1、本科毕业设计（论文）文献综述题目物价变动下传统会计面临的挑战与变革学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期20110110一、前言部分物价反映的是商品或劳务在市场上的交换价值，因劳动生产率的变化、货币价值本身的变动、商品的市场供求关系的变化、技术的进步、垄断和竞争的作用等诸多因素的影响，物价变动已成为一种普遍存在的客观经济现象。物价变动动摇了传统会计的基本假设币值稳定，也动摇了传统会计的基本原则历史成本计量原则，更影响了传统会计中收入与费用配比原则的运用。物价上涨会导致企业低估资产、少计成本和虚计利润，使企业处于清算状态；物价下跌，则导致企业高估资产、多摊成本和少计利润，
2、会给国家税收带来损失。2008年的金融海啸，更将这一问题突出反映。在这个物价飞涨，通货膨胀现象严重的时代，如何真实反映物价变动下的会计信息，使财务报告能够准确地反映企业的财务状况和经营成果，已成为会计领域的重要课题。国际上，包括美国、英国、巴西、日本以及国际会计准则委员会等都对物价变动对会计核算产生的影响采取了相关措施，以应对通货膨胀、通货紧缩等情况。而在我国物价变动会计发展较晚，会计人员理论水平普遍不高，因此，结合现行企业会计制度，对物价变动的本质进行分析，寻求适合我国国情的物价变动会计是十分必要的。本课题研究搜集了1996年至2010年间公开发表的有关物价变动会计方面的著作若干部以及与物价
3、变动会计有关的发表在核心期刊杂志上的文章若干篇。代表性的有石金明的物价变动会计模式比较研究；张莉的论物价变动会计在我国的应用；张勇的物价变动对财务报表的影响探析，许波的论会计信息的真实性等。从所搜集到的文献来看，近几年对与物价变动会计进行的研究主要有以下几个方面第一，有关物价变动对传统会计影响的研究；第二，有关物价变动会计运用现状的研究；第三，有关物价变动会计计量模式的研究。二、主体部分第二次世界大战以后，西方某些国家出现了持续的通货膨胀。进入70年代以来，一些国家通货膨胀率达到两位数乃至三位数，严重的冲击了以货币作为计量单位并且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础，即影响了原始成本会计所
4、提供会计报表的决策有用性。在世界经济一体化进程加快的今天，商业竞争日益加剧，经济环境越来越复杂，1978年至今，我国也已发生多次通货膨胀，种种经济现象迫使会计界加速研究物价变动对传统会计的影响，不断完善传统会计。1979年9月，美国财务会计准则委员会颁布第33号财务会计准则公告，提供了按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南。六年之后，即1986年11月，国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况，公布了第15号国际会计准则反映价格变动影响的资料。八年之后，即1989年7月，针对恶性通货膨胀的情况，该委员会又公布了第29号国际会计准则恶性通货膨胀经济中的财务报告。这些准则的颁布，为几种物价
5、变动会计的运行模式奠定了基础，石金明先生在物价变动会计模式的比较研究一文中，归纳了现行三种物价变动会计模式各自的特点，并在基本内容、着眼点、理论基础、财务报告等方面做了详细的比较与分析。虽然物价变动会计在西方早已得到广泛应用，但由于当前我国的会计管理制度与会计核算制度水平较低，会计从业人员的素质参差不齐，国家宏观调控机制尚不健全，财政比较困难，因此我国还没有较为完整的物价变动会计体系。我国的企业会计准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。所以，会计核算的帐簿记录，财务报表中记载的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等数据，都是以取得成本（或称实际成本、原始成本和历史成本）
