1、1毕业论文（设计）文献综述题目研发费用会计处理问题的探讨专业会计学一、前言部分随着近年来市场的不断成熟和企业间竞争的日益加剧，研究与开发活动已成为企业特别是高科技企业生存和发展的动力源泉。相对于企业而言，研发费用呈现大额化、日常化趋势，其披露对企业财务报告的影响日益增强；而相对于投资者而言，研发费用支出成为其以历史和现实为起点来预测企业发展前景的重要因素。研发费用会计处理及其相关信息的披露成为企业和投资者共同关注的问题。令人担忧的问题是，目前我国企业研发费用的会计处理问题尚存在诸多不足，有待规范。我国在2006年颁布的会计准则当中，对企业自行研究与开发活动的支出采取有条件资本化模式（也称部分资
2、本化）。本研究首先对研发的定义、特征以及研发支出范围做出界定，对这些定义、特征及范围加以界定是为研发准则的国际比较做出铺垫。本研究回顾了我国研发支出会计处理的发展历程，从会计理论与现实动因两大方面对我国选择研发支出有条件资本化的深层原因进行剖析。从理论上来讲，研发支出有条件资本化处理使研发活动支出更符合资产的定义和诸如相关、配比等多项会计核算原则。就实际而言，其主要从两方面进行分析，宏观上，研发支出有条件资本化顺应会计准则国际协调化趋势，适应国家自主创新政策导向，同时也符合我国经济体制改革的现实国情。微观上，该方法有利于企业整体价值评估，减轻经营者利润压力，增强企业对外筹资、投资能力，并有利于
3、促进诸如企业股东、经理人、政府、债权人等多方利益相关者的利益。与此同时，本研究对我国现行准则下的研发支出有条件资本化可能存在的问题提出了质疑，诸如研发资本化阶段划分标准不清，资本化条件欠缺实际操作性以及由此带来的盈余操纵等问题。二、主题部分（一）国外研究综述21美国、德国美国会计准则委员会FASB在财务会计准则公告第2号研究与开发费用会计规定当期发生的研究与开发支出全部作费用化处理，计入当期损益。研究开发活动结束后不论成功与否，均不确认无形资产。除一特例，即对于内部自创计算机软件的开发费用处理，美国财务会计准则公告第86号用以出售、租赁或其他目的计算机软件成本的会计处理中规定当某项计算机软件的
4、技术可行性已经确定，其研究和开发费用则予以资本化。可见，美国对研究与开发费用所采用的会计处理方法是全部费用化。德国也采用全部费用化的方法。2澳大利亚AASBL38规范了内部产生的无形资产是否具备确认的资格。将无形资产的内部形成过程分为“研究”与“开发”两个阶段。指出，研究或内部项目的研究阶段，不会产生应予确认的无形资产，相关支出应在其发生时确认为费用。当主体可证明以下所有各项时，开发或内部项目的开发阶段产生的无形资产应予确认完成该无形资产，使其能使用或销售，在技术上可行有意完成该无形资产，并使用或销售它；有能力使用或销售该无形资产；该无形资产如何产生可能的未来经济利益。其中主体应证明存在无形资
5、产的产出市场或无形资产本身的市场；如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售无形资产；对归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠计量。3加拿大加拿大特许会计师协会CICA公布的会计准则建议“研究费用在发生时作为当期费用处理；开发费用如果没有满足递延要求的标准，作为当期费用处理；如果满足下列5个标准，开发费用应递延产品或工艺明确，其费用能与其他费用分开；产品或工艺在技术上可行，且已经证实；企业管理当局已表示要生产和销售或使用这种产品或工艺；有足够的资源存在，预期可获得完成本项目的资源；递延开发费用应随商业性
6、生产或产品或工艺的销售或使用，把它们系统而合理地摊销到未来使用或销售产品或工艺的会计期中。”4英国、法国英国标准会计实务公告SSAPL3第13号规定自行开发过程应分为三个阶段，即纯研究或基础研究阶段、应用阶段和开发阶段。前两阶段，即纯研究或基础研究阶段和应用阶段，发生的费用应予费用化，除非其与固定资产有关。3开发阶段发生的费用如满足特定的标准，即表明这些费用很可能产生未来经济利益，应确认为资产，即资本化。法国的研究与开发费用一般作为当期费用，发生时计入费用，只能在一些严格的条件下才可以资本化，例如，当项目成果不仅可以单独确认和合理计量，而且能市场化，并推测其未来盈利的条件下，研究与开发费用可以
7、资本化。5日本商法和企业会计准则一般允许公司递延研究和开发费用。然而，公司可能仅在预计研究项目的未来收入超过递延费用时才会递延此类费用，企业会计评议会则要求公司自2004年4月开始将研究和开发费用费用化。从上述世界各主要发达国家所实施的会计准则和会计处理的实践来看，美国和德国是采用费用化模式；而英国、法国、加拿大和澳大利亚等国是采用有条件的资本化模式，国际财务报告委员会基本上采用的也是有条件的资本化模式；此外荷兰和瑞士等是采用资本化的模式。由此看来，各国目前以及国际财务报告委员会所采用的会计模式并不相同，其一反映了在于研发费用的问题上，到目前为止尚未形成一致有效的标准模式。其二，也反映出各国对
