1、本科毕业设计（论文）文献综述题目长期资产减值研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期1一、前言部分近年来，我国经济日益呈现出复杂化和多元化的趋势，企业之间竞争日益激烈，物价指数不断上涨，通货膨胀压力加大，市场监管体制也不很完善，一些上市公司出现了利用计提资产减值准备在需要的时候转回的方法来对公司进行盈余管理、操纵利润的现象，给市场提供虚假的会计信息，损害了广大投资者和相关利益群体的利益。不利于社会主义市场经济秩序的正常发展。因此，对资产减值会计的相关理论和实务研究就显得尤为重要。面对资产减值会计在我国企业中出现的许多复杂的问题，我们要对其进行认真地分析研究，找到其问题产生的原因
2、，采取积极有效的措施。最后总结经验，不断地充实我国资产减值会计理论，完善我国资产减值会计规范。所谓资产减值，是指资产在其预计的使用期限内不能完全收回其账面价值，即资产的可收回金额低于其账面价值。如果资产发生了减值，企业却不作任何会计处理，而仍以其原值反映在会计报表中，就会造成资产高估、利润虚增的现象。这同我国建立公平有序的市场经济秩序的要求是不相符的。西方资产减值会计经历了一个从简单到复杂，从不完善到完善逐步发展的过程，在解决新问题的基础上不断总结和完善理论研究。特别是国际会计准则和美国财务会计准则对资产减值会计做出了比较完善和全面的规范，而资产减值会计在我国的发展还处于比较初级的阶段，不论在
3、理论研究、具体规范还是实际操作中都有很多不完善的地方。我国的会计法规制度在1998年前规定企业计提四项减值准备，到2001年又规定计提八项减值准备，2007年1月1日我国在上市公司实行了新的企业会计准则。适应新形势的发展，减值准备计提的范围也在进一步的扩大，比如说增加了油气资产减值准备、持有至到期金融资产减值准备等新的科目，可以说，我国关于资产减值的会计规范正逐步走向完善。但是，近几年上市公司的年报显示，还有一些上市公司在利用资产减值的计提来达到操纵利润的目的。企业为了规避风险、提高会计信息质量，有必要合理的计提资产减值。资产减值会计新准则的出台，是我国会计改革的一项重大举措，为规范企业会计核
4、算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。但客观地说，资产减值会计准则在实际操作过程中还存在一些不足，需要进一步加以改进和完善。2合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。而近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。二、主体部分（一）国外研究综述1、相关概念长期资产减值的概念是随着人类社会的发展和经济管理的需要而产生、发展和不断完善起来的。早在20世纪80年代，美国企业就开始计提资产减值准备。经过20余年的发展，美国的财务会计准则委员会于2001年发布SFASL44“长期
5、资产减值与处置会计”。2、长期资产减值研究2004年国际会计准则委员在借鉴美国准则的基础上发布S36。国外对资产减值的研究始于20世纪80年代末90年代初，综观国内外的研究，资产减值会计从其产生开始就与盈余管理有着千丝万缕的关系，可以认为，资产减值会计改革的每一次前进，既是理论发展的结果，亦是抑制企业进行盈余管理的结果。STRONG和MEYER1987研究指出，当处于盈利阶段或其市场价值正在提高的公司，计提减值准备，市场对此做出积极反应，认为计提减值准备是利好消息。另外，他还指出高级管理层的变更是计提减值准备最重要的因素，特别是新高层来自于其他公司。ZUCC和CAMPBELL1992运用随机游
6、走模型预测收益，发现大多数公司在利润低于正常水平时计提减值准备，但仍然有25的公司在有其他利得或超常高利润时，确认减值准备以平滑利润。这些都显示了资产减值准备被用来进行盈余管理。从计提的时间来看，企业主要集中在第四季度计提资产减值，可能是由于在这个阶段将要进行预算和审计而对资产进行更广泛的检查。FRANCISETAL1996通过研究管理层减值政策的决定因素，以及股票价格对减值公告的反应，结果发现减值准备冲销的规模与高级管理人员的变更以及公司或行业计提减值准备的历史成正相关。CHEN等在2004年的中国市场首次计提资产减值准备公司的动机与结果中，从市场反映的角度对中国资本市场A股公司1998年自