6、为基础计量、记录的。虽然现阶段推行物价变动会计还存在难以克服的困难，但是，只要物价变动继续存在和发展，那么以物价变动会计取代以历史成本计量的传统会计就只是一个时间问题。研究我国物价变动会计，探讨建立我国物价变动会计模式的新路子，是我国经济体制改革中，摆在我国会计理论和实务工作者面前的一项艰巨任务。在知识经济这个大环境下，针对物价变动会计问题国内学者已有多篇规范性和实证性研究成果（一）有关物价变动对传统会计影响的研究为什么需要研究物价变动会计主要是因为物价变动情况下，传统会计所揭示的信息已不能满足会计信息使用者的需求，无论是在理论方面，还是实务操作方面，物价变动都对传统会计产生了比较大的影响。针
7、对这一问题，笔者专门归纳了这类研究文献。物价变动对会计信息质量的影响和对策从物价变动对会计理论和实务两方面的影响出发，阐述了我国的实际经济环境影响物价变动会计执行的因素及对策。包括（1）物价变动信息来源的局限；（2）存在着信息不对称和透明度问题；（3）会计人员分析数据的能力尚欠缺；（4）成本效益的考量和对报表的阅读能力等问题。并提出了一系列消除、消弱物价变动对会计信息质量影响的对策。（李维维，2010）物价变动对财务报表信息的影响及对策认为会计基本假设之一是“以货币为计量单位”，并假设币值不变。这假设在物价波动不大的情况下适用，提供的会计信息基本上能满足使用者的要求。但在物价持续剧烈波动时，由
8、于不同时期货币购买力不同，传统会计中的资产价值是不同时期不同货币购买力下的购置价格，使得会计报表的真实可靠性受到影响，不能实现会计目标。通货膨胀时期，资产负责表上不能反映货币性资产购买力变动损失；在物价水平变化时，以现实价格计量的收入与原始成本相配比所产生的期间净收益有很大一部分并非企业的经营业绩。（王楠楠，2010）论会计信息的真实性论述了会计信息真实性与会计目标有着密切的关系。我国的企业会计目标可以归纳为（1）满足国家宏观经济管理的需要；（2）满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；（3）满足企业加强内部经营管理的需要。真实的会计信息是决策者和投资者理性行为的基础，文章从三个方面论
9、述了影响会计信息真实性的因素，即会计信息是历史信息、会计信息具有不确定性、会计信息含有估计的因素。而物价变动正是隐含了这些因素。（许波，1996）（二）有关物价变动会计运用现状的研究我国的物价变动会计起步较晚，现阶段还是以传统会计为主，我们需要了解我传统会计的运用现状及存在的不足。但是，针对物价变动这一现实情况，我国还是采取了一系列措施的，不少学者已对这些措施进行过透彻的分析。浅议我国物价变动的会计核算说明尽管我国的会计核算主要采用历史成本原则，我国的会计准则中的一些内容实质上是物价变动会计部分调整法的内容。但是，我国的物价变动核算尚未形成完整的体系，只从某一局部改善了会计信息的质量，未能从根
10、本上解决物价变动而引起的全部问题。并提出一般物价水平会计以历史成本为计量基础，未改变原有的会计程序和方法，适合我国使用。（万桂林、郑少锋、张祥娣，2004）论物价变动会计在我国的应用提出了物价变动会计在我国运用的难点一是相关的数据收集存在难度；二是会计人员的专业素质有待提高；三是报表使用者对物价变动会计下的报表体系难以理解。并提出了一系列推进物价变动会计的建议一是改进财务报告体系；二是加强对我国会计人员的教育培训；三是制定相关准则，开展物价变动会计试点工作。（张莉，2010）高级财务会计（第二版）第二篇“物价变动会计”中，论述了物价变动导致了会计信息无法满足真实反映（REPRESENTATIO
11、NALFAITHFULNESS）这一质量特征，着眼于国际领域内美国、英国、巴西以及国际会计准则委员会的物价变动会计类型，进行阐述，比较，从实施的效果分析，便于读者归纳出适合中国国情的物价变动会计类型。（杜兴强，2007）（三）有关物价变动会计计量模式选择的研究应该选择怎样的会计计量模式进行会计核算，一般物价水平会计，现行成本会计，还是现行成本/不变币值会计这是会计界研究的一个重大课题。每种计量模式都有其各自的优缺点，深入了解这些计量模式的特征，有助于我们更好地选择适合我国国情的物价变动会计计量模式。物价变动会计模式比较研究主要站在物价上涨，通货膨胀加剧的角度，吸收和借鉴西方国家的物价变动会计模