8、这个问题的态度，是以本国国情为先决条件对研发费用采纳不同的会计处理方法。（二）国内研究综述1、理论研究随着我国高新技术企业对科研与开发支出投入的逐渐加大，学术界对于企业研究开发支出的会计理论研究也日益增多。对于研发费用的会计处理问题，一直是我国会计界争论的焦点，从90年代至今，有关研发费用的会计研究也取得了丰硕的研究成果。吴艾莉2004的高科技企业RD会计制度研究，周雪梅2004的高科技企业的研发费用及会计问题的研究，吕燕、于荣波2005的我国高科技企业RD费用的会计处理及思考针对高科技企业的特征，研究了高科技企业的会计处理问题；季永佩2007我国新旧会计准则下企业研发费用会计处理方法比较，伊
9、晓红、马莉2008的对我国研发费用会计处理的构想研究了我国新会计准则下研发费用的会计处理问题。2、对策研究4改革开放以来，我国的会计准则已进行了几次改革，相应的对企业研发费用的会计处理政策也经历了不同的阶段。（1）1993年实施的企业会计准则的规定财政部于1992年颁布了企业会计准则，规定从1993年7月1日开始实施。企业会计准则第3L条规定自行开发的无形资产，应按开发过程中实际发生的支出数记账。这一规定比较含糊，既可理解为费用化处理，也可理解为资本化处理。财政部1993财会第27号文件规定我国高新技术企业研发费用的处理，可以采用资本化处理，但并不强求。（2）2001年实施的企业会计制度的规定
10、2001年开始，我国实行不分行业与所有制性质的企业会计制度。企业会计制度规定企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。可见，其对研发费用采用了“费用化”的处理方法，当年发生的研发费用全部包含在管理费用中。在披露无形资产信息时，企业会计制度要求企业应当披露下列与无形资产有关的信息各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因；当期确认的无形资产减值准备。（3）2007年实施的具体会计准则的规定我国2006年发布，将于2007年1月1日起实施的“企业会计准则第6号无形资产及相关应用指南规定企业内部研究开发项目研究
11、阶段的支出，应该于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足一定条件的，可以确认为无形资产，计入无形资产开发费用。对研发费用信息的披露，准则规定应于报表附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。也就是说，对于研发费用的披露，至少在报表附注中的两个方面体现出来，一方面是管理费用项目中应披露当年发生的费用化的研究和开发费用，另一方面是在无形资产项目中，要披露符合条件的可以资本化的部分开发费用。”三、总结部分我国研究与开发活动费用的会计准则经历了费用化到有条件资本化的过程，并且企业会计准则第6号无形资产充分借鉴了国际会计准则第38号无形资产，很大程度上实现了与国际财务报告准则的趋同。会
12、计准则具有经5济后果，会计准则国际化过程中的策略选择可能直接对国家的经济利益产生影响，所以会计准则最重要是适合国情。新准则关于开发支出资本化的规定，在我国现阶段研发投入不足的情况下是适时的，客观上起到促进企业对研究开发活动投资的作用。四、主要参考文献1梁莱歆,赵娜对中小高科技企业研发支出会计处理的思考J会计之友,2010,722242贾明琪，邹燕，郝丽娜研发支出资本化对企业技术创新影响的实证研究J科技管理研究,2010,61411423徐修乾，张杰军，吴运高，杨博有利于企业加大研发投入的研发支出会计处理方式研究J中国科技论坛,2009,664654龙淑华论新准则对研发支出的会计处理J商场现代化
13、,2007,73245齐稚平等研发费用会计处理及披露J财会通讯,2007,79606龙淑华企业研发支出有条件资本化会计问题研究D上海华东交通大学,20077财政部企业会计准则Z企业会计准则第6号无形资产200602158卞丽莉我国高新技术企业RD支出的会计研究D江苏江苏大学,20089国际会计准则委员会国际会计准则第38号J会计研究，1999,87810韩晓燕新旧会计准则对研究与开发支出处理的比较分析J电子财会,200611刘新同我国经济增长与研发经费支出的协整分析J科技管理研究，2010,9545612于小蕾等新企业会计准则实务指南上市公司类M第一版北京机械工业出版社,200713高红平高科
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