1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目循环经济模式下企业环境会计研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期2一、前言部分十七大报告指出“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式”，“循环经济形成较大规模，可再生能源比重显著上升”。“循环经济”的概念由英国环境经济学家DPEARCE于1990年首先提出，我国从20世纪90年代引入循环经济理念，把倡导循环经济视为落实科学发展观的必然选择和重大战略性举措。目前，我国对循环经济的相关研究已取得初步成效。环境会计，是指以自然资源耗费的补偿为中心而展开的会计活动，它利用会计学道德理论和方法，采用多元化的计量手
2、段和属性，就企业的各种对环境产生影响的经济活动的过程及其结果进行连续、系统、分类和续时的核算与监督，为企业内外部有关的会计信息使用者进行决策提供数量化和其他形式信息的一种管理信息系统。随着我国循环经济战略的提出，急需披露企业环境会计信息，以提高资源的利用率和促进环境的改善，实现经济更快更好地发展。然而我国，环境会计的起步较晚，理论和实践的探讨和研究还有待加强。本篇综述以环境会计为出发点，探讨循环经济与企业环境会计之间关系，主要围绕当今国内外学者关于循环经济模式下企业环境会计的研究展开，包括环境会计内涵的界定、环境会计的研究现状、循环经济模式下企业环境会计的研究这三方面，重点围绕循环经济模式下企
3、业环境会计研究展开。二、主体部分（一）国外关于循环经济模式下企业环境会计研究的成果和现状1关于循环经济的研究现状“循环经济”一词是由美国经济学家K波尔丁在20世纪60年代提出的。对循环经济的研究起始于20世纪70年代，在80年代有所发展。1990年以后，开始形成比较完整的循环经济的战略思想。跨入新千年，循环经济的研究进一步蓬勃发展。按照K波尔丁的观点，循环经济是指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及废弃的全过程中，把传统的依赖资源消耗的线性增长的经济，转变为依靠生态资源循环来发展经济。国外学者和机构提3出了发展循环经济的一些理论主要有（1）产业共生理论；（2）清
4、洁生产理论；3产业生态理论；（4）生命周期评价理论。垃圾回收行业中的不完全竞争（THOMASEICHNER，2005）主要阐述由于垃圾回收行业中存在不完全竞争，因而需要我们制定相对回收标准，并将其与税收补贴结合起来以缓解不完全竞争的状况，并以一个局部均衡模型进行实证研究，论证如何减少废弃物，促进回收，实现循环利用，使整个社会处于最佳状态。2关于环境会计的内涵界定和研究现状国外关于环境会计的研究始于20世纪70年代，以英国会计学月刊1971年比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和同年马林的污染的会计问题两篇文章为代表。英国学者格瑞认为，环境会计是“一种人造和自然资本增减的会计，最为重要的是，在二者
5、之间转换的会计”；加拿大审计署的罗宾斯坦认为，环境会计是“在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源耗费的会计”；加拿大学者霍金森认为，环境会计是“既用货币单位表示又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计”。总的来说，西方国家的学者对环境会计概念的理解主要有如下二种一种认为环境会计就是设计出来的一个把环境和经济结合起来的信息与控制系统，认为环境会计旨在把环境和企业界连在一起，以环境评价作为重点和中心，主要解决再生和非再生资源的利用、环境对公司的影响、利润目标和其他目标的协调一致以及管理人员对环境信息的
