1、本科毕业设计（论文）文献综述题目小企业内部控制问题研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期201101101一、前言部分随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。近年来，我国小企业发展迅速，己经成为经济增长中的重要支柱，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。然而，我们不得不承认，在发展的同时，每年都有相当数量的小企业倒闭，其内部管理混乱，内部控制失效是倒闭的主要原因。内部控制已经成为严重制约小企业发展的一个重要瓶颈。内部控制是企业为规范会计行为、
2、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等方面制定和实施的一系列控制方法、措施和程序；是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的，对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。目前，我国许多大企业已认识到了内部控制的重要性，但大多数小企业对内部控制的认识还比较模糊。因此研究我国小型企业的内部控制，促进我国小企业对内部控制的认识，对于小型企业实现可持续发展，以及我国实现经济振兴和全面繁荣，具有重要意义。小企业内部控制的研究是我国当前的研究热点，许多专家学者们致力于此方面的研究。但是对于如何推进和完善小企业内
3、部控制，仍存在着许多问题，有关的建议及措施还需改进与完善，因此小企业内部控制问题还值得进一步深入研究与探讨。二、主体部分（一）国外研究综述1、内部控制相关概念1949年美国会计师协会的审计程序委员会在内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，第一次对内部控制作了定义“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。1992年，COSO报告内部控制整体框架指出内部控制包括五个相互2关联的组成要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督，将内部控制定义为
4、“由企业董事会、经理层和其他人员实施的，旨在保证经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性和法律法规遵循情况这三类目标得以实现的过程”。2004年4月，美国COSO委员会公布了企业风险管理整合框架，该框架将企业管理的重心由内部控制转向风险管理，新增了三个风险管理要素“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”，并提出一个新的观念“风险组合观”，要求企业从总体的、组合的角度理解风险。COSO在其风险管理框架中说明，风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，内部控制是企业风险管理必不可少的一部分。风险管理框架的范围比内部控制框架的范围更为广泛，是对内部控制框架的扩展。2、小企业内部控制的内容研究内部控制整体
5、框架（COSO，1992）中就已关注到小企业的内部控制问题。COSO指出，内部控制整体框架适合于各类企业。与大企业相比，小规模企业在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素方面均不够正式，但小企业同样需要有效的内部控制。近年来，COSO认识到，由于小规模企业自身的特点，需要进一步研究小规模企业的内部控制问题，并为小企业建立和评估内部控制提供指南。因此,2005年1月11日，COSO宣布开始一项新的项目在小企业中应用COSO内部控制框架，以期为小企业建立内部控制、遵循SARBANESOXLEYACT等相关法律规章的规定提供指南。2006年6月，COSO在广泛征求意见之后，发布了正式
6、的报告财务报告内部控制小规模上市公司指南。小企业运用内部控制减少雇员盗窃问题（斯奈德尼尔等，1989）一文认为小企业面临着与其他企业不同种类的问题，小企业往往有不同的目标和策略，不同的组织和不同的决策过程，小企业在内部控制需要上与大中型企业存在差异性和一致性。（二）国内研究综述1、内部控制相关概念企业内部控制基本规范（财政部，2008）对内部控制定义为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的3目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。基本规范在形式上借鉴了COSO报告内部控制五要素，
