1、小企业会计准则之 负债 -应付职工薪酬开发区国税局 第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。一、职工薪酬的内容职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老等保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经
2、费 非货币性福利 辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二、职工薪酬的确认和计量 第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 （三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。(一）职工薪酬的确认原则在建工程生产成本制造费用 管理费用按收益对象分配销售费用研发支出（二）职工薪酬的计量标准国家有关规定的，按国家规定计量。按
3、工资标准，乘以相应比例来计算，计入相关费用，形成企业负债。1.货币性职工薪酬应当根据受益对象，按照公允价值， 计入相关成本或费用，同时形成一项应付职工薪酬。支付职工薪酬后，进行冲减。2.非货币性职工薪酬 【 例 】 甲公司 211 年 12月有关职工薪酬业务如下：（ 1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为 10万元，车间管理人员工资 2万元，总部管理人员工资为 3万元，专设销售部门人员工资为 1万元，在建工程人员工资为 0.5万元。（ 2）按照所在地政府规定，按照工资总额的 10%、 12%、 2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（假定均由企业负担
4、）。（ 3）根据 210 年实际发放的职工福利情况，公司预计 211 年应承担职工福利费义务金额为工资总额的 4%；（ 4）按照工资总额的 2%和 2.5%计提工会经费和职工教育经费。 借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出 资本化支出贷：应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费等 【 例 】 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工 100名， 209 年 2月，公司以其生产的成本为 5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为 500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台 7 000元，乙公司适用的增值税税率为 17%；乙
5、公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为 17%。假定 100名职工中 85名为直接参加生产的职工， 15名为总部管理人员。 彩电的售价总额 7 00085 7 00015 595 000 105 000 700 000（元） 彩电的增值税销项税额 857 00017% 157 00017% 101 150 17 850 119 000（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理 ： 借：生产成本 696 150（ 595000 101150 管理费用 122 850（ 105 000 17850 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬 非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 0001.发放非货币性福利时一定要通过 “ 应付职工薪酬 非货币性福利 ” 账户。2.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，视同销售时，一定要确认收入、销项税额，并结转成本。