7、愿执行三项资产减值3政策短期投资、存货和长期投资减值的动机和后果进行研究，研究结果表明企业在计提资产减值准备时盈余管理的目的更大，在企业发生较大亏损或者经理人变更情况下，企业计提资产减值准备比例较高，而且大部分自愿提取资产减值准备。RIEDL在2004年的长期资产的减值研究中，对SFASL21发布前后的减值资产报告动机和经济因素之间的关系进行实证研究后，发现SFASL21颁布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，与企业“洗大澡”的关联度更高。在SFASL21发布之后，资产的冲销没有反映企业的基本经济状况，资产冲销报告的质量下降了。（二）国内研究综述1、相关概念资产减值是指资产在期末计价
8、时，对比资产的账面价值（或成本）与市价（或可变现净值或可收回金额），按成本与市价孰低计价，如成本高于市价，即资产发生了减值。资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用（或损失或支出）的增加，在资产负债表和损益表上均须列示。从会计计量属性的角度看，资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，按成本与市价两者孰低计量，也体现了会计核算的谨慎性原则。资产发生了减值并不一定提取资产减值准备，资产减值损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种，只有在备抵法下才可能提取资产减值准备，只有当有关资产减值准备账户在计提前为借方余额或贷方余额小于发生的资产减值准备数时，才提取资产减值准备。如果相关资产
9、减值准备账户计提前为贷方余额且与发生的资产减值准备数相等时，不计提资产减值准备。如果相关资产减值准备账户为贷方余额且大于发生的资产减值准备数，则不仅不计提资产减值准备，而且要冲回原已计提的部分资产减值准备。在资产减值损失核算的直接转销法和备抵法两种方法中，因备抵法能体现谨慎性原则，自1992年会计制度和会计准则更新以来越来越多的资产减值采用备抵法核算，提取资产减值准备。2、长期资产减值研究企业会计准则第8号资产减值规定，计提的减值准备不允许转回，4该规定于2007年1月1日开始实施，然而新准则不允许转回的资产减值只限于固定资产等长期资产，而对存货等流动资产则允许转回减值准备，由于2006年是“
10、释放“以前计提的固定资产等长期资产减值准备的最后一年，因此在2006年，也就是新准则实施的前一年，上市公司会大量转回以前年度计提的固定资产等长期资产的减值准备。王丽杰2008在固定资产减值准备对上市公司利润影响的实证分析中通过对上市公司固定资产减值准备进行分析发现，固定资产的转回，2006年较2005年变动T216倍，计提数为2005年的073倍，在2007年计提比例为2006年的072倍。郭艳萍、王天文2008在会计准则对资产减值影响的实证分析中研究也发现，在2006年平均转回的长期资产减值准备比2005年多出1599680013元，增幅2109。然而，他们认为在2006年集中转回长期资产减
11、值准备的现象并不排除其他因素的可能性，如1资产已经出售或处理；2资产价值有所回升。新企业会计准则的颁布，有其进步的一面。金未2008在相关性与真实性的博弈资产减值会计现状、矛盾及其走向中认为资产减值会计是一种构筑在历史成本会计模式上，以一定程度上削弱会计信息真实性为代价，来提升会计信息决策相关性的一种特殊处理程序。它是历史成本会计模式下的权宜之计。特别是附注披露的细化，减少了粉饰报表的空间。孙秀丽2008在新资产减值会计准则对企业的影响中对新准则的规定持肯定态度，她认为此次减值准备会计的修订更多借鉴了国外先进的会计理论，强调为决策者提供相关信息，并与国际会计准则接轨，“资产组”的概念能够回避单
12、项资产难以计算资产未来现金流量现值的情况，借此简化减值工作。另外，认为新准则规定除存货、应收账款以外的其他资产已计提的减值准备不允许转回。这种做法考虑到现阶段我国财务会计发展的状况，符合我国当前国情，能够弥补市场失灵，有效遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。王芳2008在资产减值准则的实施对上市公司盈余管理影响的实证研究中认为，新准则实施后在一定程度上抑制了上市公司利用资产减值政策进行盈余管理。虽然，新准则借鉴了国际先进理论，但是其规范在我国仍存在不少问题。与此观点相似的是，朱春芳2007在谈新会计准则下的资产减值准备中认为，新准则的规定主要是原则导向，“资产组”的确认带有很大的主