7、同时在内容上体现了其风险管理八要素框架的实质，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的五要素框架。2、小企业内部控制的特殊性论小企业内部控制COSO的经验及其对我国的启示（李明辉，2007）一文认为小企业具有以下几个显著特点（1）业务单一、个体规模小，易于控制；（2）机制灵活，应变能力强，但同时也存在着过于依赖企业主个人能力，缺少长远规划、缺乏风险评价系统等问题；（3）资本结构简单，所有权与经营权分离不够充分，企业主往往直接控制业务，而较少实行分权；（4）人员较少、组织结构简单，管理层级少，不相容职责分离有限。上述特点
8、决定了小企业不能完全按照大型企业的方法和要求来设计和实施内部控制，有必要对小企业的内部控制问题加以特别的考虑。成本效益原则在小企业内部控制中的应用（付君，2007）一文认为小企业因自身特点在建立和实施内部控制时更容易受到成本因素的制约。中小企业内部控制（楼德华，傅黎瑛，2005）一书认为根据小企业的特点及其成本效益的考虑，小企业的内部控制一般具有以下特点（1）小企业内部控制受重视程度直接取决于企业主的态度和决心，但其内部控制水平普遍不高；（2）以重要项目的内部会计控制为主；（3）以交叉审核为主要手法。综合相关文献，学术界普遍认为小企业因其自身特点，其内部控制问题与大企业不同，需要进行特别考虑。
9、但对于影响小企业内部控制的各种因素，各方观点并不一致。3、存在的问题小企业内部控制问题研究（孟翔宇，2007）一文认为小企业在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素各方面都存在着弱点。论小企业内部控制（刁玉静，2010）一文认为小企业内部控制存在如下问题，具体包括（1）内部环境中人的因素存在很大的弱点，管理者的素质不高，人力资源政策存在着竞争劣势。（2）风险评估是小企业内部控制中的薄弱4环节，没有科学系统的风险评估体系，经常凭借决策者的经验和直觉作出判断。（3）职务分离、授权审批、会计系统等控制活动的缺陷。（4）缺乏对外披露信息的动力。（5）受企业规模、成本等因素的制约，内部监
10、督成为企业内部控制的弱点。对加强中小企业内部控制的看法（赵文秀，胡淑娟，2008）一文认为小企业内部控制存在如下问题（1）企业管理层的内部控制理念淡薄；（2）组织结构设置不合理及管理模式僵化；（3）缺乏风险评估制度；（4）控制政策不健全；（5）没有建立信息沟通渠道；（6）缺乏持续的监督机制。对我国中小企业内部控制的思考（周英，2006）一文认为小企业内部控制存在以下缺陷（1）内部控制制度不健全；（2）管理者缺乏内部控制理念；（3）缺乏有效的监督机制；（4）内部控制制度行为主体素质较低。关于强化中小企业内部控制的研究（李俊林，2009）一文认为小企业内部控制存在的主要问题有（1）控制环境较差或流
11、于形式；（2）风险评估过程缺失；（3）信息系统与沟通不畅；（4）控制活动不健全；（5）对控制的监督不够。综上，可以看出，不同的学者均认为小企业在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素各方面都存在着弱点。4、建立健全小企业内部控制对中小企业内部控制框架构建的思考（和丽芬，2008）一文认为小企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制，而应遵循其特有的原则和方法（1）从企业实际出发原则（灵活性原则）；（2）新成本效益观原则；（3）重要性原则；（4）时效性原则；（5）相互牵制原则；（6）领导（业主）重视原则。完善小企业内部控制的思路（王贤斌，2006）一文认为完善小企业内部控制
12、的思路有（1）强化内控意识；（2）提高员工素质；（3）规范内部控制制度；（4）加强内部会计控制；（5）健全风险控制机制；（6）强化内外部监督。小企业内部控制问题研究（佟小明，2008）一文认为加强小企业内部控制的对策有优化企业内部控制环境；完善人力资源管理机制；以会计控制为核心健全内部控制体系。中小企业内部控制存在的问题及对策（袁荣，2008）一文认为可从强化5管理者的内控意识及高层的控制职能，树立以人为本的新观念，建立内部控制制度，加强内部审计控制，切实提高财务人员的业务素质等方面完善小企业内部控制。中小企业内部控制问题研究（周超，2009）一文从建立健全内部控制体系，完善内部控制环境，完善