12、式。具体介绍了国际上较为普遍的三种物价变动会计模式一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本/不变币值会计。对着三种模式的基本内容、着眼点、理论基础、财务报告、财务信息、适用环境等方面进行列示比较，得到三种会计模式外在条件相同、内在动因相同、基本目标相同、基本假定相同、会计核算原则相同的结论。（石金明，1996）物价变动与企业会计模式选择阐述了在我国，不同企业类型可以运用不同物价变动会计模式的观点。一般物价水平会计模式采用原始成本计量属性，其日常的会计处理与现行会计做法一致，大型金融企业可以实行该模式；现行成本会计模式以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位，大型资本密集型企业可以实行该模式；
13、而大型劳动密集型企业可以实行现行成本/稳定币值的会计模式是以现行成本/名义货币会计和原始成本/稳定币值两种模式相结合的产物。（刘国武，陈君宁，贾银芳，2001）物价变动对会计的冲击及其对策立足于我国的基本国情，阐述了当前我国可以采用的消除物价变动对会计影响的对策，文章的主要观点是在不改变现有传统会计模式的基础上，做部分调整。例如存货流动计价依照后进先出法；固定资产折旧采用依经济寿命计算的加速折旧法；实行物价变动补偿基金，初步解决物价变动引起的成本补偿不足、利润虚增、资金流失等问题。（张效科，2006）三、总结部分综上所述，对于物价变动下传统会计面临的挑战与变革的研究，主要体现在物价变动对传统会
14、计的影响的研究、物价变动会计应用的现状分析、物价变动会计模式的探讨。总体上，我国对于物价变动会计的研究远落后于西方国家，尽管近几年来国内学者对物价变动会计这一课题研究不断深入，取得了一定成果，但与国外学者的研究相比，国内的研究基本上还集中在对西方物价变动会计理论的介绍和推广上，还没有取得突破性进展。因此，国内学者还需要花大量的精力去探究这一方面的内容，相信随着国内对物价变动会计的关注，会计人员水平的不断提高，我国定能够形成一套适合国情的物价变动会计体系。主要参考文献1赵海霞,张靖云对物价变动会计的探讨J管理学家，2008511132张莉论物价变动会计在我国的应用J会计之友20101332333
15、杜兴强高级财务会计M厦门大学,200781431964葛家澍论损益表J财会月刊,199845刘雪芹物价变动模式的探讨J财会通讯,2004962666张勇物价变动对财务报表的影响探析J会计之友,2009726327王楠楠物价变动对财务报表信息的影响及对策J学理论,2010（2）81828马克思资本论第三卷M北京人民出版社,19759张琪物价变动会计浅探D北京首都经济贸易大学2007（10）10葛家澍,陈少华改进企业财务报告问题M北京中国财政经济出版社,2002346511刘永泽、傅荣高级财务会计M东北财经大学2005616118212许波论会计信息的真实性J四川会计,199653513曾莹物价变
16、动会计在我国的应用J财会月刊,20047141514贾改仙建立我国物价变动会计准则问题的研究D天津天津财经大学，200815汤云为重置成本会计论物价变动的会计对策M上海上海人民出版社,19891116李维维物价变动对会计信息质量的影响和对策J中国商情，2010（2）899017季朝军物价变动对会计核算的冲击及对策J市场周刊理论研究,20101474818高鸿业西方经济学（宏观部分）第四版M中国人民大学出版社2007961262219张忠磊对物价变动会计计量模式的探讨J财会月刊，2008（10）20张晓华物价变动对会计的影响及应对模式的选择J会计研究,2008（6）2321RUTHERFORD,BRIANAAPOSSIBILITARIANHISTORYOFPRICECHANGEACCOUNTINGINTHEUK19711985JACCOUNTINGBUSINESSFINANCIALHISTORY,200722CHEEMA,AMARANDSOMAN,DILIP2CONSUMERRESPONSESTOUNEXPECTEDPRICECHANGESAFFECTIVEREACTIONSANDMENTALACCOUNTINGEFFECTSJADVANCESINCONSUMERRESEARCH,2002