13、观性和随意性，容易诱发企业管理当局盈余管理行为，另外折现率如何准确确定，在实务操作上有一定难度。5对于新准则不允许转回减值准备的规定，认为此举堵住了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的做法，但与国际会计准则允许转回的规定不一致，而且与市场经济的实际情况也不一致，并且，该规定未能完全封死上市公司利润操纵的手段。三、总结部分将资产定义为预期的未来经济利益，这一新的定义促使财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。在原有的损益表重心观下，由于企业持有资产的目的是为自用而非销售变现，因而无须考虑其市价的变化，会计一般以历史成本计价。但在资产负债表重心观下，资产代表企业未来经济利益的流入，那么在计量资产时
14、，就不应以反映“过去”的成本为基础，而应以反映“未来”的价值为基础。因此，企业应该对发生的资产减值进行确认和计量，以反映资产的真实价值。我国自2000年底发布企业会计制度以来，国内会计学者对资产减值的研究比较多，但基本集中在计提流动资产减值准备的研究上，对计提长期资产减值准备的研究很少。长期资产减值的判断标准复杂，在计提减值金额和时间的估计等方面存在很大的主观性。而且，我国会计人员职业判断能力不强，这已是不争的事实。此外，我国经济环境也不尽如人意，如市场价格体系不完善，难以取得公允价值；公司治理结构不完善，容易导致企业管理层利用计提资产减值准备操纵利润；企业管理水平不高，尚不能够提供高质量的财
15、务预算方案等等。这些都无疑影响新的资产减值准则实施的预期效果。那么，与国际会计准则相比，我国新的资产减值准则有何不同，新颁布的资产减值准则能否解决我国目前长期资产减值会计中存在的诸多问题，其预期实施效果如何，怎样完善并有效地执行资产减值准则基于上述考虑，本文就我国长期资产减值会计的相关问题进行探讨，试图对上述问题作出阐释。6主要参考文献1财政部会计司组织翻译国际会计准则第36号一资产减值J会计研究,19995P39502财政部会计准则委员会资产减值会计M大连出版社，2005年3财政部企业会计准则，2006M北京经济科学出版社，200634384王建新，长期资产减值转回研究来自中国证券市场的经验
16、证据J管理世界，2007125王跃堂，周雪，张莉长期资产减值公允价值的体现还是盈余管理行为J会计研究，2005086张然，陆正飞，叶康涛会计准则变迁与长期资产减值J管理世界，2007087葛家澍中级财务会计学M中国人民大学出版社，20048葛家澍，林志军现代西方会计理论M，20019黄世忠资产减值准则差异比较及政策建议J会计研究，20051P384510曹伟资产减值会计问题研究J湘潭大学学报哲学社会科学版，20049P14414811国际会计准则委员会制定国际会计准则2002M北京中国财政经济出版社，200312陈企业会计准则M北京经济科学出版社，2006硕士论文清华大学经济管理学院，2003
17、年13毛新述，戴德明，姚淑瑜资产减值会计计量问题研究J会计研究，200510P354114郭艳萍，王天文新会计准则对资产减值影响的实证分析J财会通讯，20085P81115赵春光资产减值与盈余管理论资产减值准则的政策涵义J会计研究，2006316周忠惠，罗世全上市公司资产减值会计研究J会计研究，20009P233017尚兆燕，尚远红对企业会计准则第8号资产减值的探讨J商业会计20087333618蔡嘉，廖颖计提金融资产减值准备的会计处理财会通讯，2008919吴继良新会计准则下商誉减值会计处理初探20087P333620王雪怡关于计提资产减值准备的理论反思J财会通讯学术版，20058P3638
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19、ONCEPTUALFRAMEWORKFORFINANCIALACCOUNTINGELEMENTSOFFINANCIALSTATEMENTSANDTHEIRMEASUREMENTS197624BURGSTAHLERD，DICHEVI1997，EARNINGSMANAGEMENTTOAVOIDEARNINGSDECREASESANDLOSSESJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，249912625CHENK1991，111ETIMINGOFASSETWRITEDOWNSINTHEOILANDGASINDUSTRYACCOUNTINGANDFINANCIALMANAGEMENTJOURNAL157169