6、利用问题等。二种认为环境会计就是估量某个经济主体的经济活动对环境影响的会计。到目前为止，一些主要的发达国家已经形成了一套较为规范的环境会计体系，它们对环境会计的研究主要有欧美等发达国家的环境会计研究在世界上居于领先地位。美国财务会计准则委员会FASB、证券交易委员会SEC、注册会计师协会AICPA、会计学会AAA、管理会计学会IMA、环境保护署USEPA，长期不懈地探索环境会计理论和实践，4取得了骄人的成绩，例如在如何处理环境支出方面，FASB至今已经发布了三个有关企业环境成本处理的公告第8913号公告石棉清理成本的会计处理、第908号公告处理环境污染成本的资本化和第935号公告环境负债会计；
7、在环境信息披露方面，FASB主要从或有负债的角度考虑，发布了第5号准则公告或有事项会计；SEC在1993年6月专门就环境会计与报告问题发布了第92号专门会计公告；1995年，USEPA发表了作为经营管理手段的环境会计基本概念及术语，阐述了环境会计的基本概念，并对其他相关术语进行了定义；1996年AICPA发布了环境修复负债，为特定环境负债的确认、计量、披露提供了可供参考的相关方针。董事会可俯视环境负债（CGREGORYROGERS，2010）指出美国证券交易委员会的环境负债预算报告往往在一些重大低估甚至掩盖破产案件对公司的资产的实际影响；非政府组织，保险公司，有意购买者，贷款方，诉讼各方，管理
8、层可以利用公开的可利用的信息客观地衡量会计估计的可靠性；伴随新的评估环境负债估计的可靠性技术的进步，将提高金融市场的效率并且能够更好的授权管理层监督管理环境和进行信息披露。加拿大特许会计师协会CICA，在20世纪90年代发表了一系列环境会计的调研报告，主要包括环境审计与会计职业界的作用、环境成本与负债会计与财务报告问题、环境绩效报告、基于环境视野的完全成本会计等，这些报告对于指导公司环境会计实务处理及信息披露起了很大的作用。加拿大特许会计师协会还通过出版定期或不定期刊物，及时公布环境会计和环境审计的研究成果，为企业加强环境管理、编制环境报告和会计师进行环境审计提供具体的指导和帮助。为实现“循环
9、型经济”的目标，日本政府从20世纪90年代开始，大力倡导企业引进环境会计的基本理念，日本推行和实施企业环境会计的主要指导监督机关是环境厅。日本环境厅于1999年3月发布了关于环保成本公示指南，2000年5月，发布了面向环境会计2000年报告，并于同年7月委托日本公认会计师协会编写了环境会计指南手册。由此可见，日本的环境会计研究正在向着普及化、规范化的方向发展，并在世界发达国家的环境发展过程中表现出本国的特色，成为亚洲各国开展环境会计研究和实践的样板。5在这一部分综述分析中，可以看出国外学者对循环经济的研究起步早，自美国经济学家K波尔丁提出“循环经济”以来，循环经济的研究已在世界各国展开，特别是
10、许多发达国家已把发展循环经济、建立循环型社会公认为是实施经济社会可持续发展战略的重要途径和实现方式。然而，虽然国外对环境会计研究比较深入和具体，但是由于这些国家的法律制度环境、社会环保意识、企业的环境管理水平与会计核算水平等方面同我国存在较大的差别，所以他们的研究成果不能直接适用于我国，但却对我国环境会计的研究有所启发。（二）国内关于循环经济模式下企业环境会计研究的成果及动态1关于环境会计的内涵界定国内会计界对环境会计的定义较多，到目前为止未形成统一观点。其中有代表性的观点有环境会计框架及涵义探析（胥朝明，2001）认为，环境会计是会计学、环境学和发展经济学相互融合形成的一门交叉学科。它运用会
