形资产的自愿信息
21、披露和公司治理的实证研究以中国高科技上市公司为例J东南大学学报哲学社会科学版2006（6）757720MAINES，LAUREENA，BARTOV，ELIIMPLICATIONSOFACCOUNTINGRESEARCH8FORTHEFASBSINITIATIVESONDISCLOSUREOFINFORMATIONABOUTINTANGIBLEASSETSJACCOUNTINGHORIZONS200317518521INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDIASBINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARD38INTANGIBLEASSETSMIASCF382003857859