13、监督管理机制3方面对小企业内部控制提出见解。综上所述，不同学者对于建立健全小企业内部控制，各有其侧重点。有的学者主张以会计控制为核心健全内部控制，有的学者主张加强内部审计控制。虽然都对健全小企业内部控制提出了建议，但总体说来都偏重于原则性的指导意见，对于具体实施操作并未进行深入探讨。三、总结部分我国对内部控制的研究起步较晚，目前还缺乏专门针对小企业内部控制的指南，财政部最新发布的企业内部控制规范基本规范，其内部控制体系也主要是针对大型企业制定的，对小企业只是起一个借鉴的作用。对于怎样构建小企业的内部控制我国并没有一个统一权威的标准。反观国际上，COSO委员会于2006年6月发布了财务报告内部控
14、制小规模上市公司指南，该指南应美国证券委员会的要求针对小型上市公司如何更好地运用COSO内部控制整合框架而发布，指南针对小型上市公司存在的一些独特问题做出了指引，它所阐述的一些准则对小企业内部控制的构建和实施具有重大参考意义。可是COSO关于小企业内部控制的指南针对的是美国的小规模上市公司，而在我国，大量小企业并非上市公司，甚至不是公司制组织，因而COSO的有关论述对我国小企业并不完全适用，COSO的小企业内部控制指南，只能给我国小企业内部控制提供借鉴，我国必须根据本国实际国情加以改进。从目前已有的研究成果看，一般均认为小企业内部控制有其特殊性，在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督
15、五个要素方面都存在着薄弱环节，需要进行完善。但目前对于健全小企业内部控制的建议其原则性较强，缺乏实际操作性，因此有必要对如何推进和完善小企业内部控制作进一步深入研究，结合其经营特点需要找寻适合的方法，以期为我国小企业内部控制指南的制定以及小企业内部控制实务有所裨益。6主要参考文献1郑洪涛，张颖企业内部控制学M大连东北财经大学出版社，20092192方红星内部控制整合框架M大连东北财经大学出版社，200821993方红星财务报告内部控制较小型公众公司指南M大连东北财经大学出版社，200971094李明辉论小企业内部控制COSO的经验及其对我国的启示J中央财经大学学报，2007，（7）40465李
16、明辉浅谈中小企业内部控制J上海会计，2002，（07）49506付君成本效益原则在小企业内部控制中的应用J商场现代化，2007，（9）3553567楼德华，傅黎瑛中小企业内部控制M上海上海三联书店，200529538孟翔宇小企业内部控制问题研究D大连东北财经大学，20071489刁玉静论小企业内部控制J现代商贸工业，2010，（16）444510赵文秀，胡淑娟对加强中小企业内部控制的看法J财会月刊（综合版），2008，（4）232411周英对我国中小企业内部控制的思考J集团经济研究，2006，（28）12712812李俊林关于强化中小企业内部控制的研究J生产力研究，2009，（22）23223
17、413和丽芬对中小企业内部控制框架构建的思考J会计之友，2008，（13）545514许永丽小企业内部控制六原则J农村财务会计，2007，（10）3615刘慧萍小企业内部控制问题研究J宁夏社会科学，2009，（5）616316王贤斌完善小企业内部控制的思路J发展研究，2006，（3）828317佟小明小企业内部控制问题研究J现代商贸工业，2008，（20）12913018袁荣中小企业内部控制存在的问题及对策J中国乡镇企业会计，2008，（11）899019周超中小企业内部控制问题研究J财经界（学术），2009，（8）15420CAMPBELLDAVIDR，CAMPBELLMARYVGUIDANCEFORSMALLERPUBLICCOMPANIES7REPORTINGONINTERNALCONTROLSJTHECPAJOURNAL，2006，（9）222521SNYDERNEILH，BROOMEOWHITFIELD，ZIMMERMANKARENUSINGINTERNALCONTROLTOREDUCEEMPLOYEETHEFTINSMALLBUSINESSJJOURNALOFSMALLBUSINESSMANAGEMENT，1989，（3）4855