11、计学的理论和方法，采用多元化的计量手段，对各会计主体给社会资源环境造成的损失及效益进行确认、计量和报告，是现代会计的一个分支。环境会计学（李连华，2001）认为，环境会计是利用会计学和环境管理学的基本理论与方法，采用货币计量和非货币计量属性，对企业生产经营活动过程中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、揭示与评价的信息控制系统。试论我国环境会计（吴昊，2010）认为，环境会计，是一种以环境议题或环境活动为衡量对象的会计系统，换言之，它是一种透过已有的管理作业系统包括会计系统，从财务的角度找到企业现有在环境上的努力和作为。2关于环境会计核算和发展的相关研究（1）关于环境会计成本核算和计量研究环
12、境成本核算与环境会计体系（王立彦，1998对环境成本的分类做过比较详细的研究，他认为，精确定义环境成本比较难，但可以从不同视角对环境成本加以解释，进而讨论其确认和计量。他给出了环境成本的不同分类从空间范围看，分为内部成本和外部成本；从时间范围看，分为过去环境成本、当前环境成本和未来环境成本；从功能看，分为弥补已发生的环境损失的环境性支出、6用于维护环境现状的环境性支出和预防将来可能出现不良环境后果的支出。企业环境会计成本核算研究（何晔、朱姝，2007）提出了环境会计核算的具体内容，环境成本的计量及分配，环境成本的会计处理，有效地修正了传统会计体系下成本核算的不足，能够使环境成本更明晰化，为企业
13、和社会提供更真是有效的环境信息。企业环境成本核算探究（张哲、冯涛等，2009）指出，环境会计是现代企业可持续发展的重要管理工具。针对环境成本核算问题，探讨了环境成本的分类及核算方法，并引入了一种具有可操作性的环境成本核算模型对环境会计成本核算进行研究。我国环境会计计量探析（韩龙毅、陈文玲，2008）对环境会计的计量原则、计量方法等进行了研究，指出环境会计的计量方法很多，可以选择一种，也可以选择几种方法一起使用，但是所采用的计量方法应能够并且间接地反映出环境对经济所造成的可以计量的损失和损益。（2）关于环境会计的现状与未来研究浅析中外环境会计的发展梁小红,2005）指出，我国环境会计研究相对落后
14、，但理论界已经开始行动起来了，并列举了我国环境会计的主要研究成果，并揭示了环境会计研究存在的不足，旨在引发业内人士关注我国的环境会计研究。我国环境会计研究回顾与展望（谢志明、易玄，2008）指出环境会计的发展经历了三个阶段萌芽阶段、积极探索阶段和繁荣阶段，并对各阶段的主要研究成果进行了回顾和评价，最后提出了我国环境会计发展的未来空间。环境会计研究的现状与未来（唐洋、阳秋林等，2009）对国外环境会计的研究现状进行探讨，然后对我国环境会计的研究现状进行总体评价和展望，具有一定的现实意义。浅析环境会计的由来与发展（董林，2009）介绍了环境会计的由来和发展，分析了环境会计出现的时代背景、客观需求和
15、理论基础，简述了国外环境会计发展的历程和我国环境会计发展的基本态势。（3）关于环境会计的其他相关研究国外环境会计信息披露的现状研究（蒋小瑛、刘焕峰等，2008）指出，7随着全球环境问题的日益严重，环境会计越来越被关注，着重研究了日本、美国、加拿大、欧盟等国家和地区的环境会计发展现状，并对它们在环境会计方面所取得的研究成果进行初步的总结。环境成本会计研究（杨柳，2009）从理论层面上探讨了环境成本对传统财务会计的冲击，针对企业复杂的环境事项，提出了多个解决环境成本计价的方法，并在环境成本内化的现有研究成果的基础上进一步分析了环境成本转化为产品和服务价值的途径；并充分认识到了环境成本管理的重要作用
16、，同时指出了企业环境经营的发展道路并提出了有利的政策建议。环境会计信息供给与需求分析（阳正发、黄文艳，2009）中指出，投资者对环境问题日益增强的关切，投资者等的需求应是企业公布环境资料的重要动因之一，并对环境会计信息供给的制约因素进行分析，从环境会计供需的角度考虑，环境会计信息供需相互联系，相互作用信息需求需要信息供给，信息的供给对需求具有反作用，供给不是简单地适应信息需求，它在一定程度上可以引导信息需求而信息需求反过来又对信息供应提出更高要求。可持续发展模式下环境会计信息披露（张丰哲，2009）分析指出可持续发展模式与环境会计的关系，阐明可持续发展模式下的环境会计基本假设、要素、披露原则，
17、并为完善我国环境会计信息披露提供了相关建议。3关于循环经济模式下企业环境会计研究循环经济模式强调对资源的不断循环利用，要求及时提供资源投入、产出、使用效益及环境变化的信息，而传统会计提供的信息无法满足循环经济发展对环境资源信息的需求。于是，提供生态变化会计信息的环境会计开始受到人们的关注，从此揭开了环境会计研究的序幕，通过发展环境会计以促进循环经济的发展。循环经济下企业环境成本核算探讨（张蕊，2008）指出，生态环境是人类生存发展的基础，人类社会在发展的同时却有意无意地破坏了生态环境。随着人类文明的不断进步与发展，生态环境出现了严重的危机。在这种严峻形势下，企业需要重新审视自己的社会经济行为，
18、认识到粗放型的经济增长和先污染后治理的传统模式己不能适应未来的发展要求，应建立以人与自然的和谐生存与发展为理念，以“减量化REDUCE、再利用REUSE、资源化RECYCLE”即“3R为核心的循环经济发展模式。作者在这样的背景下，借鉴了前人的经验和研究成果，8从分析循环经济下企业环境成本的内涵及特征入手，归纳了融入循环经济理念的现代企业环境成本核算方法；构建了环境成本确认、计量、归集与分配的完整核算体系。基于循环经济的环境会计研究（冯华，2008）指出，在循环经济条件下我国环境会计发展面临问题，并针对问题会计提出应当构建适应循环经济要求的新模式，更新会计核算方法，增设会计科目，扩大会计主体，扩
19、展会计核算对象，以促进企业走循环经济发展之路。循环经济模式下的环境会计概念框架（王磊、李铮等，2008）指出，循环经济与环境会计存在内在联系，在循环经济模式下，贯穿企业“生产循环四过程”的正是“绿色资金运动过程”，而环境会计对象突破了传统会计资金运动的范畴，将绿色资金运动作为研究的对象，因此，循环经济和环境会计是有机结合在一起的。循环经济下环境会计策略张文，2009）指出，循环经济下环境会计体系强调企业必须承担产品生命周期内的全部环境责任，在企业决策的过程中，需考虑争取国家或政府的优惠政策或减免税待遇，从而增加企业利润的或有效益，提高企业的绿色竞争力。循环经济与环境会计信息披露问题研究（郭秀珍
20、，2008）指出会计的作用在于提供企业的经济和财务信息，发展环境会计应当系统地披露环境会计在实物操作中存在的问题并提出环境信息应纳入会计报表的范畴。循环经济模式下的环境会计信息披露（米新英、程玉民，2008）认为环境会计突破了传统会计的资金运动范畴，将绿色资金运动作为其研究对象。因此，发展循环经济必须开展环境会计核算。另外，作者指出了循环经济模式下企业环境会计信息披露中存在的问题及成因，并提出了循环经济模式下企业环境会计信息披露的模式。循环经济下企业环境会计信息披露问题探讨（毛瑜声，2009）认为循环经济是科学发展观的本质要求，随着循环经济和节约型社会具体纲领的提出与组织实施，如何建立企业环境
21、会计信息的披露机制以促进我国更好地保护环境和维护生态平衡，实现可持续发展已成为会计界的焦点问题。作者通过对循环经济下企业环境会计信息披露的梗阻分析，对我国循环经济下企业环境会计信息披露提9出了建设性意见。基于循环经济的企业环境会计对传统会计的冲击（胡剑剑，2008）指出，从当前我国循环经济发展过程中企业环境会计发展着手，以“3R”（资源利用的减量化REDUCING原则、产品生产的再利用REUSING原则和废弃物的再循环RECYCLING原则）为基本原则，详细论述了循环经济理论的提出对传统管理会计的挑战。然后分析对比了环境管理会计与传统管理会计在概念、特征和方法上的区别与冲突，最后提出深化管理会
22、计改革，加强环境会计发展的几点新思路。这一部分文献分析中，我国学者对环境会计的研究是围绕环境会计的基本理论框架，环境会计的计量特征，环境会计的供给与需求，我国发展环境会计的必要性和必然性等方面的研究展开的，从中西结合的角度推进我国环境会计的发展。我国循环经济模式下企业环境会计的发展是人类文明不断走向进步的结果，在循环经济发展模式下传统的会计核算已不能满足核算和信息披露的要求，“环境会计”的概念提出弥补了传统会计的不足，构建了环境成本确认、计量、归集与分配的完整核算体系。三、总结部分综上所述，国内外学者关于循环经济以及环境会计的研究既有互通之处，他们都围绕循环经济的内涵、如何发展循环经济展开，同
23、时也描绘了环境会计发展的必要性，如何使企业注重环境，发展环境会计等，但是由于经济发展水平、科技等发面的差异，造成了国内外学术研究和理论实践上的差距，我国的环境会计的发展尚处于不成熟、不完善的阶段。在展开论文写作时，主要针对以下几个方面进行研究1明确循环经济的含义、核心及其如何发展循环经济；2详细描述环境会计的由来、发展的必要性、环境会计与传统会计的区别，以及环境会计的核算体系；3循环经济和环境会计的联系以及如何在循环经济模式下很好地发展环境会计；4结合中国的实际，突出中国特色，从发展和谐社会的角度对循环经济作总体概述。与传统的会计理论相比，环境会计更加人性化、突出了人与自然地和谐发展，这与我们
24、时下倡导的和谐社会是一脉相承的；10四、主要参考文献1胥朝明环境会计框架及涵义探析经济师J，2001，（3）1061072李连华环境会计学N湖南人民出版社，2001（8）3吴昊试论我国环境会计J安徽电子信息职业技术学院学报，2010，9（1）981004王立彦环境成本核算与环境会计体系J经济科学，1998（6）1141155何晔，朱姝企业环境会计成本核算研究J财会探析,2007（3）3443456张哲，冯涛等企业环境成本核算探究J西安财经学院学报，2009，22（6）65697韩龙毅，陈文玲我国环境会计计量探析J业务技术，2008（5）15168梁小红浅析中外环境会计的发展J福建商业高等专科学
25、校学报,2005（6）36389谢志明,易玄我国环境会计研究回顾与展望J财务与金融，2008（6）283110董林浅析环境会计的由来与发展J环境科学导刊，2009，28（3）192011阳正发,黄文艳环境会计信息供给与需求分析J财会探析，2009（3）31331412杨柳环境成本会计研究D天津天津财经大学会计学专业，200943613唐洋，阳秋林环境会计研究的现状与未来J审计与经济研究，2009，24（1）818614张丰哲可持续发展模式下环境会计信息披露J致富时代，2009，（3）13515蒋小瑛,刘焕峰,林西国外环境会计信息披露的现状研究J大众科技，2008，（2）16316416张蕊循环
26、经济下企业环境成本核算探讨D江西江西财经大学会计学专业，200873817冯华基于循环经济的环境会计研究J山东省农业管理干部学院学报，2008，23（5）969718王磊，李铮循环经济模式下的环境会计概念框架J中国集体经济，112008，（3）555619张文循环经济下企业环境会计的策略J现代商业，2009（15）19519620郭秀珍循环经济与环境会计信息披露问题研究J会计之友，2008（3）2221米新英，程玉民循环经济模式下的环境会计信息披露J会计之友，2008，（19）656622毛瑜声循环经济下企业环境会计信息披露问题探讨J财会探析，2009，（8）757723胡剑剑基于循环经济的企业环境会计对传统会计的冲击J企业家天地（下半月版），2008，（1）12312424CGREGORYROGERSABOARDSEYEVIEWOFENVIRONMENTALLIABILITIESJDIRECTORSHIP,FEB/MAR2010,VOL36ISSUE1,P666825THOMASEICHNERIMPERFECTCOMPETITIONINTHERECYCLINGINDUSTRYJMETROECONOMICA,FEB2005,VOL56ISSUE1,P124
